一、研究動機與目的 土地稅為我國地方政府重要財源之一。土地稅除了滿足財政需要外，尚有促進土地利用之政策目的。我國土地稅包含三個項目：田賦、地價稅、土地增值稅。此三項租稅在戰後台灣經濟發展階段中，先後扮演重要之角色。 本研究即在探討田賦、地價稅、土地增值稅三者在在經濟成長過程中，其財政地位之消長，在各地方政府財政之地位及比較各縣市土地稅之租稅負擔程度，並提出未來改革方向之基本建議。 二、研究發現與建議 （一）田賦徵實制度在台灣光復初期，除了對政府財政之貢獻外，亦有提供糧食、穩定物價之功。惟我國已由農業社會進入工商業經濟社會，田賦徵實制度之早期功能，日趨減弱，其在財政上之地位隨之沒落。隨經濟變遷，地價稅與土地增值稅在地方財政上之貢獻良多，其在地方財政之地位不容忽視。 （二）土地稅在我國稅制中占有重要地位，是地方政府重要財源之一。地價稅在民國60年代，其占全國總稅收之比重上升；土地增值稅之比重則在60年代中期之後，逐漸超前並躍居第一。然與地價稅相較，土地增值稅稅收波動甚為劇烈，其受景氣波動影響甚深。 （三） 1、 稅收比重偏低： 與國外相較，我國土地稅無論占全國總稅收或占GDP之比重，皆明顯偏低，扣除土地增值稅後，地價稅占GDP之比重不到1%。 2、 財政水平不均： 由於各地發展程度不一，土地稅收入差異頗大，以每人平均土地稅金額來看，金額較高者多為工商繁榮之縣市。 3、 租稅負擔程度： 以地價稅之租稅負擔來看，71會計年度時，半數以上縣市之租稅負擔低於平均水準，至86會計年度時，大部份縣市租稅負擔都有增加。以土地增值稅來看，大部份縣市三個年度租稅負擔變化較小，且租稅負擔程度較高者，多位居中南部。 4、 土地稅收占歲出決算數： 71會計年度時，全省過半數之縣市比重不到20%；83年度時，大部份縣市比重都有上升；86年度時，各縣市之比重多呈下降之趨勢。又三個會計年度，各縣市之平均比例分別為16.95%、25.05%、15.05%，顯示自有財源不足。 （四） 1、 田賦方面： 田賦之免稅原意，固然在減輕農民之負擔，然農民有收益卻無須納稅，且農民不見得都是低收入者之情況下，對租稅之公平性將造成衝擊。免稅應對「人」（農民），而非對「物」（農地），是以田賦免稅應檢討之。 2、 地價稅方面： 公告地價雖規定三年調整一次，但時有延長調整之措施，造成公告地價與市價向去甚遠，且造成不同區段相對地價差異。稅基宜每三年調整一次，各地評估地價應採齊一之估價標準。地方政府無獨立自主之權力訂定地價稅稅率，欲提昇地價稅在地方稅收之地位，應授權地方政府據其地方財政支出規模，適當調整其稅率。稅率宜適度提高（尤其是自用住宅稅率僅千分之二）以反映地方公共支出成本。公用事業、公賣事業與民間企業一樣享受地方公共支出服務，對其之免稅措施應取消之。 3、土地增值稅方面： 土地於同一年度移轉而有增益，不僅免納土地增值稅，亦無須繳納所得稅，與公平原則相違。土地增值稅長期而言自宜採實價課徵，確實掌握稅基，並著重於估價制度之建立。現行土地增值稅稅率並不低，長期而言，宜考慮調降稅率，以所得稅之最高稅率40%為最高標準。自用住宅用地移轉，土地增值稅優惠稅率10%之規定，易造成投機、避稅之現象，一般人因遷徙而更換自用住宅可以土地稅法第35條售舊屋購新屋之退稅規定而減輕其負擔。農地移轉免徵土地增值稅對稅基之侵蝕甚為嚴重，應審慎考慮。 目錄 論文提要…………………………………………………………Ⅰ 目錄………………………………………………………………Ⅲ 圖表目錄…………………………………………………………Ⅳ 第一章 緒論…………………………………………………… 1 第一節 研究動機與目的………………………………… 1 第二節 研究範圍與方法………………………………… 1 第三節 本文架構………………………………………… 2 第二章 土地稅之理論基礎…………………………………… 3 第一節 財產稅歸宿理論………………………………… 3 第二節 資本增益稅理論………………………………… 7 第三章 各國土地稅制度分析………………………………… 8 第一節 各國土地稅制度………………………………… 8 第二節 各國土地稅稅收分析……………………………19 第四章 台灣地區土地稅收入之分析…………………………24 第一節 土地稅制…………………………………………24 第二節 土地稅稅收分析…………………………………29 第五章 土地稅與各級政府財政收入之關係…………………37 第一節 土地稅對地方財政之影響………………………37 第二節 土地稅與地方財政水平不均之分析……………43 第三節 土地稅稅收負擔之分析…………………………45 第四節 土地稅之未來趨勢………………………………53 第六章 結論與建議……………………………………………56 第一節 結論………………………………………………56 第二節 建議………………………………………………58 參考文獻 ……………………………………………………‥59 附錄 …………………………………………………………‥ 62