隨著兩岸經貿關係的發展，台灣地區有關中共政、經方面的研究日益增加，但對大
陸整體稅制的探討卻較少；中共四十餘年來，無論在政治、經濟皆有多次重大變革
，其對租稅面的影響為何？租稅結構的演變又為何？在改革開放下其採行的稅制又
為何？深值研究。
由於中共改革開放前財政資料的缺乏，及大陸資料取得之不易，僅能就所蒐集到大
陸已出版的書籍予以整理分析。在統計資料方面，一方面由於中共所公布的資料有
限，另方面由於其多項名詞定義與一般國家不同，使得分析上有所限制，也無法作
國際間的比較；就中共本身而言，亦因其在一九五三年至十九八四年間對國營企業
採盈餘上繳方式，自一九八四年十月一日起則改為課稅方式，使得財政收入結構或
租稅結構上之分析皆產生年度比較的難題。
本文研究發現中共租稅政策及租稅制度受政治及經濟面的影響很大，中共為達成經
濟政策目標會採取不同之租稅政策。在經濟恢復時期以支應財政支出為原則；第一
個五年計畫時期利用稅制來完成其社會主義改造；大躍進時期忽視稅收的功能，稅
制上實行簡化政策；國民經濟調整時期再度重視稅收，在原有稅制上採行若干措施
以調整經濟；文化大革命初期「稅收無用論」主張抬頭，並對已簡化的稅制再度簡
化；十一屆三中全會之後再度重視稅收的功用，將原先簡化的稅制重新檢討，並對
涉外課稅訂定相關稅法。
就財政收入原則而言，由於中共近年來的財政赤字並非採行赤字財政政策而產生，
是以顯見其未達成財政收入原則；若分析其稅收彈性，無論就稅收的國民收入彈性
或稅收的社會產值彈性而言，近年來的彈性值皆小於一，表示其稅收成長幅度較社
會產值成長幅度為小。
就經濟發展原則而言，中共的租稅政策在原則上與其政、經政策配合；就租稅負擔
面而言，工業的負擔過重，會對經濟發展產生負面影響；從稅收結構來看，消費稅
比重頗高；就租稅中性原則而言，由於其租稅主要是對產品生產階段課徵，以及部
分產品採毛額課稅方式，也違背租稅中性原則。
從公平原則而言，由於中共對租稅公平性定義與一般國家不同，所主張之稅收的社
會公平，是藉由租稅調節天賦和勞動貢獻以外的收益；採取差別對待的原則，對產
業或企業間不均等之利潤利用稅制使其相當。但由於其租稅收入以消費稅所占比重
量大，故其稅制深具累退性質而違反公平原則。
就稅務行政而言，由於其租稅隨政、經政策變化而改變，且未能依循「依法行政」
原則，故在課稅應具「確定性」有所違背；稅務行政成本方面並無數據可予以推估
，但由於其稅制之繁複，亦見其稽徵成本及納稅成本之不低。
就整體觀之，中共目前之稅制過於繁複；稅負太偏重於消費稅，又未在最終消費階
段課徵；稅收彈性偏低；未依法行政皆為較顯著的缺失。
| Identifer | oai:union.ndltd.org:CHENGCHI/B2002004304 |
| Creators | 鄭瑞莉, Zheng, Rui Li |
| Publisher | 國立政治大學 |
| Source Sets | National Chengchi University Libraries |
| Language | 中文 |
| Detected Language | Unknown |
| Type | text |
| Rights | Copyright © nccu library on behalf of the copyright holders |
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