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Previous issue date: 2016-12-08 / Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior - CAPES / The regulation of accountancy of financial institutions in Brazil is under the
responsibility of the National Monetary Council - CMN and the Central Bank of Brazil,
which created the Accounting National Financial System Institutions - COSIF with
accounting guidelines, including those related to the allowance for loan losses -
PCLD which has the accounting function to record future losses related to present
operations as the receipt of rights is not clear, since the company is subject to credit
risk. With the development of international accounting in 2006 starts the process of
convergence of accounting to international standards of the International Accounting
Standards Board (IASB) and International Federation of Accountants (IFAC), with
mandatory disclosure of financial statements according to the International Financial
Reporting Standards (IFRS) from 2009 on, including considering the loss calculation
criteria for impairment correspond to the provisioning criteria for claims based on
incurred losses. This study aims to determine whether there is a significant
difference, from a quantitative point of view, in the outcome of the Brazilian financial
institutions, between the allowance for loan losses (PCLD) proposed by COSIF and
international standards IFRS, in order to answer the research problem to check
whether the impairment of financial assets, according to IFRS standards is
proportionately less than the allowance for loan losses established by COSIF,
impacting the result, based on the hypothesis that the impairment of financial assets,
proportionally, generates less impact on the results of financial institutions in Brazil in
demonstrations compliance IFRS standards (H1) and the Allowance generates
greater impact on the results in the financial statements in accordance the rules of
COSIF (H2), and also that the changes proposed by IFRS 9 reduce the difference in
the impact of the results (H3). Thus, it was selected as sample the six largest
financial institutions active in December 2015, which together amounted to 77.61% of
total assets of the institutions, given to empirical tests in the consolidated statements
of Brazilian COSIF standards and the statements in the standards international IFRS
between the years 2010 and 2015, analyzing the proportional amounts of allowance
for loan losses provision and impairment of financial assets in relation to their total
revenue by applying descriptive statistics - standard deviation, variance, mean,
median, maximum and minimum. Concluding that the recognition of the impairment
of financial assets in relation to allowance is proportionally lower in the statements
prepared in accordance with IFRS than in the statements with recognition from the
COSIF standards and there was the tendency of IFRS 9, approach to standards
regulations established by COSIF in Brazil with the applicability from 2018,
confirming the hypothesis of the research / A regulamentação da contabilidade das instituições financeiras, no Brasil está
sob responsabilidade do Conselho Monetário Nacional – CMN e do Banco Central
do Brasil, que criaram o Plano Contábil das Instituições do Sistema Financeiro
Nacional – COSIF com diretrizes contábeis, inclusive relacionadas à provisão para
crédito de liquidação duvidosa – PCLD que tem a função de contábil de registrar as
perdas futuras referentes a operações presentes, pois o recebimento de um direito
não é líquido, uma vez que a empresa está sujeita ao risco de crédito. Com o
desenvolvimento da contabilidade internacional em 2006 inicia o processo de
convergência da contabilidade aos padrões internacionais do International
Accounting Standards Board (IASB) e International Federation of Accountants
(IFAC), com publicação obrigatória das demonstrações nos padrões do IFRS a partir
de 2009, inclusive considerando os critérios de apuração da perda por Impairment
correspondem aos critérios de provisionamento para créditos com base em perdas
incorridas. Este estudo tem o objetivo de verificar se há diferença significativa, do
ponto de vista quantitativo, no resultado das instituições financeiras brasileiras, entre
a PCLD proposta pelo COSIF e as normas internacionais IFRS, com a finalidade de
responder o problema de pesquisa de verificar se o Impairment de ativos financeiros,
segundo as normas do IFRS é proporcionalmente menor que a PCLD estabelecida
pelo COSIF, impactando no resultado, partindo das hipóteses que, o Impairment de
ativos financeiros, proporcionalmente, gera menor impacto no resultado das
instituições financeiras no Brasil nas demonstrações em conformidade as normas do
IFRS (H1) e que a PCLD gera maior impacto no resultado nas demonstrações em
conformidade as normas do COSIF (H2), e ainda, que as mudanças propostas pelo
IFRS 9 diminuem a diferença no impacto do resultado (H3). Para tanto, foi
selecionada como amostra as seis maiores instituições financeiras em ativos em
12/2015, que juntas somavam 77,61 % do ativo total das instituições, considerando
para os testes empíricos as demonstrações consolidadas nos padrões brasileiros do
COSIF e as demonstrações nos padrões internacionais do IFRS entre os anos de
2010 e 2015, analisando os valores proporcionais de provisão de PCLD e de
Impairment de ativos financeiros em relação as respectivas receitas totais, aplicando
as estatísticas descritivas– desvio padrão, variância, média, mediana, máximo e
mínimo. Concluindo que o reconhecimento do Impairment de ativos financeiros em
relação à PCLD é proporcionalmente menor nas demonstrações elaboradas com
base nas IFRS, do que nas demonstrações com reconhecimento a partir das normas
do Cosif e verificou-se a tendência do IFRS 9, se aproximar aos padrões normativos
estabelecido pelo COSIF no Brasil com a aplicabilidade a partir de 2018,
confirmando as hipóteses da pesquisa
| Identifer | oai:union.ndltd.org:IBICT/oai:leto:handle/19576 |
| Date | 08 December 2016 |
| Creators | Nunes, Paulo Vitor Moreira |
| Contributors | Iudícibus, Sérgio de |
| Publisher | Pontifícia Universidade Católica de São Paulo, Programa de Estudos Pós-Graduados em Ciências Contábeis e Atuariais, PUC-SP, Brasil, Faculdade de Economia, Administração, Contábeis e Atuariais |
| Source Sets | IBICT Brazilian ETDs |
| Language | Portuguese |
| Detected Language | English |
| Type | info:eu-repo/semantics/publishedVersion, info:eu-repo/semantics/masterThesis |
| Format | application/pdf |
| Source | reponame:Biblioteca Digital de Teses e Dissertações da PUC_SP, instname:Pontifícia Universidade Católica de São Paulo, instacron:PUC_SP |
| Rights | info:eu-repo/semantics/openAccess |
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