Die Arbeit stellt die Grundsätze zur Bilanzierung von Software nach US-GAAP, IFRS und HGB gegenüber. Dabei werden sowohl die Bilanzierungsprobleme beim Anwender bzw. Nutzer von Software beleuchtet, als auch beim Hersteller von Software. Im Mittelpunkt stehen die Fragen der bilanziellen Ansatzfähigkeit von Software sowie die bilanzielle Bewertung von Software. Ferner werden die Kriterien zur Umsatzrealisation im Zusammenhang mit Softwareprodukten untersucht. / The dissertation compares the HGB-, US-GAAP and IFRS standards regarding the accounting for software. The analysis deals with accounting problems of the producer of software as well as of the user of software. The center of the examination is the question whether to capitalise software costs or not and how to valuate software on the balance sheet. Furthermore the criteria for revenue recognition of software is investigated.

Este estudo apresenta uma abordagem comparativa entre as normas contábeis dos US-GAAP, IASC e Brasil para as operações de business combination e para a consolidação das demonstrações contábeis. Define-se business combination de acordo com os conceitos contidos nos US-GAAP, IASC e nos pronunciamentos brasileiros para em seguida apresentar a definição adotada neste estudo. Precedendo a metodologia desta pesquisa, este estudo apresenta algumas estatísticas das operações de business combination e as abordagens das principais dificuldades relacionadas ao tema, assim como se levanta a questão nevrálgica para o estudo. Nos capítulos denominados US-GAAP, IASC e Brasil são tratadas as principais normas contábeis emitidas, destacando-se as definições, o tratamento contábil, métodos de avaliação, consolidação e evidenciações exigidas. Em seguida são esclarecidas na análise comparativa algumas das principais similaridades e diferenças abordadas nos capítulos anteriores. O estudo inclui uma análise dos mais significativos procedimentos de consolidação e apresenta exemplos relativos a cada entidade analisada. Finalmente, as conclusões realizadas na referida análise. / This study presents a comparative analysis among the US-GAAP, IASC and Brazilian accounting pronoucements for the transactions of business combination and for the consolidation of financial statements. It reviews the definition of business combination according to the concepts of US-GAAP, IASC and Brazilian pronouncements and, subsequently, the definition used in this study. Preceding the methodology of this research, this study offers some statistics of the transactions of business combination and gives a survey of how the main difficulties related to this subject were approached, as well as a determination of the most important issue of this study. In the chapters named US-GAAP, IASC and Brazil, the main rules of accountancy are trated, highlighting the definitions, accounting treatment, methods of evaluation, consolidation and disclosure. Moreover, in the comparative analysis, some of the main similarities and differences are cleared up that were shown in the previous chapters. This study includes an analysis of the most significant procedures for consolidation, as well as some examples related to each of the institutions that were focused on. Finally, the conclusions that were made on the basis of analysis are discussed.

Este estudo coloca à prova certo dualismo documentado na literatura científica entre padrões contábeis e incentivos econômicos na determinação da qualidade da informação contábil. Para isso, avalia os efeitos dos padrões, dos incentivos e da interação entre padrões e incentivos na qualidade da informação contábil divulgada no mercado brasileiro. A variável \"qualidade da informação\" foi observada em função da presença (ou não) de reconhecimento assimétrico de perdas. O comportamento da variável \"padrões contábeis\" foi avaliado por meio da transição das normas contábeis locais (BR-GAAP) para as normas contábeis internacionais (IFRS). Os \"incentivos econômicos\" foram avaliados em quatro aspectos: desenvolvimento do mercado de capitais, estruturas de capital e propriedade e sistema tributário. Foi definido um grupo de controle constituído por empresas com incentivos diferenciados à divulgação de informações contábeis. As evidências analisadas sugerem que os incentivos são mais relevantes para explicar a qualidade da informação do que os padrões. Além disso, os resultados indicam que a adoção obrigatória do padrão