本研究之目的，乃在探討簽證會計師是否因其對審計客戶提供非審計服務與害怕失去客戶之恐懼，損害其獨立性，而影響其不出具保留意見。本研究以會計師對民國 75 年至 79 年上市公司財務報表所簽證之意見為樣本。 本研究為控制受查公司之固有風險，參考 Dopuch, Holthausen, and Leftwich (1987)所採用之財務變數與市場變數，以控制影響會計師出具意見之因素，其中包括總負債相對於總資產之變動、應收帳款相對於總資產之變動、存貨相對於總資產之變動、帳面資產總額、抽查年度是否虧損、上市時間、Beta 之變動、殘差項標準誤之變動，以及控制產業別之虛擬變數。本研究除控制固有風險外，亦控制固有風險外，亦控制新公報發佈之影響。 本研究首先採用簡單 Logistic 迴歸分析，發現當簽證會計師對其審計客戶提供之非審計服務水準愈高時，會計師愈不可能出具保留意見；本研究亦發現當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師會透過其害怕失去客戶之恐懼，而轉變為不出具保留意見之壓力，亦即，本研究發現當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師愈不可能出具保留意見。 本研究使用複 Logistic 迴歸分析檢定也發現當簽證會計師對其審計客戶提供非審計服務之水準愈高時，會計師愈不可能出具保留意見；當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師愈不可能出具保留意見。此結果與簡單 Logistic 迴歸分析之結果一致。 / The purpose of this study is to answer the question whether the CPA's issuance of qualified audit opinions is related to their rending of non-audit services and the fear of losing clients, which in turn affecting the CPA's independence. The CPA's opinion for the public companies was obtained from listed on the Taiwan Stock Exchange between 1986 to 1990. The method used by the Dopuch, Holthausen, and Leftwich(1987). Study was used to control for the inherent risk. Financial and market variables included are the changes in three ratio (the ratio of receivables to total assets, the ratio of inventories to total assets, the ratio of liabilities to total assets), the total assets, current year loss, time listed, change in beta, change in residual standard deviation of returns and seven industry dummies. In addition to the control of the inherent risk, the study also controls for the effect of newly promulgated accounting bulletin. The research methodology is as follows, First, this study applies the simple logistic regression analysis. The results of the analysis indicate the existence of significant relationship between qualified audit opinion and the level of non-audit services, the results also indicate that clients tend to push auditors under pressure and make them fell the fear of losing clients, so then the probability to issue qualified opinions is smaller. Second, this study applies the multiple logistic regression analysis. The findings also indicate the existence of significant relationship between qualified audit opinion and the level of non-audit services and fear of losing clients.

電子商務的興起改變了傳統交易模式且其產值快速成長，因而引起實務界與學者對於電子商務議題的重視。會計師專業是以人為主的服務事業，會因應環境的變遷而調整其專業的服務內容，因此，AICPA成立Special Committee on Assurance Services（SCAS），負責研議會計師業務擴展之相關問題。電子商務對會計師業務造成影響有衍生出安全性的問題，使得認證、相關諮詢服務的產生，且原始憑證消失使得傳統的審計方法面臨挑戰，審計方法需要加以改變，再者，會計資訊的要求由「可靠性」轉為「攸關性」，會計師可以提供及時查核的服務，因而有連續性審計的產生。本研究之目的即在探討電子商務對會計師業務之影響，並調查與分析會計師事務所具體因應之道。 本研究經由實證結果發現： 1.審計業務方面 會計師對於審計業務之各項因應策略以及審計業務受影響的認知並無明顯之差異，且影響因素不多，因此，事務所可以考慮採行本研究審計業務相關因應策略。此外，最重要的影響因素為「有無管理資訊系統之人員或部門」，因此，若事務所目前沒有負責管理資訊系統之人員，則可考慮設置相關人員。 2.認證、諮詢服務方面 會計師對於認證、諮詢服務之因應策略及其業務受影響的認知有明顯之差異，且影響因素眾多，包括組織面因素及對需求面因素。因此，事務所採行認證、諮詢服務相關之因應策略時，可能需要考慮市場區隔的問題。此外，會計師對需求面因素之認知也會對決策造成影響，因此，會計師應加強學習新知，以增加競爭力而不被快速變化的經濟環境所淘汰。

