Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / Autor no autoriza el acceso a texto completo de su documento / Este trabajo tiene por objeto determinar si los impuestos a las emisiones de carbono son un sistema eficaz para disminuir la emisión de gases de efecto invernadero en Chile y eficiente para hacerlo a un bajo costo económico, y, por lo tanto, debiesen ser implementados en nuestro país. Con el objeto dar respuesta a la interrogante planteada, la exposición se divide en cinco capítulos. El primer capítulo describe los impuestos a las emisiones de dióxido de carbono, analiza sus elementos y expone las críticas y defensas que se han planteado en relación a ellos. El segundo capítulo pretende realizar una comparación con el sistema de permisos de derechos de emisión, con el objeto de determinar si los impuestos realmente constituyen el mejor sistema para reducir emisiones de gases de efecto invernadero en nuestro país. El tercer capítulo describe el impuesto a las emisiones de carbono de Suecia con el fin de mostrar un ejemplo en el cual un acertado diseño ha permitido generar efectos positivos al medio ambiente sin dañar la economía. El capítulo cuarto analiza el escenario tributario y económico actual al que se incorporaría el impuesto, examinando el marco normativo, los impuestos ambientales existentes, incluyendo un análisis del impuesto a las fuentes fijas incorporado por la reforma tributaria de la Ley 20.780 y el marco institucional en el que se encuadraría el impuesto. Finaliza el capitulo quinto generando propuestas normativas en relación a la incorporación del impuesto en nuestro país, considerando los elementos del impuesto y métodos, previamente expuestos, que existen para implementarlo. A partir de dicha investigación, se ha podido concluir que un impuesto a las emisiones de dióxido de carbono, correctamente diseñado, es un mecanismo eficaz y eficiente para disminuir el nivel de emisiones de dióxido de carbono en Chile. El impuesto no solo permitiría reducir las emisiones y mitigar el cambio climático, sino también lograr un doble dividendo en materia de crecimiento económico y reducción de la pobreza

Tesis para optar al grado de Magíster en Tributación / Autor no autoriza el acceso a texto completo de su documento / El proyecto de Reforma Tributaria presentado por la Presidenta de la República, el 1º de abril de 2014 mediante el Mensaje Nº 24-362, introducía una serie de modificaciones al sistema de tributación del impuesto a la renta junto con otros ajustes al sistema tributario en Chile. Uno de los objetivos principales de esta reforma se sustenta en la necesidad de “aumentar la carga tributaria para financiar, con ingresos permanentes, los gastos permanentes de la reforma educacional que emprenderemos, otras políticas del ámbito de la protección social y el actual déficit estructural en las cuentas fiscales”1. El principal cambio planteado en este proyecto es modificar el sistema de tributación, que desde el año 1984 ha sido utilizado en Chile sobre la base de los retiros o dividendos efectuados desde las empresas o sociedades por los propietarios, comuneros socios o accionistas, que determinan sus rentas sobre la base de un balance general según contabilidad completa, por uno de renta atribuida. Además, aumentar las tasas de impuesto de primera categoría para las sociedades desde un 20% hasta un 25% ó 27%, según sea el régimen2. El sistema de tributación sobre la base de retiros con el tiempo ha permitido a las empresas o sociedades acumular utilidades tributarias sustantivas en el registro Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) toda vez que las ganancias no, necesariamente, llegan a los bolsillos de sus propietarios sino que la caja ha sido utilizada para ser reinvertidas internamente, en la operación de la sociedad o a través de la reinversión en otras compañías. La discusión para la aprobación de esta reforma no fue sencilla y es por ello que por medio de un Protocolo de Acuerdo de fecha 8 de julio de 2014, el Ministerio de Hacienda junto a la Comisión de Hacienda del Senado, acuerdan los sistemas definitivos, es decir, paralelo al Sistema de Atribución, un régimen de tributación por la vía de retiros similar al actual, pero con imputación parcial de créditos. La reforma tributaria, finalmente, es publicada en el Diario Oficial con fecha 29 de septiembre de 2014 por medio de la Ley Nº 20.780, la cual introdujo dos nuevos regímenes generales de tributación alternativos, junto a una serie de modificaciones y normas transitorias, para implementar la aplicación de ambos sistemas. El objetivo de esta tesis es abordar los efectos tributarios producto de las modificaciones a la Ley de impuesto a la Renta, que rigen a partir del 1º de enero de 2017 y que afectarán a las reorganizaciones empresariales, que se efectúen por medio de divisiones.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / La presente memoria se inicia dando una mirada general a los distintos regímenes de tributación simplificada a los cuales pueden acogerse los contribuyentes de nuestro país, para luego centrarse en el sistema contenido en el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, incluyendo las modificaciones introducidas por la Reforma Tributaria de la ley 20.780 impulsada y aprobada en el Gobierno de la Señora Michelle Bachelet Jeria en septiembre del año 2014 y las normas contenidas en la Ley 20.170 publicada en el Diario Oficial el 21 de febrero de 2007, concluyendo con una investigación de campo cualitativa a empresarios de menor tamaño de la Región Metropolitana, orientada a observar el uso y funcionamiento de dicho sistema, sus dificultades y falencias

