時序邁向二十一世紀，開啟了一個求新求變的世代。企業經營面對著各項挑戰，善用資訊以指引企業改善的方向是企業家們不可忽視的工作。 不論是被視為新貴之高科技產業，或是被認為急需改造的傳統產業，產能的問題皆有其重要性。倘若企業沒有妥善規劃產能及相關配套措施，就可能在產能不足時產生高加班支出、高外包費用、訂單接不下、管理失序等問題；另一方面，當產能過剩時，則產生高閒置產能、閒置人力、原料閒置等問題。 公司分析產能的使用狀況，確可引導公司做好產能管理，但本研究將連結生產管理上的生產資訊與管理會計上的成本管理資訊，加以分析。期能協助管理者一窺資源利用與浪費的情形，以及早認知由於資源的浪費所造成的損失，進而更積極處理產能所衍生的問題，喚起以前所忽略的閒置產能及浪費產能的處置。 本研究基於文獻論述並透過實地對個案公司進行觀察、訪談及書面閱讀的方式，瞭解個案公司特色，以形成本研究的研究假說。 本研究係針對無生產力產能成本及具生產力產能成本，探討產品複雜性、製程因素及複雜性生產作業複雜性對於上述兩種產能成本之影響為何？ 本研究係以個案研究方法，採實地(Field)及實地實證(Field Empirical)研究的方式進行，並以國內某銅通信電纜廠及鋼鐵廠為研究對象。 透過迴歸分析，本研究之結果如下： 1.銅通信電纜廠-伸押站 (1) 產品複雜性對產能成本之影響： 在伸押站產品複雜性對於具生產力產能成本並無顯著影響，但對於無生產力產能成本具有顯著之影響力。就產能利用觀點，在接受訂單之取決上，個案公司可多生產線徑大的蕊線，俾將無生產力產能成本將化為具生產力產能成本，以減少停機、維修之浪費。 (2) 製程因素及複雜性對產能成本之影響： 在伸押站，製程之複雜性反映在生產數量多寡。總產出與具生產力產能成本呈現顯著正相關，與無生產力產能成本呈現顯著負相關。顯示生產數量多寡是衡量產能成本利用的指標之一。 (3) 生產作業複雜性對產能成本之影響： 在伸押站生產作業複雜性對於具生產力產能成本具有顯著影響；對於無生產力產能成本一部分具有顯著之影響，一部分之影響不顯著。 2.鋼鐵廠-連鑄站 (1) 產品複雜性對產能成本之影響： 在連鑄站有關產品複雜度因素只在尺寸大小對產能成本之影響顯著並獲得實證支持。 (2) 製程因素及複雜性對產能成本之影響： 以製程因素及複雜性觀之，本研究所採用的製程因素及複雜性因素對具生產力產能成本與無生產力產能成本皆有顯著影響。 (3) 生產作業複雜性對產能成本之影響： 在連鑄站上生產作業複雜性與具生產力產能成本模式間具有顯著之負相關，而與無生產力產能成本無顯著關係。 根據實證研究結果，本研究對實務界的建議為： 1.銅通信電纜廠-伸押站 (1) 在產品特性上，生產人員能透過工作經驗及技術的加強，使得無生產力產能成本得以減少，更能透過機器設備產能的有效利用達到減少高昂的原料成本之浪費。 (2) 在製程特性上，營運團隊應該致力於增加銷售量，以使產能做更有效的運用，以求在不景氣中創造生機。 (3) 在生產作業特性上，透過降低換規格次數及減少捲取的軸子數使無生產力產能成本得以下降，將無生產力產能成本轉化為閒置產能，能減少原物料無效之耗用。另一方面，藉由快速的伸線速度，能使具生產力產能成本減少，可節省產能之使用，而能有更充裕的閒置且可運用的產能。 2.鋼鐵廠-連鑄站 (1) 在產品特性上，尺寸大小會影響澆鑄的速度。尺寸大除了能減少具生產力產能成本的使用外，也增加了無生產力產能成本之耗用。兩相權衡下，以減少無生產力產能成本為首要，故在訂單取決上，以尺寸小者為佳。因為無生產力產能成本發生意謂著整備作業、換模作業等無生產力產能發生，為避免影響前製程的運作，而使連鑄站成為生產過程中的瓶頸部門以生產尺寸小者為佳。 (2) 在製程特性上，營運團隊應該致力於增加銷售量，使產能做更有效的運用。另一方面，為減少無生產力產能成本，應該儘量減少前後爐之間產品特性上的差異。 (3) 在生產作業特性上，生產人員應努力往提高連鑄率之方向邁進，以減少生產作業之時間。

為提升營運財務績效，在營運管理上，不少企業會採行節約成本與裁減員工等迅速明快的措施來提升生產力。但其作法不僅往往會造成許多不愉快，且即使在短時間內的成本控制頗見成效，但不久又會故態復萌，生產力停滯不前，甚至下降，直到下一波的成本削減措施推出為止。因此針對其關鍵作業流程進行持續性改善，才可謂真正達到減少營運成本卻又不降低品質之方法。又在規模越大的公司中，通常成本交叉補貼的情況會越嚴重，越是有必要實施作業制成本管理制度來增加作業及資源分配的透明度。為達此目標，推行作業制成本管理制度（Activity-based costing Management）以獲得必要之作業相關資訊極為重要，而作業制管理遂成為提升競爭力及達到持續性改善之有效制度。 筆者會以個案公司為例，採實地實證之研究方式，探討作業制管理制度實施後，個案公司在作業時間、成本、品質面之持續性改善效果。根據研究假說與實證模型，以t統計量檢定或複迴歸分析（Multiple Regression）的方式，進行橫斷面之資料分析，探討作業制成本管理制度資訊釋放前後期，對於公司在策略面及營運面之各種效益變化。 / In order to improve the operational performance quickly, many enterprise cut down staff to economize cost without modifying the process. This method is just a temporary solution to a problem. It may cause a lot of unhappiness and would not do any help to increase productivity. Continuing improving critical process works for long-term cost down. And In most of the large-scale companies, the problem of cost cross-subsidization is usually more serious. So it is necessary to implment the the cost allocation management system to make cost transparency. In order to reach this goal, it’s extremely important to imply Activity-based costing Management. And it is the effective system that helps to improve business competition. The author will take a bank to do case study and the evidence research to compose this thesis. And this research discusses the effect on time,cost and quality after implementing Acitivty-based costing. Besides that, the author also discuss the benefit on strategy and operation before and after the acitivity-based-costing information is released.The author take t-test and the Multiple Regression to examine the study hypothesis and evidence research model.

對晶圓代工產業而言：生產的彈性及穩定的高良率是競爭優勢之所在，為維持這兩項核心能力，企業必須持續改進製程以提高生產績效。Vadgama, Trybula (1996)曾對晶圓廠生產績效之改善提出建議方案：作者認為將模型工具與作業制成本制整合的管理方式，可辨認出對生產績效具有重大影響的生產區域，再以作業分析找出影響因素並提出相對應的解決方案，進而達到持續改善的目標。 本研究擬以個案公司作業制成本制為分析的基礎資訊系統，以「作業」的資訊進行生產績效影響因素的分析，期能分析出生產績效的影響因子，並找出其與生產績效之關係，管理當局即可根據策略目標，藉由持續改善影響因素來達成企業的生產績效目標。 本研究係以實地(Field)及實地實證(Field Empirical)研究的方式進行，以國內某積體電路製造公司為研究對象。並透過實地對個案公司進行觀察、訪談及書面閱讀的方式，瞭解個案公司特色，以形成本研究的研究假說。 本研究將晶圓廠內影響生產績效的因素分為排程因素、派工因素及監控因素三大類。 （一）排程因素對生產績效之影響 就排程因素來看，生產需求影響生產計畫，因此產品複雜性、生產控制活動可能都是生產排程必須考量的因素，而這些因素亦可能進一步對生產績效造成影響。 （二）派工因素對生產績效之影響 就生產現場而言，原料投入時點、機台派工規則、機台運用狀況及批量大小等因素都會綜合影響生產效率與效果，因此若能有系統的將這些因素組織起來，再進一步探討其對生產績效的影響程度高低，將有助管理者決定改善的重點及資源的調配。 （三）監控因素對生產績效之影響 晶圓製造過程要求之精密度、潔淨度相當高，也使得製程中常有許多無法預期的變異發生，因此「檢查」、「重製」與「廢棄」可視為晶圓製造過程中的必要支出。 透過迴歸分析，本研究之結果如下： （一）排程因素對生產績效之影響 排程因素之代理變數包括：製程技術、光罩層數、製程優先順序與製程配方種類數。 就成本、生產週期時間與良率而言：緊急批量制度之採用確實能達到縮短生產週期時間的效果，但是卻會增加該批量之生產成本且降低其良率表現。 就成本因素而言：製程技術愈複雜、光罩層數愈多、製程配方筆數愈多，生產成本自然較高。 就生產週期時間而言︰顯示光罩層數每多一層，約需多耗費一個工作天；製程技術複雜性與製程配方筆數並不會影響生產週期時間，這樣的訊息對於交期的評估將具有一定的參考價值。 就良率而言︰愈新世代製程、製程配方筆數愈多，其良率表現愈差。 （二）派工因素對生產績效之影響 派工因素之代理變數包括：批量大小、批次待機時間、保養維護時間與當機時間。 就成本、生產週期時間與良率而言：保養維護時間愈短將可反應出較低的成本、較短的生產週期時間與較高的良率表現。 