傳統審計服務市場漸趨飽和，會計師事務所紛紛往非審計服務市場發展，非審計服務收入佔事務所收入比率越來越高。在安隆、世界通訊等會計舞弊案陸續爆發後，會計師同時提供非審計服務與審計服務是否會影響其獨立性，成為大眾關注之焦點。然而，非審計服務有許多種類，如記帳服務、評價服務、稅務諮詢服務及理財服務等；大眾亦有不同種類，如管制機關、實務界及學術界等。 過去，實證研究對此議題之看法相當分歧，管制機關、財報使用者、實務界之看法亦然；另一方面，對於非審計服務之相關規範，我國與美國之規定並不相同。因此，本研究欲分析財報使用者與會計師實務界之看法，研究兩方對會計師提供非審計服務是否影響其獨立性之認知。本研究以國立大學研究所及大學部學生為受試對象，藉由問卷蒐集資料並採透鏡模型（Lens model）理論架構進行分析。 本研究結果顯示：就整體受試者而言，會計師同時提供非審計服務，的確會影響受試者對會計師獨立程度之認知，惟非審計服務的種類不同時，其影響程度有異，以記帳服務、理財服務與評價服務的影響較重大，稅務諮詢服務較不重大；另一方面，就不同團體間受試者而言，不同團體之受試者，重視之線索均相同，均認為記帳服務、評價服務及理財服務會對會計師之獨立性造成嚴重的威脅，而稅務諮詢服務則對會計師獨立性之影響則較小，亦即不同團體間，其判斷線索之差異，並未達統計上顯著水準，各個團體在判斷政策上的差異，僅為線索重視程度的不同。

非審計服務究竟是否會影響會計師獨立性，長久以來即為各界關注焦點。本研究第一部分將驗證非審計服務對會計師獨立性的影響。此外，有別於美國要求全面揭露審計、非審計公費資訊，我國規定公開發行公司若符合一定門檻應揭露支付給會計師的各項公費資訊，本研究第二部份將探討我國採門檻制的公費揭露政策下，刻意隱藏公費資訊的公司，其會計師的獨立性是否會不同於無需揭露公司。最後一部份則為市場反應測試，探討市場是否能對公費資訊進行判斷，判斷公司刻意隱藏的情形並給予負面的評價。 實證果發現非審計服務的提供對會計師獨立性產生負面影響，而在我國採門檻制公費揭露政策下，刻意隱藏公費資訊公司進行盈餘管理的可能性越大，若我國之公費揭露政策若能改為全面性揭露將對會計師獨立產生正面影響。此外，市場反應部份結果顯示投資人並未考慮公費資訊的內涵。 關鍵詞：非審計服務、門檻制公費揭露、會計師獨立性、裁量性應計 / Whether or not the purchase of non audit services (NAS) impairs audit independence is the focus of a growing body of accounting research in the U.S. Using the data of Taiwanese list firms, this paper examines whether the association holds in environment other than that of the United States. In addition, compared to that in the U.S., Taiwanese Securities and Futures Bureau requires firm to disclose information on the audit and nonaudit fees under some circumstances. The second objective of this paper, therefore, is to explore whether some firms meeting the disclosure threshold have an incentive to avoid the disclosure requirement by concealing audit fee from external investors and regulators, and whether there is difference in the independence between firms which should have met the disclosure threshold otherwise and firms disclosing nonaudit fees. Finally, I investigate whether premium given by market participants varies among these two groups. We find that the purchase of NAS impairs audit independence, consistent with prior studies. We also document that firms which should have met the disclosure threshold otherwise are more likely to conduct earnings management relative to other firms, as predicted. Finally, our empirical results show that market participants are not able to distinguish these two groups. Key words: non-audit services, disclosure threshold, audit independence, discretionary accruals