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Método de custeio por atividades : aplicabilidade e contribuições em empresas do agronegócio - estudo de caso / Activity based costing method: applicability and contributions in a agribusiness company – a case study

Rosado Júnior, Adriano Garcia January 2012 (has links)
Em busca de competitividade, as modernas empresas do agronegócio diversificam seus produtos, passando a trabalhar com sistemas altamente integrados, muito mais complexos do ponto de vista técnico e também gerencial. A determinação do custo dos produtos assume importância cada vez maior na gestão destas empresas, ao mesmo tempo em que se torna mais difícil devido aos ‘custos de complexidade’, crescentes nestes sistemas produtivos. Este trabalho tem o objetivo de, através de um estudo de caso, aplicar o método de Custeio Baseado em Atividades (ABC) em uma empresa com o perfil do moderno agronegócio brasileiro, evidenciando e discutindo as principais vantagens e desvantagens associadas a esta metodologia. Para facilitar a aplicação, foi utilizado o Time Driven ABC para auxiliar na geração dos direcionadores de custo. Foram identificadas e custeadas 136 atividades, fornecendo uma visão horizontal dos custos, até então não disponível no sistema utilizado, evidenciando as principais atividades consumidoras de recursos em âmbito geral e para cada produto. O cálculo do custo dos produtos através do método ABC apresentou alterações em todos os produtos quando comparado ao obtido pelo método atual (Centros de Custos), sendo que estas alterações foram marcantes apenas nos produtos com menor participação no custo e faturamento total da empresa. A aplicação identificou a capacidade atual das atividades, sendo que trabalhos futuros deverão parametrizar o desempenho ideal para possibilitar a identificação de perdas e desperdícios. / The modern agribusiness companies, searching for competitiveness, have diversified their products, going to work with highly integrated systems, much more complex both in technical and management standpoint. The product cost determination have assumed increasing importance in these companies management, other side, it becomes more difficult due to the 'complexity costs', that have growing in these enterprises. This work aims, through a case study, to apply the method of Activity Based Costing (ABC) in a company with the profile of modern agribusiness, showing and discussing the main advantages and disadvantages associated with this methodology. To facilitate implementation, were used the Time Driven ABC to assist in the cost drivers generation. Were identified and funded 136 activities, providing a horizontal view of costs, not previously available on the used system, highlighting the main activities resources consumers at the general level and for each product. The calculation of products costs through the ABC method have altered all products costs when compared to that obtained by the actual method (Cost Centers), and these changes were specially observed in products with lower participation in the total company's costs and revenues. The application identified the current capacity of the activities, and future works should parameterize the optimum performance to enable the losses and wastes identification.
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Análise dos números índices de preço da indústria da construção : subsetor edificações

Formoso, Carlos Torres January 1986 (has links)
Este estudo tem como objetivo básico apresentar uma sistematização do conhecimento relativo aos números-índices de pregos do Subsetor Edificações da Indústria da Construção, além de descrever e criticar a experiência brasileira na elaboração destes indicadores. Os números-índices constituem um importante instrumento de acompanhamento da evolução do custo de edificações. Várias são as aplicações destes indicadores junto aos principais agentes econômicos envolvidos neste subsetor, sendo a mais importante o reajustamento de pregos de contratos de obras. Os números-índices de pregos de edificações, em geral, são estimadores de caráter aproximado e específico, que, por este motivo, possuem algumas limitações no seu emprego. Ao longo do trabalho, o problema do reajustamento de pregos e discutido, sendo abordados, principalmente, os critérios empregados nos contratos de obras públicas no Brasil. São apresentados os principais números-índices existentes no país, sendo analisados os seus problemas mais importantes e as suas limitações em termos de aplicação. Algumas comparações entre as evoluções de índices de pregos são efetuadas com a finalidade detectar a magnitude das discrepâncias ocorridas entre diferentes indicadores. São apresentadas algumas sugestões no sentido de melhorar e ampliar o conjunto de números-índices existentes. / This research work aims at presenting in a single text the state of the art as far as index numbers related to the building industry are concerned, together with an evaluation of the Brazilian experience in this field. Index numbers have been widely used by the major economic agents of this industry, price reimbursement being its most important application. Brazilian main index numbers are described; their limitations and problems are highlighted. The role of index numbers in risk sharing between contractors and clients is discussed. A set of index numbers used in the building sector of the economy is compared in the light of possible price reimbursement deviations they might cause. Suggestions are presented aiming to improve the practical use of index numbers by contractors and governmental bodies in charge of their calculation.