IFRS não necessariamente aumenta a qualidade da informação contábil. Estes resultados estão em linha com estudos anteriores que analisaram os efeitos dos padrões e dos incentivos sobre a qualidade da informação contábil. A pesquisa contribui com a discussão entre pesquisadores, reguladores e profissionais de mercado acerca dos efeitos do padrão IFRS nas propriedades dos números contábeis. Ressalta-se que as evidências avaliadas são preliminares, pois se analisou apenas o primeiro ano da adoção do padrão IFRS no Brasil. / This study analyzes an existing dualism in scientific literature between accounting standards and incentives as determinants of accounting quality. To this end it evaluates the effects of standards, incentives and interaction between these two variables on accounting quality of the Brazilian firms. The accounting quality variable was measured as a function of the presence (or absence) of the timeliness of loss recognition. The accounting standards variable was acquired by observing the transition from local accounting standards (BR-GAAP) to international accounting standards (IFRS). The incentives variable was analyzed by considering four aspects: equity market development, capital structure, ownership and tax system. A control sample was constituted using companies with differentiated incentives for accounting disclosure. Evidences indicate that the incentives are more relevant than the standards as determinant of accounting quality. In addition, the results suggest that mandatory IFRS adoption does not necessarily improve accounting quality. These results are aligned with previous studies which analyzed the effects of standards and incentives on accounting quality. This research contributes to the discussion among academics, regulators and market experts about the effects of IFRS adoption on the properties of accounting numbers. It should be noted that evidences are evaluated in preliminary hearings, because it examined only the first year of mandatory IFRS adoption in Brazil.

Este estudo apresenta uma abordagem comparativa entre as normas contábeis dos US-GAAP, IASC e Brasil para as operações de business combination e para a consolidação das demonstrações contábeis. Define-se business combination de acordo com os conceitos contidos nos US-GAAP, IASC e nos pronunciamentos brasileiros para em seguida apresentar a definição adotada neste estudo. Precedendo a metodologia desta pesquisa, este estudo apresenta algumas estatísticas das operações de business combination e as abordagens das principais dificuldades relacionadas ao tema, assim como se levanta a questão nevrálgica para o estudo. Nos capítulos denominados US-GAAP, IASC e Brasil são tratadas as principais normas contábeis emitidas, destacando-se as definições, o tratamento contábil, métodos de avaliação, consolidação e evidenciações exigidas. Em seguida são esclarecidas na análise comparativa algumas das principais similaridades e diferenças abordadas nos capítulos anteriores. O estudo inclui uma análise dos mais significativos procedimentos de consolidação e apresenta exemplos relativos a cada entidade analisada. Finalmente, as conclusões realizadas na referida análise. / This study presents a comparative analysis among the US-GAAP, IASC and Brazilian accounting pronoucements for the transactions of business combination and for the consolidation of financial statements. It reviews the definition of business combination according to the concepts of US-GAAP, IASC and Brazilian pronouncements and, subsequently, the definition used in this study. Preceding the methodology of this research, this study offers some statistics of the transactions of business combination and gives a survey of how the main difficulties related to this subject were approached, as well as a determination of the most important issue of this study. In the chapters named US-GAAP, IASC and Brazil, the main rules of accountancy are trated, highlighting the definitions, accounting treatment, methods of evaluation, consolidation and disclosure. Moreover, in the comparative analysis, some of the main similarities and differences are cleared up that were shown in the previous chapters. This study includes an analysis of the most significant procedures for consolidation, as well as some examples related to each of the institutions that were focused on. Finally, the conclusions that were made on the basis of analysis are discussed.

