TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Javiera Bobadilla Orellana [Parte I],
Rodrigo Veliz Fuenzalida [Parte II] / Con fecha 29 de septiembre de 2014, se publicó en el Diario Oficial la Ley
Nº20.780, la cual introdujo modificaciones al sistema de tributación de nuestro
país, entre los cuales se encuentra la incorporación de dos regímenes de
tributación, establecidos en el artículo 14 letra A) y B) de la Ley de Impuesto a la
Renta, (en adelante “LIR”). Posteriormente, con fecha 8 de febrero de 2016, se
publicó la Ley Nº20.899, la cual simplifica el sistema de tributación a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias. Al respecto, con ocasión del
cambio de régimen de imputación parcial de créditos a un régimen de tributación
sobre renta atribuida o viceversa en el contexto de una fusión por incorporación se
suscitan variados efectos tributarios. Sin embargo, se han detectado aspectos no
regulados o controvertidos:
1.- Primeramente, el Servicio de Impuestos Internos, en la Circular Nº49 del año
2016, a propósito de conversión, fusión y división, tanto en el régimen de renta
atribuida e imputación parcial de créditos, indicó que los saldos pendientes de
deducción de la Renta Líquida Imponible provenientes del pago voluntario referido
no podrán ser transferidos, atendido su carácter personal y especialísimo, por lo
que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga. Esta situación
tiene una enorme importancia práctica, dado que puede ser determinante para
llevar a cabo un proceso de fusión por incorporación u otro proceso de
reorganización. Al respecto, se pretende realizar un análisis de los fundamentos
que hacen concluir lo anterior para, posteriormente, emitir una opinión
fundamentada al respecto. Si bien el estudio se realizará a partir del caso de
fusión por incorporación, las conclusiones serán de aplicación general.
2.-Finalmente, en el proyecto de la Ley Nº20.780 se incluyó al definir abuso,
específicamente en el artículo 4 ter del Código Tributario, la fusión y los procesos
de reorganización empresarial, y, posteriormente, en la norma definitiva no fue
incorporado. En consecuencia, no existe claridad acerca del alcance de la norma
general anti elusiva en un proceso de fusión, en concreto con ocasión de lo
planteado anteriormente, respecto a la imposibilidad de solicitar PPUA, toda vez
que una solución es distribuir dividendos previo al proceso de fusión de
sociedades para obtener PPUA. En consecuencia, el problema radica en la
factibilidad de aplicación de la norma general anti elusiva, toda vez que ese paso,
esto es la distribución de dividendos, no tendría otro efecto más que tributario. Lo
anterior tiene una gran importancia práctica, toda vez que se erige como un
antecedente trascendental al momento de analizar la conveniencia de realizar
ciertos actos que tengan incidencia tributaria, pretendiéndose tomar un criterio alrespecto. Si bien el estudio se realizará a partir del caso de fusión por
incorporación, las conclusiones serán de aplicación general para las
reorganizaciones empresariales.
En atención a lo anterior, se pretende dar respuesta o análisis para establecer una
posición fundamentada respecto de las situaciones no reguladas y controvertidas,
explicadas precedentemente.
En consecuencia, las hipótesis sostenidas son las siguientes:
1.- Es posible determinar la razonabilidad que los saldos pendientes de deducción
de la renta líquida imponible proveniente del pago voluntario de impuesto de
Primera Categoría no puedan ser transferidos, en atención a su carácter de
personal y especialísimo.
2.- Es posible determinar la aplicación de la norma general anti elusiva en un
proceso de reorganización, a través del caso en que previo a una fusión en que se
cumplan los requisitos para generar PPUA, el contribuyente reparte un dividendo
con el solo fin de generar un PPUA, en atención al cambio de normativa.
Asimismo, como objetivos particulares se busca otorgar posibles soluciones,
aportes o respuestas a las situaciones no reguladas y controvertidas, expuestas
precedentemente.
En cuanto al estado de la cuestión, cabe indicar que, las problemáticas planteadas
no han sido tratadas o simplemente enunciadas, en atención a la reciente fecha de
publicación de las leyes abordadas y la magnitud del cambio realizado. Cabe
destacar que los regímenes de tributación establecidos en el artículo 14 A) y B) de
la ley de impuesto a la renta comenzaron a regir a partir del 1 de enero de 2017.
Todo lo anterior, con excepción del carácter personalísimos de los créditos, si bien
no se trata en particular sobre el saldo pendiente de deducción de la renta líquida
imponible del pago voluntario del impuesto referido, si sobre otros créditos.
Finalmente, respecto a la metodología a desarrollar implica seguir un método de
inferencia deductivo, en el que se comenzará aproximando a los precedentes y
concepto de armonización, para, posteriormente, dar cuenta, en forma general, de
las normas de armonización de los nuevos regímenes de tributación en Chile,
establecido en el artículo 14 A) y B), centrándose en los efectos del cambio entre
ambos regímenes, y la aplicación de las normas de armonización en el proceso de
fusión, para seguir, de manera particular, con los efectos de utilización de créditos,
aplicación de norma general antielusiva y situación del saldo de cantidades
pendientes de deducir de la renta líquida imponible (en adelante “RLI”),
provenientes del pago voluntario de impuesto de primera categoría (en adelante
“IDPC”), todos en el proceso de fusión por incorporación
| Identifer | oai:union.ndltd.org:UCHILE/oai:repositorio.uchile.cl:2250/146185 |
| Date | 03 1900 |
| Creators | Bobadilla Orellana, Javiera, Veliz Fuenzalida, Rodrigo |
| Contributors | Delcorto Pacheco, Christian R. |
| Publisher | Universidad de Chile |
| Source Sets | Universidad de Chile |
| Language | Spanish |
| Detected Language | Spanish |
| Type | Tesis |
| Rights | Attribution-NonCommercial-NoDerivs 3.0 Chile, http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/3.0/cl/ |
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