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A alocação de custos indiretos na indústria de calçados na Região do Vale dos Sinos (RS): estudos de casos

Mores, Claudionor Jose 31 August 1988 (has links)
Submitted by Estagiário SPT BMHS (spt@fgv.br) on 2012-03-30T11:40:53Z No. of bitstreams: 1 000051873.pdf: 11142349 bytes, checksum: 4c4c699578c85f6db2e06c1337d1146d (MD5) / Made available in DSpace on 2012-03-30T11:43:20Z (GMT). No. of bitstreams: 1 000051873.pdf: 11142349 bytes, checksum: 4c4c699578c85f6db2e06c1337d1146d (MD5) / The objective of this research was to investigate through an exploratory and descriptive study, the existing relationship among the procedures, techniques and methods adapted in the allocation of indirect costs in five industries of footwear in Vale dos Sinos, a region located in the state of Rio Grande do Sul, and those pointed out in the literature of costs. In addition this research sought to obtain the testimonies of the main usuaries of cost information in the enterprises about the utility of indirect cost allocation in the process of management. This way an examination of the theorical fundamentals of Cost Accounting was preceeded, under the view of the Management Accounting, from which a Reference Plan was delineated; This Reference Plan oriented the stages of the research. Furthermore the methodology used was presented justifying the reason for its employment, as well as the inherent limitations to this type of exploratory study. Based on the obtained data through interviews, the application of questionnaire forms and documentation analysis, a description of the mechanisms used by the referred companies in the allocation of indirect cost was done; moreover the testimonies of the managers interviewed about the utility of indirect cost allocation in relation to the necessity of management information, such as: the evaluation of the stocks, the determination of the results, the fixation of prices, control and evaluation of performance, planning and decision making were related. The results obtained allowed the comparative analysis of the practices adapted by the enterprises, having the theorical reference been previously researched. Moreover these results also leaded one to draw important conclusions, be sides providing out subsidies to some recommendations and suggestions to farther researches. / Este trabalho objetivou investigar, através de um estudo exploratório e descritivo, a relação existente entre os procedimentos, técnicas e métodos adotados na alocação de custos indiretos em cinco indústrias de calçados da região do Vale dos Sinos (RS) e aqueles apontados na literatura de custos. Também, buscou-se obter depoimentos dos principais usuá rios da informação de custos das empresas sobre a utilidade da alocação de custos indiretos no processo de gerência. Desta forma, procedeu-se a uma revisão de fundamentos teóricos da Contabilidade de Custos, sob a ótica da Contabilidade Gerencial, a partir do qual delineou-se um Plano de Referência que orientou as etapas da pesquisa. A seguir, apresenta-se a metodologia utilizada, justificando- se as razões de seu emprego, assim como as limitações inerentes a esse tipo de estudo exploratório. Com base nos dados obtidos através de entrevistas, mediante a aplicação de um questionário e análise de documentos, fez-se uma descrição dos mecanismos utilizados pelas empresas es tudadas, na prática da alocação de custos indiretos, bem como re latou-se os depoimentos dos gerentes entrevistado~ sobre a utilidade das alocações de custos indiretos, em relação à necessidade de informações gerenciais como: avaliação de estoques, determinação de resultados, fixação de preços, controle e avaliação de desempenho, planejamento e tomada de decisão.Os resultados obtidos permitiram a análi·se comparativa das práticas adotadas pelas empresas com o referencialtéÕ rico previamente levantado. Também, oportunizou a que se chegasse a importantes conclusões, além de fornecerem subsídios para algumas recomendações e sugestões para futuras pesquisas.