Motivados pelo objetivo de maior transparência nas informações contábeis, redução dos custos tanto de capital quanto de adequação das demonstrações financeiras para outro conjunto de normas e atração de investimentos internacionais, o FASB e o IASB assinaram, em 2002, um memorando de entendimentos, no qual as entidades se comprometiam a desenvolver conjuntamente normas contábeis de alta qualidade que pudessem ser usadas no ambiente doméstico e internacional. Em novembro de 2006 foi publicada, como uma das atividades desse projeto, uma norma sobre a divulgação de informações por segmento, a IFRS 8. Tal publicação instigou uma discussão sobre o grau de interação que deveria ou não existir entre os critérios e normas contábeis que envolvem o processo de divulgação de informações contábeis para usuários externos, englobados pela contabilidade financeira, e os critérios e práticas utilizados para o processo de tomada de decisões dos gestores, acolhidos pela contabilidade gerencial. Há a orientação, nessa norma, para a divulgação de informações utilizando-se os critérios e métricas da contabilidade gerencial para ambos os públicos, interno e externo. Nesse sentido, este trabalho procurou analisar, dentro de um contexto de implementação da IFRS 8, a seguinte questão: Qual é o efeito da vinculação da contabilidade financeira à contabilidade gerencial na qualidade das informações financeiras e no nível de disclosure? Para isso, foram realizadas 17 entrevistas semiestruturadas com representantes dos principais grupos de stakeholders afetados pela publicação de uma norma internacional: preparadores, auditores, analistas de demonstrações financeiras e acadêmicos, no período de setembro e outubro de 2008. As entrevistas foram analisadas utilizando-se a estratégia de pesquisa denominada Grounded Theory e um software para pesquisas qualitativas, ATLAS/ti. Diante de uma realidade subjetiva, criada pela interação dos entrevistados, concluiu-se que o fornecimento de informações gerenciais, desde que conciliadas com a contabilidade financeira, promove um maior nível de disclosure e possibilita melhorias nas decisões econômicas e na capacidade de projeções, aumento no poder de negociação da empresa e uniformidade de práticas com os seus diferentes públicos. A divulgação de informações por segmentos, baseados em critérios gerenciais, exige, entretanto, um aumento de trabalho para elaboração, divulgação e auditoria, além de esbarrar em questões ligadas à confidencialidade da informação, dificuldade de análise e perda de comparabilidade. Este estudo contribui com a atual discussão sobre o processo de convergência contábil internacional, transparência e grau de divulgação de informações contábeis, além de cooperar com o debate dos conceitos que estão por trás da união entre contabilidade gerencial e societária. / Driven by the objetive of increased transparency in financial information, reduced costs both of capital as well as of adapting financial statements to a new set of standards - as well as by the attraction of international investments, FASB and IASB signed a memorandum of understanding, in 2002, according to which the entities agreed to work together to develop high quality accounting standards that could be applied to national and international settings. In November 2006, IFRS 8, a standard concerning the disclosure of information per segment, was issued as part of this project. This event led to a discussion about the level of interaction that should exist - or not - amongst the accounting criteria and standards that govern the process of disclosing accounting information to external users, served by financial accounting, and the criteria and practices used in the decision-making process employed by managers, served by management accounting. This standard supports the disclosure of information using the management accounting criteria and metrics for both internal and external users. In that sense, this paper aimed to analyze, within the context of the IFRS 8 implementation, the following question: What effect does integrating financial accounting into management accounting have upon the information quality and disclosure level? To that end, 17 semi-structured interviews were conducted with representatives of the main groups of stakeholders affected by the introduction of an international standard: preparers, auditors and analysts of financial statements and academics, between September and October 2008. The interviews were conducted using a research strategy named Grounded Theory, along with the ATLAS/ti software for qualitative research. Dealing with a subjective reality created by the interaction among the interviewees, the study concluded that providing management information, as long as conciliated with the financial accounting, promotes a greater disclosure level, improving economic decisions and forecasting capacity, increasing the company\'s negotiation power and consistency of practices with different publics. Notwithstanding, disclosing information per segment, based on management criteria, requires more preparation, issuance and auditing efforts, in addition to confronting issues such as information confidentiality, difficulty in analysis and loss of comparability. This study contributes to the current discussion about the process of international accounting convergence, transparency and disclosure level of financial information. It also adds to the debate surrounding the concepts behind the integration of management and financial accounting.

