一國所得稅課征的範圍，原止於該國之領土。投資盛行之後，資本勞務可能分佈於不同國家，所得來源亦來自世界各地。對投資所得課征的租稅，就不再局限於某一特定國境。所得稅課征原則原有屬人主義與屬地主義之分，各國對得所稅行使租稅管轄權(Tax Jurisdiction)之方式，因之不盡相同。資本出口或資本進口之後，同一來源所得，在資本輸入國係所得發生之源泉國，固可以主張其課稅權(Tax Claims)，而對投資所得課征所得稅；在資本輸出國係投資人所得歸屬所在地，亦必據以課征國內所得稅。兩國之間遂產生租稅主權之重疊(Over-Lapping)，投資人則因之承受雙重稅負(Double Taxation)之衝擊(Impect)。但國際租稅關係不止於重復課稅一端。租稅脫節(Under-Lapping Taxation)，雖無重復課稅現象，亦可能產生國際租稅的衝擊。前者因為稅負之累積，可能影響資本出口之意願，而後者因為影響稅負的分配，而引起投資地點選擇意向之改變。兩者對資本之流量及流向均產生幹擾作用。一國或兩國間所得稅課征及方式其課征稅率之結構，則可反映國際租稅對投資的干擾程度。
在理論上，保持租稅的中性效果(Neutrality)和租稅公平原則(Equity)，當能排除租稅對投資選擇的干擾作用。國際間單純的重復課稅問題，亦可根據比兩種原則相互調整而獲得解決。但是由於各國對資本需求程度不同，在國際租稅調整方面，就難達到真正中性和公平的境界。事實上，開發中國家因對資本之需求殷切，甚至策訂租稅減免措施，以誘導資本進口。此種措施，又顯已超軼租稅中性與公平的範疇。而使國際租稅關係更趨於復雜，而其調整的過程，較之解決單純的重復課稅問題，更為困難。
鼓勵私人資本在開發中國家投資，藉以促進開發中國家之經濟成長，是推展國際經濟合作與開發計劃基本策略之一。作為一個開發中國家，在錯綜復雜的國際租稅關係衝擊之下，對於外國投資所得之租稅待遇，如果過於暴烈，固然導致外資駐足不前而無以填補投資缺口。而過於優惠，又造成財政收入的無謂犧牲，更可能導致資源浪費，使經濟成長陷於停滯的不良後果。在鼓勵外資輸入為前提之下，租稅措施應如何在經濟成長與財政收入目標之間妥為調配，乃是本文研究的主題。
本文共分五章。第一章緒論，引述外國投資引起的國際租稅關係，重復課稅之成因及其對投資選擇的影響。並指出開發中國家在國際租稅關係中之處境，第二章係對國際租稅關係，作理論探討。分析國際租稅對投資選擇的各種影響情形，根據經濟學中關於「租稅中性」與「租稅公平」的論點，說明所得稅課征，在不同租稅主觀及不同課稅體制之下，對稅基的變動，稅收的分配及資本移動之影響，比較其租稅效果。並引介適合「中性」與「公平」原則之所得稅體制。末節，再闡述國際租稅調整的意義，調整策略及開發中國家與已開發國家之間，在特殊的租稅關係中可能採行的調整途徑。
第三、四章分別介紹美國及我國對於外國人投資所得之租稅特遇。比較兩國所得稅之建制，課征方式，執行情形。在分析美國制度時，並穿插各種不同的租稅條約，觀察其對國際租稅關係的處理方式，以與我國現行建制互相印證參考，或有可資借鏡之處；於我國制度之探討，則就所得稅法及獎勵投資條例兩者間之關係，分析租稅特別措施，對於投資所得租稅特遇的影響情形及影響程度。並對租稅特別措施的效益，有所評議。為本文研究的重點；第五章結論，係綜合前面三章所論述之理論與制度，根據我國經濟發展狀況及趨勢，檢討我國現有體制，並就有關原則性問題，臚陳六點改進意見，作為本文研究之心得。
本文撰寫之動機，係有感於我國經濟成長，已漸次形成已開發國家雛型，但仍未脫離資本輸入國家之特性。由於華僑及外國人在我國投資數額極為龐大，外國人士來台觀光者，亦急速加。國際租稅關係可能影響國內租稅措施的案例及實務操作，比重日益提高。關於外國人及歸國華僑所得課稅的問題，對國內之稅收，經濟成長、社會福利等方面，必有影響未來之稅制及稅政者。故不諱駑鈍，以愚陋之見試為甲論，冀與同道互相砌琢，並就此一命題繼續探究。惟筆者乃係初試論著，深恐涉獵不深或所見尚欠成熟，為文難免謬誤偏頗之處，懇祈學界宏達專家惠予匡正指導，至所企盼。
| Identifer | oai:union.ndltd.org:CHENGCHI/B2002008700 |
| Creators | 潘文雄 |
| Publisher | 國立政治大學 |
| Source Sets | National Chengchi University Libraries |
| Language | 中文 |
| Detected Language | Unknown |
| Type | text |
| Rights | Copyright © nccu library on behalf of the copyright holders |
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