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Uma contribuição aos sistemas de custeio

Neves, Luiz Carlos 14 December 1990 (has links)
Made available in DSpace on 2010-04-20T20:15:14Z (GMT). No. of bitstreams: 0 Previous issue date: 1990-12-14T00:00:00Z / Apresenta um modelo de sistema de custeio, que observa as vantagens dos sistemas de custeio direto e custeio por absorção. Aborda as origens da contabilidade e sua evolução até o surgimento da contabilidade de custos. Tece considerações a respeito dos métodos de custeio existentes. Ilustra, com apresentação de exemplos numéricos, o modelo de custeio proposto.
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Análise comparativa do Método de Custeio Por Absorção e do Sistema de Custeio ABC nas pequenas empresas prestadoras de serviços contábeis: um estudo de caso

Reis, Juliana Gondim January 2005 (has links)
REIS, Juliana Gondim. Análise comparativa do método de custeio por absorção e do sistema de custeio ABC nas pequenas empresas prestadoras de serviços contábeis: um estudo de caso. 2005. 116 f. : Dissertação (mestrado) - Universidade Federal do Ceará, Faculdade de Economia, Administração, Atuária, Contabilidade e Secretariado, Fortaleza-CE, 2005. / Submitted by Dioneide Barros (dioneidebarros@gmail.com) on 2016-09-23T17:45:30Z No. of bitstreams: 1 2005_dis_jgreis.pdf: 493758 bytes, checksum: 4d4baf52ee77c53630d4b447567a6302 (MD5) / Approved for entry into archive by Dioneide Barros (dioneidebarros@gmail.com) on 2016-09-27T16:01:30Z (GMT) No. of bitstreams: 1 2005_dis_jgreis.pdf: 493758 bytes, checksum: 4d4baf52ee77c53630d4b447567a6302 (MD5) / Made available in DSpace on 2016-09-27T16:01:30Z (GMT). No. of bitstreams: 1 2005_dis_jgreis.pdf: 493758 bytes, checksum: 4d4baf52ee77c53630d4b447567a6302 (MD5) Previous issue date: 2005 / The business environment is continuously changing and struggling to survive has become a difficult task for the companies. Due to this, the rendered service companies are willing to maintain competitiveness by providing better quality services which fulfill the consumer’s needs at a market price. In this context, the cost and expenses variables turn to be essential in the decision-making process, once the company seeks to reach its aim which is the economic profit maximization and its continuity. This study aim at verifying the method which best fits the decision making of the small rendered service companies. The present study it was based on techniques of indirect documentation (bibliographical research) and direct (field research), with intensive direct comment. The strategy of used research was the case study. The research starts with the presentation of the small rendered service companies’ features. Aiming at to reach the considered objective, a case study is presented, approaching the application of the costing methods for Absorção and Activity Based Cost - ABC and later made a comparative analysis between the applied methods. It is concluded that the ABC system is the most adequate, therefore it considers the activities, not the products nor services, as the responsible for the consumption of the Companies’ resources, making the indirect cost allocation possible and an evaluation of the activities that aggregate and those that do not contribute to the business profit-making, making possible that the companies who use this method are more competitive in the market. / O ambiente dos negócios está em contínua mudança, e a luta pela sobrevivência tornou-se uma tarefa difícil para as empresas. Assim, as empresas prestadoras de serviços vêm buscando manter-se competitivas por meio da colocação de serviços com um diferencial e melhor qualidade, que atendam às necessidades dos consumidores e, ainda, a preços ditados pelo mercado. Neste contexto, as variáveis custos e despesas tornam-se essenciais no processo de tomada de decisão, uma vez que a empresa deseja alcançar o seu objetivo que é a maximização do lucro econômico e a sua continuidade. O objetivo deste estudo é verificar qual método de custeio, Absorção ou ABC, melhor se adequa para a tomada de decisão eficiente das pequenas empresas prestadoras de serviços contábeis. O presente estudo foi fundamentado em técnicas de documentação indireta (pesquisa bibliográfica) e direta (pesquisa de campo), com observação direta intensiva. A estratégia de pesquisa utilizada é o estudo de caso. A pesquisa inicia-se com a apresentação das características das pequenas empresas prestadoras de serviços. Visando alcançar o objetivo proposto, é apresentado um estudo de caso, abordando a aplicação dos métodos de custeio por Absorção e o Activity Based Cost – ABC e posteriormente feita uma análise comparativa entre os métodos aplicados. Conclui-se que neste estudo o sistema ABC é o mais adequado, pois considera as atividades e não os produtos ou serviços como responsáveis pelo consumo dos recursos das empresas, o que possibilita uma melhor alocação dos custos indiretos e uma avaliação das atividades que agregam e das atividades que não contribuem para a rentabilidade do negócio, possibilitando que as empresas que utilizam este método sejam mais competitivas no mercado.