A tese investiga três dimensões dos efeitos da adoção mandatória do IFRS para os mercados de crédito no Brasil: 1) para a relevância da informação contábil na perspectiva dos credores; 2) para os termos contratuais de crédito bancário e títulos de dívida; e 3) para a propensão das empresas locais captarem recursos nos mercados de crédito internacionais. As análises contemplam amostras de aproximadamente 6.500 ratings atribuídos por instituições financeiras e agências de risco (Fitch, Standard & Poors e Moody\'s) e 137.000 contratos de crédito bancário e títulos de dívida (debêntures) detidos por 122 grupos econômicos durante o período de 2005 a 2014. A abordagem empírica é construída a partir de um modelo de interação, comparando-se os períodos pré e pós-IFRS e confrontando grupos de adotantes mandatórios e voluntários. Utilizando-se controles relacionados às características do contrato (loan-specific), da empresa (firm-specific) e da instituição financeira concedente do crédito (lender-specific) e a partir de estimações por MQO, MQ2E e regressão logística, os resultados sugerem que os impactos da adoção do IFRS para a relação contratual de crédito exibem considerável heterogeneidade entre as empresas, dependem do tipo de mercado avaliado (crédito bancário x títulos de dívida) e são condicionais aos incentivos das empresas promoverem efetiva melhora na qualidade da informação contábil. Especificamente, a tese encontra que a adoção mandatória do IFRS contribuiu para: (i) aumentar a habilidade dos números contábeis explicarem o rating de crédito das empresas; (ii) reduzir a dispersão das notas de crédito atribuídas por diferentes instituições financeiras; (iii) reduzir o custo do crédito, alongar os prazos de vencimento, aumentar os montantes concedidos e reduzir a probabilidade de exigência de garantia; e (iv) aumentar a propensão das empresas locais captarem recursos nos mercados internacionais. Entretanto, as evidências sugerem que tais efeitos são exclusivos para entidades que possuem incentivos para prover informação contábil de qualidade, suportando que a existência de benefícios econômicos não depende meramente da publicação dos demonstrativos no padrão global, mas sim está condicionada à maneira como as empresas efetivamente adotam os pronunciamentos. Análises adicionais indicam que as consequências econômicas para o mercado de crédito tendem a ser maiores para os títulos de dívida em relação ao crédito bancário e para empresas com piores notas de crédito e maiores reconciliações iniciais entre o GAAP doméstico e o IFRS. Testes de robustez relacionados a variações na especificação da amostra e reduções nas janelas de evento reforçam a validade dos modelos e ajudam a suprimir potenciais preocupações de que os resultados tenham sido provocados por efeitos concorrentes. O estudo reforça a importância do papel informacional das demonstrações financeiras para os contratos de crédito e contrapõe evidências na literatura de que consequências positivas associadas ao IFRS são exclusivas para países que apresentam determinadas características institucionais / The thesis investigates three dimensions of the effects of mandatory IFRS adoption for credit markets in Brazil: 1) to the credit relevance of accounting information; 2) to the contractual terms of bank loans and debt securities; and 3) to the propensity of local firms to raise funds in international credit markets. The analyzes include samples of approximately 6,500 ratings assigned by financial institutions and rating agencies (Fitch, Standard & Poor\'s and Moody\'s) and 137,000 bank loans and debt securities (debentures) contracts held by 122 conglomerates during the 2005-2014 period. The empirical approach is built on an interaction model, comparing the pre- and post-IFRS adopters and confronting mandatory and voluntary groups. After controlling for loan-, firm- and lender-specific determinants of loan terms and using OLS, 2SLS and logistic regression estimates, the results suggest the impact of IFRS adoption for credit markets exhibit considerable heterogeneity between companies, depend on the assessed market (bank loans x debt securities) and are conditional to the companies incentives to effectively improve accounting quality. Specifically, the study finds that the mandatory IFRS adoption has contributed to: (i) increase the ability of accounting numbers to explain credit ratings; (ii) reduce the dispersion of credit scores attributed by different financial institutions; (iii) reduce the cost of credit, lengthen maturities, increase the amounts raised and reduce the likelihood of collateral requirement; and (iv) increase the propensity of local firms to raise funds in international credit markets. However, evidence suggests that these effects are unique to firms that have incentives to increase the quality of accounting information, supporting the existence of economic benefits does not merely depend on the publication of financial statements in the global accounting standard, but is conditional on how companies effectively adopt the pronouncements. Further analyzes indicate that the economic consequences for the credit market tend to be higher for debt securities relative to bank loans and for companies with poorer credit ratings and larger fist-time IFRS reconciliations. Robustness tests related to variations in the specification of the sample and reductions in the event of windows reinforce the validity of the models and help mitigate potential concerns that the results were caused by competing effects. The study reinforces the importance of the informational role of financial statements for lending agreements and contrasts evidence in the literature that positive consequences associated with IFRS are unique to countries with certain institutional features.

