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逃漏稅捐罪與脫法避稅行為界限之研究 / A Study on the Boundary between the Crime of Tax Evasion and the Behavior of Tax Avoidance王瑀璇, Wang, Yu Hsuan Unknown Date (has links)
我國逃漏稅捐罪規定於稅捐稽徵法第41條,其構成要件行為「詐術或其他不正當方法」內含不確定法律概念,需倚賴學說及實務經驗之累積以助界定其範圍。脫法避稅行為則係指納稅義務人意圖規避稅捐,濫用法律形成自由之手段,藉由複雜、迂迴、稅法文義無法涵蓋之法律形式,企圖規避稅捐構成要件規定,稅捐稽徵機關得依稅捐稽徵法第12條之1「實質課稅原則」為租稅調整。逃漏稅捐罪與脫法避稅行為兩者行為目的相同,均係為達成減輕稅負,甚或免除納稅義務之效果,亦同樣造成侵害國家租稅債權結果,學說與實務就兩者界限尚無一致性意見,致相同案情可能產生不同裁罰結果,不符合平等原則,且影響法律安定性。
本文首先透過案情相似之兩則判決,指出逃漏稅捐罪與脫法避稅行為界限不清問題。嗣分別解析我國逃漏稅捐罪保護法益與構成要件,及脫法避稅行為要件與法律效果,並提出外國立法例或立法趨勢作為比較或參考。最後透過學說與實務見解之分析,試界定逃漏稅捐罪與脫法避稅行為之界限,盼能減少法律適用之模糊地帶,同步維護租稅公平正義及法律明確性,以助減少法院、稅捐稽徵機關、納稅義務人及稅務代理人對稅法解釋之歧見,避免人民誤觸刑罰規範。
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