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O uso da contabilidade de custos no processo de gestão das empresas prestadoras de serviços contábeis

Pinheiro, Maria José Sales January 2007 (has links)
PINHEIRO, Maria José Sales. O uso da contabilidade de custos no processo de gestão das empresas prestadoras de serviços contábeis. 2007. 140 f. Dissertação (mestrado) - Universidade Federal do Ceará, Faculdade de Economia, Administração, Atuária, Contabilidade e Secretariado, Fortaleza-CE, 2007. / Submitted by Dioneide Barros (dioneidebarros@gmail.com) on 2016-12-21T14:47:07Z No. of bitstreams: 1 2007_dis_mjspinheiro.pdf: 689656 bytes, checksum: bef8e0999d18d1df5f9875e9621099b1 (MD5) / Approved for entry into archive by Dioneide Barros (dioneidebarros@gmail.com) on 2016-12-22T17:12:15Z (GMT) No. of bitstreams: 1 2007_dis_mjspinheiro.pdf: 689656 bytes, checksum: bef8e0999d18d1df5f9875e9621099b1 (MD5) / Made available in DSpace on 2016-12-22T17:12:15Z (GMT). No. of bitstreams: 1 2007_dis_mjspinheiro.pdf: 689656 bytes, checksum: bef8e0999d18d1df5f9875e9621099b1 (MD5) Previous issue date: 2007 / Increasing modifications in the current market environment, raised by the competition to which companies are submitted, demand managers to comprehend management general information, with enough quantity and quality to scaffold their daily decisions. In such context, the adoption of tools of cost that suitably ain the decision-making process is fundamental. Therefore, this master’s research aims to identify which tools of cost are used to manage accountability service companies in Ceara, in order to support the decision-making that can be the difference between to keep on or not in the market. To identify such tools, a survey was carried out with the Regional Council of Accountability – CRC (CE) related to the accountability constituted companies with juridical report in CRC (CE). The study was applie only to the large accountability service companies in Ceara – following CRC’s classification. To data collection it was applied a questionnaire – sent to companies by e-mail. The data obtained with the questionnaire were organized and they received managers do not know or do not use the tools of cost as a support to the decision-making process and, among the ones that use the tools, there is a predominance of costing tradicional tools. This study understands that the suitable non-utilization of tools available from cost Accountability and their inner information directly jeopardizes these companies’ profitability and even their surviving in the market, since the company does not gather the necessary competitiveness conditions. / As constantes modificações do ambiente de mercado atual, ocasionados, principalmente, pela competição a que estão submetidas às empresas, exige que os administradores detenham informações de cunho gerencial em quantidade e qualidade suficientes para fundamentar suas decisões cotidianas, neste contexto à adoção de ferramentas de custos que auxiliam adequadamente no processo decisório, passa a ser fundamental, portanto, o objetivo da pesquisa apresentado nesta dissertação é o de identificar quais as ferramentas de custos que são utilizadas no processo de gestão das empresas de serviços contábeis do Ceará visando apoiar a tomada de decisão que pode ser a diferença entre permanecer ou não permanecer no mercado. No sentido de identificar estas ferramentas, foi realizado junto ao Conselho Regional de Contabilidade-CRC (Ce) um levantamento das empresas de serviços contábeis constituídas juridicamente e cadastradas no CRC-CE, a pesquisa foi aplicada apenas as grandes empresas de serviços contábeis do Ceará, conforme classificação do CRC – Ce. Utilizou-se do instrumental de coleta, o questionário, que foi enviado às empresas via e-mail. Os dados obtidos com os questionários foram organizados, recebendo tratamento predominantemente quantitativo tabulado-os em planilha eletrônica. Os resultados demonstram que parte dos gestores das empresas não conhece ou não utiliza ferramentas de custos como apoio à tomada de decisão, destacando, ainda, entre as que utilizam predomina o uso de ferramentas de custeio tradicionais, entende-se que a não utilização adequada das ferramentas disponibilizadas pela contabilidade de custos e suas informações compromete diretamente a rentabilidade e até a sobrevivência destas organizações no mercado, já que a organização não reúne as condições mínimas de competitividade.