Este trabalho procura investigar as bases teóricas e normativas para o reconhecimento contábil das operações em descontinuidade, que são partes representativas de um negócio que estão sendo vendidas, transferidas ou abandonadas. O objetivo é verificar se o reconhecimento e a evidenciação contribuem para o aumento da capacidade do usuário em realizar projeções acerca do desempenho futuro da empresa. A teoria da contabilidade traz uma série de parâmetros em termos de reconhecimento, mensuração e evidenciação dessas operações, que pode ser utilizada na elaboração de normas contábeis. Dois conjuntos de normas foram analisados: as norte-americanas e as internacionais do IASC. Um estudo comparativo foi realizado, seguido da elaboração de um estudo de caso prático em que se observam as conseqüências da não existência de normas no Brasil e como a informação poderia ser apresentada segundo as regras norte-americanas e do IASC. / This work tries to investigate the theoretical and normative bases for accounting recognition of discontinuing operations, which are representative parts of a business being sold, spun-off or abandoned. The objective is to verify if recognition and disclosure contribute to the increase of the user's capacity in accomplishing projections concerning the future performance of the company. Accounting theory brings a series of parameters in recognition, measurement and disclosure terms, which can be used in the elaboration of accounting standards. Two groups of standards were analyzed: the US-GAAP and the international standards of IASC. A comparative study was accomplished, followed by the elaboration of a practical study case in that are observed the consequences of no existence of rules in Brazil and how the information could be presented according to US-GAAP and of IASC.

Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior / A globalização econômica tem provocado transformações na base produtiva da economia mundial, estimulando a aceleração do processo de internacionalização de empresas. Esse processo estimula variados processos de convergência e interdependência. Também na área contábil, a internacionalização dos fluxos comerciais financeiros e tecnológicos expande a oportunidade de investimentos estrangeiros, o que, por sua vez gera a demanda por uma linguagem mais universal para as demonstrações financeiras. Nesse contexto, a educação superior em Contabilidade parece desempenhar papel fundamental para a construção de novas competências e de uma nova cultura que contribua para operacionalizar a convergência internacional de procedimentos contábeis. O presente trabalho pretendeu, assim, avaliar por meio da percepção dos operadores do ensino superior em Contábeis, o nível de adequação dos cursos de graduação diante das novas competências demandadas por um mercado de trabalho em processo de internacionalização. Para tanto, foi realizada uma revisão da literatura sobre globalização e internacionalização, convergência e harmonização, mecanismos de disseminação de normas internacionais, e ainda sobre demandas por competências específicas para a nova realidade de normas internacionais. Também foi aplicado questionário junto a professores e gestores de 10 cursos de graduação em Contábeis do município do Rio de Janeiro, procurando sistematizar a percepção sobre a formação e desenvolvimento de competências relacionadas a um mercado orientado por normas internacionais. Os resultados principais apontam para uma situação onde, apesar de avaliada como positiva e irreversível, e apesar dos professores se considerarem bem preparados para tratar o tema, a problemática das normas internacionais não é incorporada no cotidiano dos cursos de graduação. / The globalization economic has been promoted transformations in the world production economy base and stimulating acceleration in the internationalization process in companies. This process has requested many actions in the convergence and interdependency. The same happens in the account area, the internationalization of flows from comercial, finance and technology expand the opportunity from external investments, which demands a universal language at finance statement. In this context, the higher education in Accountability shows important place for building new competences and new cultures that cooperate for operationalize the international convergence in procedures account. The present work intended to evaluate, by perception of operators from higher education in Accountability, the level of adjustment of undergraduate course due new competences demanded by a work market in internationalization process. For this reason, a revision in the literature about globalization and internationalization, convergence and harmonization, ways of dissemination of international standards has been done, and over more, there are demands by competences for the new reality in international standards. In this work there is a questionnaire that was answered by teachers and managers from ten courses in Accountability of Rio de Janeiro city, in order to looking for systematizing the perception about the formation and development of competences related to the market oriented by international standards. The main results show a situation where, although evaluated like positive and irreversible, and even though teachers think that they are well prepared to discuss this subject in classroom, the problematic of international standards has not been inserted in the quotidian of undergraduate course.

