TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Reinaldo Hoffmann Castro [Parte I], Guillermo Concha Barrientos [Parte II] / Los gastos en que incurren las empresas dentro del desarrollo de sus actividades son elementos de gran interés para quienes conforman la Administración de éstas, especialmente cuando un grupo de ellas se han constituido como una Estructura Holding, empresas que en su afán por maximizar sus utilidades por medio de la eficiencia en el uso de los recursos económicos y administrativos usualmente no consideran el criterio tributario a la hora de determinar donde concentrar determinados gastos. Debido a lo anterior, los gastos son elementos de gran interés para la autoridad administrativa que ve en su naturaleza la posibilidad que estos no cumplan los requisitos establecidos en el artículo 31, o que éstos se hayan rebajado más allá de los márgenes permitidos por la Ley, generando a través de estas deducciones una menor tributación del Impuesto de Primera Categoría o del Impuesto Único establecido en el artículo 21 de la LIR. Las sociedades holding buscan fundamentalmente satisfacer sus necesidades de negocio a la hora de estructurase, reducir sus costos y gastos, abrir nuevos mercados, ser más competitivos, etc., y en este proceso surgen implicancias tributarias en materia de reconocimiento de gastos para las cuales deben sujetarse a las instrucciones que sobre la materia ha impartido el SII. Especialmente deben atender las instrucciones sobre la correlación de ingresos y gastos de acuerdo a los distintos regímenes tributarios que les afecta, imputar los gastos generales de uso común en la proporción que representen los diversos ingresos de cada régimen tributario respecto del total de ingresos, entre otras.

La presente investigación se enmarca en un procedimiento de fiscalización que realiza la Administración Tributaria a Ecromsa Industrial S.A.C., por el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2004, mediante el cual se reparó el gasto por depreciación de bienes que forman parte del activo fijo del contribuyente, los cuales fueron aportados en propiedad por uno de los accionistas de la compañía, en el marco de un aumento de capital por aporte de bienes no dinerarios. Así, del expediente materia de análisis surgen diversas problemáticas jurídicas vinculadas al derecho societario y derecho tributario, por lo que, el presente trabajo tiene como objetivo dilucidar dichas problemáticas que se desprenden de cada una de las ramas del derecho mencionadas. En ese sentido, en la primera sección del presente informe se desarrollan las principales cuestiones que surgen en materia de derecho societario, a fin de determinar si el aumento de capital por aporte de bienes no dinerarios celebrado a favor de Ecromsa Industrial S.A.C., se realizó válidamente en el marco de la normativa societaria. Asimismo, en la segunda sección del presente informe se desarrollan las principales cuestiones que surgen en materia de derecho tributario, a fin de establecer si la depreciación de los bienes aportados a Ecromsa Industrial S.A.C., es deducible para la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2004. Además, en la tercera y última sección del presente trabajo, se desarrollan las principales cuestiones que surgen en materia de derecho constitucional tributario, a fin de determinar si, en el marco del procedimiento de fiscalización, la actuación de la Administración Tributaria deviene en la afectación de principios constitucionales de derecho tributario, tales como la legalidad, la seguridad jurídica y la capacidad contributiva. Para desarrollar la presente investigación se hace uso del método dogmático-jurídico, en tanto se realiza un estudio de las normas, la doctrina y la jurisprudencia aplicables al caso concreto. Además, se analiza las normas, la doctrina y las distintas figuras jurídicas considerando los pronunciamientos de la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial y el Tribunal Constitucional. Finalmente, la presente investigación es de relevancia, toda vez que, los conceptos analizados revelan la importancia de comprender la naturaleza de las distintas operaciones que realizan los particulares en el marco de sus actividades empresariales, a fin de otorgarles el tratamiento societario y tributario adecuado, considerando las disposiciones legales aplicables. Además, no se debe perder de vista que, la Administración Tributaria, en el marco del desarrollo de sus funciones, debe sujetar su actuación a la Constitución y a la ley, con el fin de garantizar los límites de la potestad tributaria y la vigencia de los derechos de los administrados en el marco de un Estado Constitucional de Derecho.