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Proposta de um sistema de avaliação de custos intangíveis

Diehl, Carlos Alberto January 1997 (has links)
Este trabalho busca introduzir, preliminarmente, o conceito de Custos Intangíveis e suas conseqüências sobre o processo de tomada de decisão. Partindo de uma abordagem sobre a situação atual, faz-se uma primeira discussão a respeito de aspectos teóricos, propondo em seguida um modelo para sua conveniente consideração e incorporação nesse processo. Após, através do desdobramento do modelo, é proposto um método de avaliação de custos intangíveis, apoiado por um exemplo ilustrativo. Considerando-se que o processo de tomada de decisão incorpora variáveis conflitantes e/ou intangíveis, faz-se na seqüência, uma revisão bibliográfica sobre métodos de multiatributos, com exemplos de uso. Finalmente, é demonstrada a utilização completa do modelo para sua melhor compreensão. É ainda realizada Análise de Sensibilidade, a fim de melhor entender suas implicações. Encerrando a dissertação, são apresentadas suas conclusões e recomendações para trabalhos futuros. / This work intends to introduce the concept of Intangible Costs and its consequences over Decision-making. From a viewpoint of actual environment, it does a first discussion referent to theoric aspects. Next, it is proposed a conceptual model for its consistent consideration and incorporation in this process. Then, through model deployment, an evaluation method of intangible costs is proposed, supported by an illustrative example. Taking into account that Decision-making has conflicting and/or intangible variables, a bibliographical review about multi-attribute methods is conducted with examples of its use. Finally, in order to facilitate the comprehension, the complete utilisation of the model is showed. Also a Sensibility Analysis is performed, for a better understanding of the implications. To finish the dissertation the conclusions and recommendations for future works are presented.
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Estudo exploratório sobre a tipificação de projetos de edificações : visando a reformulação da norma brasileira NB-140/65

Hirota, Ercilia Hitomi January 1987 (has links)
Este estudo tem como objetivo subsidiar a sistematizaçao da tipificação de projetos no âmbito do subsetor Edifica ções, visando, principalmente, a reformulação da norma brasileira NB-140, aqui considerada base fundamental do processo de tipificação. Esta norma é analisada segundo as falhas apresentadas em seu conteúdo, que levaram a necessidade de uma total reestruturação, enfocando, principalmente, o aspecto inevitável da padronização de projetos. Constitui-se, enfim, em um estudo exploratório das variáveis que definem a estrutura física das edificações, atra vês de uma análise estatística de dados coletados em Porto Alegre. O trabalho conclui incentivando o desenvolvimento de pesquisas sobre o assunto, visando ao método desenvolvido para suprir a carência observada na área. / The objective of this work was to provide systernatic standardization of typical building projects, specially in respect to the reforrnulation of the Brazilian Code NB-140/65, considered here as the fundarnen tal background. This Code was analysed through the disorders preserited in its contentes, which have lead to the necessity of a general reforrnulation, focussing the inevitable design standardization aspect. At length it consists of an exploratory study of those variables, which define the physical structure of buildings through statistical analysis of data colected in Por to Alegre. The data of this work suggested the necessity of developing the researches on this subject to provide inforrnation needed in this area.