A normas contábeis e fiscais são os principais determinantes do nível de conformidade financeira e fiscal (CFF) e da qualidade das informações contábeis. Diante disso, a Lei n. 11.638/07 legitimou no Brasil o processo de adoção das International Financial Reporting Standards (IFRS), uma vez que essas normas são consideradas internacionalmente como de maior qualidade. Dentre os objetivos dessa Lei estão a melhora da qualidade das informações financeiras publicadas e a redução da influência da legislação fiscal nas normas contábeis. No entanto, a relação causal entre adoção das IFRS e redução do nível de CFF não é consenso na literatura. Além disso, um menor nível de CFF não está comprovadamente relacionado a melhora na qualidade dos números contábeis. Diante desse contexto, o objetivo do trabalho é investigar os efeitos da adoção da Lei n. 11.638/07 e da convergência com as IFRS no nível de conformidade financeira e fiscal e na qualidade das informações financeiras das companhias abertas brasileiras. A tese proposta é de que a promulgação da Lei n. 11.638/07 e a convergência com as IFRS impuseram às companhias abertas brasileiras a redução do nível de conformidade financeira e fiscal para que divulguem informações contábeis de qualidade superior. A metodologia utilizada envolve regressões para dados em painel. A amostra é composta por companhias abertas brasileiras com informações divulgadas na base de dados Economática no período de 1995 a 2010. Os resultados sugerem que a adoção obrigatória da Lei n. 11.638/07 e a convergência com as IFRS reduziram o nível de CFF e que a redução desse nível aumentou a tempestividade dos resultados. Infere-se que a redução do nível de CFF melhorou a qualidade das informações contábeis divulgadas pelas companhias abertas brasileiras. Essa melhora foi gradativa, indicando uma curva de aprendizagem ao longo do período de adoção. Os resultados dos testes para a adoção voluntária da Lei n. 11.638/07 e das IFRS contrastam com as evidências apresentadas na literatura uma vez que sugerem que a adoção voluntária dessas normas não afetou o nível de CFF e a tempestividade dos resultados. / Accounting and fiscal standards are the main determinants of book-tax conformity and accounting information quality. In this respect, Law No 11.638/07 legitimized the adoption process of the International Financial Reporting Standards (IFRS) in Brazil, as these are internationally considered top-quality. The aims of this Law include the improvement of published financial information quality and the reduction of tax legislation\'s influence on accounting standards. The causal relation between IFRS adoption and reduction in the level of book-tax conformity is not a consensus in literature though. Besides, no proof exists for the relation between a lower book-tax conformity level and accounting information quality improvements. In this context, this research aims to investigate the effects of the adoption of Law No 11.638/07 and IFRS convergence on the book-tax conformity level and the financial information quality Brazilian publicly traded companies. The proposed thesis is that the issuing of Law No 11.638/07 and IFRS convergence imposed to the Brazilian publicly traded companies a reduction in the book-tax conformity level with a view to enhanced earnings informativeness. The applied method involves panel data regressions. The sample comprises Brazilian publicly traded companies whose data for the period from 1995 till 2010 is available in the Economática database. The results suggest that the compulsory adoption of Law No 11.638/07 and IFRS convergence reduced the book-tax conformity levels, which in turn increased the timeliness of results. It is inferred that the reduction in book-tax conformity levels improved the accounting information quality in Brazilian publicly traded companies\' disclosure. This improvement was gradual, indicating a learning curve across the adoption period. Test results for the voluntary adoption of Law No 11.638/07 and the IFRS contrast with literature evidence, which suggest that the voluntary adoption of these standards did not affect the book-tax conformity level and timeliness of results.