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / Autor no autoriza el acceso a texto completo de su documento / A lo largo de los años, la doctrina chilena se ha esforzado por determinar los conceptos de evasión, elusión y planificación tributaria, existiendo acuerdo sobre la evasión como un actuar ilícito y de la planificación tributaria, como lícito. Diversamente, la elusión es discutida, considerándose lícita por la mayoría de los autores. Su combate se desarrolló a través de normas especiales, cuyo objetivo fue cerrar los vacíos legales que permitían un ahorro impositivo para el contribuyente. La ley 20.780, además de otras modificaciones, introduce una nueva norma general antielusiva. Sin embargo, diversas voces han planteado serias dudas respecto a su implementación, constitucionalidad, utilidad práctica y verdadero alcance. Sobre este último punto se enfoca el presente trabajo. Las construcciones dogmáticas extrañas al Derecho Tributario tienen poca utilidad, así como normativas extranjeras replicadas en un sistema con su propio devenir dogmático, administrativo y jurisprudencial. Dada la falta de certeza que ha genera esta norma, se hace necesario un estudio para delimitar una adecuada interpretación sobre su alcance. No se aprecia la utilidad de la norma general anti-elusiva la cual crea incertidumbre para los diversos sujetos del sistema tributario. Las circulares del Servicio de Impuestos Internos no contribuyen a dar claridad sobre la materia dado que no establecen el alcance de la misma. Asimismo, las sentencias judiciales no han tenido como fundamento principal la elusión o sus características dogmáticas, sino la aplicación de otras y diversas normas particulares

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / El uso de presunciones y ficciones en el ámbito tributario como mecanismo contra el fraude fiscal, e incluso como medio para facilitar la actividad fiscalizadora de la autoridad administrativa, se posiciona como una tendencia generalizada en los ordenamientos jurídico tributarios. Precisamente, dada la efectividad de este tipo de instrumentos para el interés recaudatorio del fisco, es que existe en la práctica una delgada línea entre la necesidad y el abuso, lo cuál en el peor de los casos puede llegar a vulnerar las garantías fundamentales que asisten a los contribuyentes. Desde una premisa práctica, se observa en Chile una insuficiencia del tratamiento que se le ha dado a este tipo de mecanismos legales, tanto de parte del legislador como de la jurisprudencia, los que parecieran tener una responsabilidad no menor en los problemas asociados a su establecimiento y posteriormente en su aplicación. El análisis de normas específicas del ordenamiento jurídico en general, así como de las normas de Derecho Tributario chileno, soporta la apreciación anterior

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / Esta obra se centra en el estudio de régimen de justificación de inversiones, gastos y desembolsos regulada particularmente en los Artículos 70 y 71 de la Ley de Impuesto a la Renta. Esta institución es fundamental en el ordenamiento jurídico tributario nacional, por lo que analizar diversas problemáticas prácticas que se suscitarían en su aplicación es el objetivo final de este trabajo. Para llegar a tener un completo entendimiento de este régimen, primeramente se contextualizará esta institución indicando cuáles son las fuentes de información del Servicio de Impuestos Internos, luego el marco normativo y las instrucciones administrativas de la justificación de inversiones. Posteriormente se estudiará el proceso de fiscalización llevado a cabo por el ente tributario y en particular el procedimiento por justificación de inversiones. Luego se analizarán las implicancias de la reforma tributaria, tanto de manera general, como en específico del tema que se estudia, y también las instrucciones administrativas al respecto y su vigencia como asimismo la historia de la ley de los artículos 70 y 71 de la Ley de Impuesto a renta. A continuación se mencionarán las posibilidades de impugnación con las que cuenta el contribuyente, haciendo especial énfasis en el reclamo tributario y los Tribunales Tributarios y Aduaneros, respecto de los cuales se hará una breve referencia al proceso ante ellos, sus principios y principales modificaciones. Finalmente se concluirá con las distintas interrogantes de aplicación práctica del régimen de justificación de inversiones, a las cuales se les dará el análisis correspondiente a partir de la normativa legal administrativa y los criterios jurisprudenciales

