本研究旨在應用歸因理論探討管理控制系統之回饋過程中所隱含的認知因素。歸因理 論認為：社會環境中之個人為了控制其所處環境，會計法蒐集相關的資訊線索來推論 造成他人或自己行為結果之原因，而其所做之歸因判斷會影響其對於他人或自己未來 行為結果之預期與其未來在特定社會情境下所採取的反應。木研究應用了歸因理論的 觀念與命題探討管理控制系統所產生之回饋性資訊對於主管與部屬推論績效差異原因 的影響，以及主管與部屬對於差異厚因之判斷對於後績之差異調查行動、績效評估、 部屬之激勵水準以及主管與部屬之互動關係的影響。 本研究包括兩大部分：第一、經由文獻探討建立管理探制系統之歸因模式，並提出一 組系統化的命題；第二、針對所提出的若干命題進行實證研究，包括二項實驗。 第一項實證研究乃是以實地實驗的方式，由40位製造業生產部門之主管與領班填答一 份開放式問卷，請其就問卷所描述之生產績效結果 (包括產量與不良率兩項) ，判斷 造成差異的可能原因，並列出其於進行差異調查時所欲蒐集的資訊種類。此項實驗之 目的乃在檢驗歸因理論在管理控制系統之適用性，俾做為進一步應用歸因理論其他命 題與設計第二項實驗的基礎；此外，亦檢驗主管與領班在判斷差異厚因與資訊蒐尋行 為上是否存有系統性差異，以及回饋性資訊之結果不明確 (ambiguous)時對於判斷差 異原因的影響。 第二項實驗研究係以實驗方式，由100 名左右具實務經驗的企管進修班學生填答一份 問卷。請其就問卷所描述之個案與生產績效結果 (人工效率差異) ，判斷能力、努力 、工作難度與連氣四項因素對於造成人工效率差異的相對影響，並請其從問卷所列的 20項問題中依優先順序挑出在差異調查過程中最想了解的10項問題。此項實驗之目地 乃在檢驗區別性，一致性與同意度三項資訊線索對於受試者判斷差異原因的影響，以 及受試者對於差異之初步歸因與其後續之資訊蒐尋行為(即差異調查)的關係；此外， 亦檢驗主管與部屬有判斷差異原因與資訊蒐尋行為上是否存有系統性差異。 本研究希望經由歸因理論探討管理控制系統之回饋過程潛在的問題點，期有助於進一 步透過制度設計、管理方法與會計資訊之改善提高管理控制系統之功能。

於日益嚴峻之企業營運環境下，企業內屬輔助性質之服務部門角色功能便顯得日益重要。然服務部門於企業內多歸類於費用中心，多屬被動提供服務之性質，往往較缺乏創造收入與協助組織策略達成之思維。 虛擬利潤中心概念為將非屬利潤中心特質之單位，採利潤中心之管理與績效衡量概念，以發揮激勵部門提升自身價值的效果。 個案公司於實施平衡計分卡架構下，於服務部門導入虛擬利潤中心制度。本研究採個案研究方式，針對制度導入時，管理控制系統所扮演的角色功能進行研究，並探討服務部門實施虛擬利潤中心制度過程可能產生之問題、特質與效益。 本研究發現，服務部門導入虛擬利潤中心制度時，以提供「資訊回饋之溝通與激勵」最為重要。此制度增加了員工顧客導向之思維，並提升其收入創造與成本之認知。然服務部門之性質差異，會影響虛擬利潤中心制度之導入。 / As the operating environment for businesses is becoming harsher, the role and functions of businesses’ shared service unit, which provide assistance for businesses, are appearing to be more and more important. However, internal service sector of businesses are often cost centers, which mostly provide services passively and lack the cogitation about making profit for the businesses and assisting the businesses’ strategies to be successfully practiced. The concept of pseudo-profit center is to manage non-profit center by adopting profit center’s way of management and its concept of performance measure for the purpose of inspiring each sector to promote its own value. The company in the case manages its shared service unit by introducing the system of pseudo-profit center under the scheme of balanced scorecard. The thesis is a case study about the function of the management control system during the course of introducing the pseudo-profit center system. Furthermore, the thesis also discusses the special features, the benefit, and the problems that might happen during the course of introduction. The study reveals that when introducing the system of pseudo-profit center into the shared service unit, the most important factor is the supply and the feedback of information. The system triggers the employees to be customer-oriented and to be more aware of making profit and saving cost. However, the different nature of the shared service unit affects the introduction of pseudo-profit center system.