O movimento atual de consolidação da convergência mundial das normas contábeis, rumo aos padrões internacionais emitidos pelo IASB (International Accounting Standards Board), manifestou interesse na identificação dos possíveis impactos da adoção das normas IFRS (International Financial Reporting Standards) sobre os indicadores econômico-financeiros de bancos de alguns países da União Européia (UE) - a UE representa a primeira região do mundo a requerer aderência às IFRS. A fim de atender a esse objetivo, foi utilizada metodologia de pesquisa empírico-analítica e descritiva, que coletou e observou dados práticos, marcadamente quantitativos, constituídos por indicadores econômico-financeiros calculados para os bancos de capital aberto do Reino Unido, França e Espanha. Antes da fase de análise quantitativa, porém, foram realizadas pesquisas bibliográficas no intuito de selecionar os principais indicadores econômico-financeiros a serem utilizados para tais bancos. Para as instituições financeiras em estudo foram calculados indicadores antes e depois da adoção das IFRS, referentes ao mesmo exercício social de 2004. Com isso, o conjunto de indicadores calculados com demonstrações financeiras em GAAP local foi comparado ao conjunto de indicadores calculados a partir de demonstrações em conformidade com as IFRS, por país, através da ferramenta estatística teste de hipóteses para diferenças de médias (TStudent). Os resultados dos testes revelaram existência de impactos das IFRS em metade dos indicadores testados para os bancos do Reino Unido e Espanha, e em apenas um indicador calculado para os bancos da França. Para os bancos franceses e espanhóis eram esperadas maiores alterações, em termos de quantidade de indicadores, do que as provocadas nos indicadores dos bancos do Reino Unido, devido à impressão de que os modelos contábeis daqueles dois países guardariam maior divergência em relação às normas IFRS do que o modelo contábil aplicado no Reino Unido. Esses resultados, porém, não foram verificados, muito possivelmente em decorrência da aplicação incompleta da norma IAS 39 (Financial Instruments: Recognition and Measurement) pelos bancos franceses e espanhóis - eles provavelmente utilizaram as permissões dos \"carve-outs\" à IAS 39, mas não divulgaram informações completas sobre a extensão do uso ou não dessas permissões. As principais normas internacionais que afetaram os indicadores testados nesta pesquisa foram: IAS 27 (SIC 12), a IAS 32, a IAS 39 e a IFRS 4. Assim, a partir do presente estudo foi possível concluir que a adoção das normas IFRS mostrou-se capaz de provocar mudanças significativas em indicadores econômico-financeiros de bancos de alguns países da União Européia. Cabe destacar, no entanto, que esta pesquisa não tem o objetivo de generalizar os resultados e conclusões a outras instituições não analisadas. / The pace of consolidation regarding the global convergence of accounting standards, towards the international standards issued by the IASB (International Accounting Standards Board), has created the interest to identify the impact of adopting the IFRS (International Financial Reporting Standards) on the financial indicators of banks of some EU countries - EU was the first region in the world to require compliance with IFRS. To achieve such an aim we used the empirical-analytical descriptive approach, which collected and analyzed practical data, i.e., quantitative data, constituted by financial indicators, calculated for open-market banks in the United Kingdom, France and Spain. A bibliographical research was accomplished to select the main financial indicators to be used in the analysis. For the financial institutions in this study, indicators were calculated before and after the adoption of the IFRS, referring to the same financial year of 2004. So, the set of the indicators calculated based on financial reporting in local GAAP was compared to the same set calculated based on IFRS financial statements for each of the selected countries, through a statistic test tool with hypothesis for differences of averages (T-Student). The results of the tests revealed the existence of IFRS impact on half of the indicators tested on the banks within the United Kingdom and Spain, and on just one indicator tested on the banks within France. For both French and Spanish banks it was be expected that the changes, in quantity financial indicators, would be higher than the ones at UK banks, due to the impression that the domestic accounting standards of those first two countries might have larger divergences in relation to the IFRS requirements than the UK domestic standards. These expectations were not confirmed by our tests. A possible cause for this may be the incomplete application of the IAS 39 standard (Financial Instrument: Recognition and Measurement) by both French and Spanish banks - they probably used the \"carve-outs\" permission to the IAS 39, but they did not disclosure complete information about the extent they have or not used that permission. The main international standards that modified the indicators used in this research were: IAS 27 (SIC 12), a IAS 32, a IAS 39 e a IFRS 4. So, through the present study it was possible to conclude that the adoption of the IFRS resulted in remarkable changes on the bank\'s financial indicators in some EU countries. However it is important to elucidate that this study does not aim to extend its results and conclusions to institutions that were not analyzed.