就成本而言︰批量愈接近滿批（25片），該批之總成本愈低，顯示控片、擋片等間接物料之支出，在ABC制度下獲得充分反應，相當值得生產單位進行併單、拆單時之參考︰「批次待機時間」之結論並不合理，經訪談廠方工程師後發現：樣本選取期間之產能利用率達100%，此時之待機時間相當短（每批次之平均值為0.98秒），此變數之具體影響必須進一步研究，才能得到驗證。 就良率而言︰愈接近滿批，良率表現愈佳，這應該也是控片、擋片制度採用之原因︰就「批次待機時間」而言，樣本期間之待機時間相當短，無法據以判斷對良率之影響︰而「當機時間」未達顯著水準，意味著無法解釋良率之變化。 （三）監控因素對生產績效之影響 監控因素之代理變數為晶圓重製片數。 晶圓重製決策將具體影響生產成本；晶圓重製與否無法據以解釋生產週期時間之長短；就良率而言︰重製與良率之間並未具有解釋關係。 根據實地實證研究結論，針對個案公司與後續研究者之建議如下所述： （一）對個案公司之建議 本研究所選定之影響變數可分為幾類，包括：產品特性相關，如製程技術複雜性與光罩層數；作業動因相關，如待機時間、保養維護時間、當機時間；生產管理相關：緊急批量、批量大小、機台設定次數、晶圓重製。 1.產品特性相關 若能以ABC為骨幹，結合作業分析與上述實證結果，在市場導向與目標成本概念下，組成跨功能之產品開發團隊，不僅能縮短開發時間，降低技術移轉造成之誤差，並在短期內提升新製程技術的生產績效，保有生產高複雜性產品組合所應具備之彈性。 就「獲利分析」而言，透過ABC成本資訊，依顧客獲利分析、產品獲利分析之結論，作為客戶篩選與產品技術組合比重之參考。 2.作業動因 在ABC系統下，應可建立作業動因分析的機制，據以評估待機時間、保養維護時間與當機時間之影響及效益，若能藉此導入品質成本之概念，將過去品質管理之相關措施，以預防性支出、鑑定性支出、內部失敗成本、外部失敗成本等方式將品質作業具體數字化，透過定期的覆核與檢視，不僅能評估品質保證暨可靠性政策之成本效益，亦能滿足管理者進行例外管理之需求。 3.生產管理制度 依此模式建立一套生產績效影響因素之分析模型，透過統計方法，分析各變數對績效表現之具體影響為何？並排定解決上述問題之優先順序，進行專案管理，若再加上ABC所提供之作業分析資訊，將能使問題的焦點明確至作業(Activity)層級，自然能兼具"Do The Right Things"及"Do The Things Right"之效。 （二）對未來研究之建議 1.依生產區域，進行影響因素之分析，研究結果將更具管理價值。 2.透過實證模型發展出一套綜合生產績效指標，以滿足績效管理之需求。 3.以品質成本之概念，配合作業制成本制之作業屬性，分析預防性支出、鑑定性支出、內部失敗成本與外部失敗成本對生產績效表現之影響。

在新製造環境下，由於昂貴自動化設備之引進及人工成本之提高，因而設備成本及人工成本於產品成本中所佔之比率亦相對地重要，然而若是採用了不恰當的產能觀念與數據，其所造成對產品成本分攤比率的影響非常大，亦即將設備及人力閒置產能（idle capacity）的成本分攤至完成的產品上，也就造成了成本資訊的扭曲。而缺乏有效地結合產能成本的產能管理制度，其結果導致多數的企業均忽略其重要性或是將無附加價值的產能成本（capacity cost）分攤於產品成本之中，造成企業於制定價格決策或選擇訂單決策時，引用了不恰當的資訊，並減低了企業之競爭力。 本研究的目的，擬針對產能成本及產能管理作進一步探討，瞭解其對企業界之決策方面的影響程度。本研究係以國內一通信電纜公司作為研究對象，並以個案及田野研究的方式來探討產能成本及產能管理之相關議題，以提供給相同產業的其他公司，或其他產業作為採行此技術時的參考。 本研究之研究主題包括下列二大項： 一、 建立一套作業制成本制觀念下的產能成本制度，並依據作業制成本制的架構來計算產能成本。 二、 運用所建立的產能成本制度及其所提供的產能成本資訊來協助產能管理。 本研究採用個案研究之方式，將產能成本管理制度之整體架構實施於個案公司內，期能透過此研究方法瞭解產能成本管理之整體架構，以彌補目前文獻中偏重理論探討而缺乏實務研究之缺點。 本研究透過作業制成本制度的適當設計，企業可以獲致設備與人員方面的產能成本，使得管理當局得以瞭解各作業之產能成本，再根據設備與人員方面不同的特性加以妥善管理，可獲致排程管理、閒置產能開發、產品定價決策、提昇產品附加價值（value added）及加強生產管理等效益。 因此，在產能成本管理制度所提供的產能成本資訊中，管理當局除了可以看出各作業尚有多少閒置產能改善的空間之外，尚可於生產之前即可得知瓶頸部門之所在，藉以預先進行生產排程管理，俾降低瓶頸部門之影響；另外，對於資本決策方面所需的資訊，亦可由本制度的資訊中獲得，避免不必要之資本支出；本研究對於日益競爭的產業環境而言，實為一不可或缺之管理工具，藉由本研究所提出之產能成本管理制度的設計與實施，不僅可提升產能管理決策、瓶頸部門管理、資本決策、定價決策等之決策品質，並可間接地降低成本，達到提昇企業競爭力之目的。 / In today’s manufacturing environment, the percentage of equipment cost and labor cost of product cost have became very important, because of expensive auto-machine and high labor cost. If introduce incorrect concept and information of capacity, it would influence the allocation of product cost, that is, allocate the idle capacity cost of equipment and labor to the cost of finished goods. Fail to link capacity cost to capacity management system, it would allocate the non-value-added capacity cost to product cost, and would lead business to “death spiral” because of using incorrect-information for pricing-decision and order-selection-decision. The purpose of the study is to research the influences of business decision-making with the information of capacity cost and capacity management. The research method that I used is case study and field study in a communication cable manufacturing company. The study includes two themes: 1. Building a capacity oriented Activity-Based Costing system, and calculating capacity cost according the ABC system. 2. Using the information of capacity cost system to assist the management of capacity. The study is case study and performs the designed capacity cost management system to the company, I expect to understand the frame of capacity cost management and expand existing literatures that focus on theoretical research to applied research. Through the designed capacity-oriented ABC system, business could get the information of capacity cost between equipment and employee. Using the information of capacity cost, business could get the advantages of order-scheduling management、idle-capacity management、pricing-decision、promoting value-added of products and strengthening production management. Finally, management team could understand the unused-capacity of each activity from the capacity-oriented ABC system, and could predict the bottle-neck department before manufacturing. Management team could reduce the influence of bottle-neck through order-scheduling management. And, management team could avoid unnecessary capital expenditure from the system. For today’s competitive environment, the capacity-oriented ABC system was very important for management, it could promote the quality of decision-making of capacity management、bottle-neck management、capital management、pricing management, and then, increase the competition advantages by reducing product cost indirectly.