一、研究目的與方法： 　　我國營業稅為省（市）政府主要的財源，在省、市間存有分配不均的現象，雖直轄市按其營業稅收入總額百分之五十交付中央統籌分配省及直轄市，但實際分配的結果，以82年度為例仍是財政狀況最佳的臺北市分配最多，財政狀況最差的臺灣省分配最少，未能有效改善營業稅稅收在省、市間分配不均之現象。再者各省、市對於總繳制度、外銷財貨適用零稅率退稅、海關代徵營業稅等制度多有不滿，此等問題如何解決，值得深入研究。本文主要的目的在建立一套明確的營業稅稅收分配公式，並試擬不同的營業稅稅收分配方案，以改善目前營業稅稅收在省、市間分配不均之情況。 　　本文先探討營業稅稅收收入權應屬中央或地方政府及介紹其他聯邦體制下國家之加值稅分配情況，繼而透過我國營業稅稅收分配制度的分析，以探討造成營業稅稅收分配不均之原因，並建立一明確分配公式，配合不同之營業稅稅收分配方案，計算不同之分配結果，以作為未來營業稅稅收分配制度改革的參考。 　　二、研究發現： 　　　（一）由基本性質及租稅收入劃分原則來分析，加值稅應由中央統一徵收並屬國稅。聯邦體制國家為避免課徵加值稅後減少地方政府財源，通常採用收入分成公式將加值稅收入分配予各級地方政府。 　　　（二）營業稅在省、市之間的分配，雖已透過中央統籌分配稅之調整，但其實際分配在省、市之間仍存在水平不均的現象。 　　　（三）營業稅雖然為省（市）稅，但其制度之設計又與國稅相仿，因此，「總繳」、「海關代徵營業稅」、「外銷財貨退稅」更使目前營業稅水平分配不均。 　　　（四）營業稅水平分配不均，根本解決之道是將營業稅改列為國稅，但因修法不易且造成省市自有財源流失，故可行之道乃制定一明確之公式將營業稅統籌分配予省、市政府。 　　　（五）試擬以下三種不同分配方案： 　　　　方案一：將全部營業稅劃歸中央統籌分配稅款，再按公式分配予各省、市。 　　　　方案二：將各分支機構之營業稅分配至分支機構所在地，直轄市仍以其營業稅收百分之五十交付予中央統籌，並按公式分配省及直轄市。 　　　　方案三：各省（市）將造成目前營稅稅收分配不均因素對營業稅收入之影響金額加回或扣除，為各省（市）調整後營業稅收入，臺北市以其總收入百分之六十五，高雄市以其總收入百分之五十五交付中央統籌，按公式分配直轄市及省。 　　　　三方案均可有效解決營業稅水平分配不均的現象，但方案一可以徹底消除目前營業稅分配不均的原因，且因其將全部營業稅收列為可分配的對象最能顯示分配的公平性，故此方案為最佳的方案，但其須修法的幅度較大，短期可以方案二或方案三代之，長期改制方向仍應以方案一作為努力之標準。 　　三、研究建議： 　　為有效改善目前營業稅稅收分配不均的問題，本文對未來營業稅稅收分配制度有如下的建議： 　　　（一）設計一明確的營業稅分配公式。 　　　（二）營業稅仍列為省（市）稅。 　　　（三）公式的設計以有效解決目前營業稅稅收分配不均為目標。 　　　（四）省、市政府支付中央統籌分配稅款之比例，應考慮不同地區的財政狀況之差異。