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Rodrigo Andrés Pérez Pino [Parte I], Juan Felipe Peña [Parte II / Este primer trabajo muestra la evolución de la situación tributaria del mayor valor en la venta de bienes raíces. Presentamos un poco de historia de Chile en donde se ha enfrentado la necesidad de revisar y gravar en el sistema tributario el mayor valor obtenido en la venta de bienes raíces. Continuamos con la revisión de la Tributación del Articulo 17N° 8 letra b) de la ley de la renta, en cuando a la Ley N° 20.630, la cual estableció restricciones o nuevos requisitos que los contribuyentes deberán cumplir, para que puedan calificar como ingreso no constitutivo de renta, el mayor valor en la enajenación de bienes raíces. Además, nos referimos a la figura tributaria de la división de sociedades, que muchos contribuyentes utilizaban como una receta para que una empresa que tributara en renta efectiva determinada según contabilidad completa obtuviera el beneficio tributario del ingreso no renta en la enajenación de bienes raíces. En este informe incorporamos un capítulo referido a la Tributación de los Bienes Raíces DFL2, estableciendo su naturaleza, y evolución en el tiempo, así también aclarando que el mayor valor por la venta de estos bienes raíces tributan por el régimen general o como Ingreso no Renta. Así también comentamos la última reforma tributaria referente al IVA según la Ley N° 20.780, la cual establece que se encontrará gravado con impuesto IVA todas las ventas de inmuebles, nuevos o usados, cuando sean efectuados por vendedor habitual. En la segunda parte de nuestro estudio de tesis del mayor valor en la venta de bienes raíces encontraran la aplicación de las reformas 20.780 y 20.899. Que considerando a una persona natural que sólo tenga rentas del trabajo como sueldos, honorarios, pensiones y tome la decisión de enajenar algún bien de su propiedad ya sea su casa o departamento, ya no sólo tendrá que evaluar el ítem “rentabilidad” sino que también tendrá que incluir la variable “impuesto”, porque existe una alta probabilidad de que tenga que tenga pagar impuestos en el caso de que el mayor valor supere el monto exento de 8.000 UF, teniendo en consideración por cierto el año de adquisición de la casa o departamento, ya que eso definirá si será un ingresos no renta o bien correrá por las nuevas normas a regir a partir del 1 de enero del 2017.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales)

Actividad formativa equivalente a tesis (magíster en derecho tributario) / Las facultades y procedimientos incorporados en virtud de la Reforma comprendida en la Ley 20.780, que modificó el sistema de tributación de la renta e introdujo diversos ajustes en el sistema tributario, abrió nuevas interrogantes en el escenario jurídico nacional acerca de la atribución del Servicio de Impuestos Internos para determinar y verificar si uno o más actos celebrados por particulares fueron o no realizados en virtud de una “legítima razón de negocios”. En efecto, este concepto fue referido en el incorporado artículo 4 ter del Código Tributario, el cual, indica que es “legítima la razonable opción de conductas y alternativas contempladas en la legislación tributaria”, dando lugar con ello, al nacimiento de interrogantes respecto del verdadero sentido y alcance de este concepto, sobre todo, en cuanto a si la facultad conferida al Servicio de Impuestos Internos en materia anti-elusiva, y la consecuente eventual declaración judicial contemplada en el procedimiento destinado para ello, implican o no una especie de injerencia en la determinación o celebración de los actos y contratos por las partes.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / La determinación de las reglas de fuente de la renta en cada estado son de vital importancia al momento de imponer a un contribuyente un tributo por la ocurrencia del hecho gravado o la situación generadora de la renta contemplada en su legislación tributaria, suponiendo que aquella ocurrió dentro de su territorio o jurisdicción. Por un lado, los efectos recaudatorios que esto implica y los beneficios económicos del pago realizado para cada estado, se complementan con una idea de justicia respecto a la vinculación de una renta obtenida por un particular, en aprovechamiento de un estado, ya sea al menos de su territorio o una ficción de 5 ubicación de los activos que generan la renta que parece justificar la retribución vía impuestos hacia aquel estado donde se originó la renta. Sin embargo, la OCDE ha reconocido como un problema de la tributación internacional, que dos estados quieran atribuirse para si la potestad de imponer un tributo a un hecho gravado cuya fuente o materialidad se encuentra en uno de los estados contratantes pero que, sin embargo, el hecho que genera la renta ocurre en el otro estado participante, como en este caso de la vinculación de activos sobresalientes ubicados en el extranjero respecto de activos subyacentes1 en el país de la fuente de la renta original. El estudio se enmarca en el análisis de la evolución normativa y aplicación tributaria respecto de la venta indirecta de activos, y específicamente de las modificaciones realizadas por la ley 20.630 el año 2012 y la ley 20.780 del año 2014, modificaciones que versan sobre ciertos aspectos de la regla de fuente de la renta de la normativa tributaria chilena, y específicamente a la ficción de fuente de la renta que encontramos en la aplicación tributaria de la enajenación indirecta en el extranjero, de activos subyacentes ubicados en Chile, realizando un análisis pormenorizado de sus disposiciones y llevándolas a su implementación con casos prácticos, concluyendo con comparaciones legislativas con otros estados y otros casos similares en el mundo, todo en una perspectiva del principio tributario de la fuente de la renta y las normas de control como una manera de regular una situación particular de ventas y enajenaciones empresariales, no regulada hasta entonces, más que a reformar el concepto de la fuente de la renta en la normativa nacional, como se verá.