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Custos da infra-estrutura rodoviária : análise e sistematização

Pedrozo, Lúcia Gonçalves January 2001 (has links)
O presente trabalho analisa e sistematiza os procedimentos e a metodologia empregada na elaboração dos Custos Rodoviários, com ênfase no Estado do Rio Grande do Sul. Inicialmente, são feitas considerações sobre os investimentos em infra-estrutura rodoviária e a sua evolução até as concessões à iniciativa privada. Em relação aos aspectos econômicos, são abordados os Custos Totais de Transportes, o Custo Brasil, o ABC e o Preço Sombra. É apresentada a conceituação dos componentes dos custos unitários de construção de rodovias: equipamentos, mão-de-obra, materiais e seu transporte. São abordadas as características a serem adotadas em pesquisa de preços dos insumos. São mensurados os parâmetros empregados, comparando os Encargos Sociais e as Bonificações e Despesas Indiretas utilizados no DAER/RS e em outros Estados e órgãos brasileiros. Finalmente, através de um modelo de regressão múltipla, é apresentada estimativa de custo por quilômetro de construção de rodovias, considerando dados de diversas obras do Estado do Rio Grande do Sul. / The study analyses and organises procedures and the methodology employed in the working out of road costs focuse in Rio Grande do Sul State. Firstly, some considerations are done regarding investments on road infrastructure. The evolution from the concessions to the private enterprise are also analysed. The Total Transport Cost, the Activity Based Costing (ABC), the Custo Brasil and the Shadow Price, concerning to the economic aspects, are approached. The concept of the unit cost components is showed: equipments, workmanship, raw-materials and their transport. The features are approached to be adopted in an input inquiry prices. The parameters used are analysed, comparing the Social Charges and the Benefits and Indirect Expenses, used by DAER/RS well as other Brazilian states and Agencies. Finally, presented an evaluation cost model of roads construction is regarding data of several public works in Rio Grande do Sul.
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Fatores determinantes da relação receita custo da Faculdade Santo Agostinho

França Filho, Reynaldo Tajra January 2007 (has links)
FRANÇA FILHO, Reynaldo Tajra. Fatores determinantes da relação receita custo da Faculdade Santo Agostinho. 2007. 54f. Dissertação (mestrado profissional) - Programa de Pós-Graduação em Economia, CAEN, Universidade Federal do Ceará, Fortaleza-CE, 2007. / Submitted by Mônica Correia Aquino (monicacorreiaaquino@gmail.com) on 2013-11-25T18:29:32Z No. of bitstreams: 1 2007_dissert_rtfrancafilho.pdf: 219939 bytes, checksum: 1daf49080f69ee36398b53c6f899cc8d (MD5) / Approved for entry into archive by Mônica Correia Aquino(monicacorreiaaquino@gmail.com) on 2013-11-25T18:29:42Z (GMT) No. of bitstreams: 1 2007_dissert_rtfrancafilho.pdf: 219939 bytes, checksum: 1daf49080f69ee36398b53c6f899cc8d (MD5) / Made available in DSpace on 2013-11-25T18:29:42Z (GMT). No. of bitstreams: 1 2007_dissert_rtfrancafilho.pdf: 219939 bytes, checksum: 1daf49080f69ee36398b53c6f899cc8d (MD5) Previous issue date: 2007 / This dissertation investigates the degree of efficiency of the investments accomplished by Faculdade Santo Agostinho -FSA, a company in the branch of superior education in Teresina - Piauí, tending as focus the analysis of the determinants of the relationship Revenue/Cost. The main objective is to analyze the impact of the investments with expenses in propaganda, technology, training and program of salary incentive about the relationship Revenue/Cost. Specifically, the objectives are to quantify, through an econometric model, the contribution of the expenses with propaganda, technology, training and salary incentive about the relationship Revenue/Cost and to evaluate qualitatively the results. In order to reach those objectives it was applied the econometric model autoregressive conditional heteroskedasticde (ARCH) getting a sample of monthly primary data from 2001 to 2006, collected from the social balance of the company. The acquired results show that the variables: expenses with training, technology and the plan of salary incentive of FSA impact positively on the relationship Revenue/Cost, with the largest impact occurring through the expenses with technology. On the other side, the expense with propaganda was not significant to explain this relationship. This way, the institution needs to review its propaganda politics with the objective to improve its economical efficiency. / Esta dissertação investiga o grau de eficiência dos investimentos realizados pela Faculdade Santo Agostinho – FSA, empresa do ramo de educação superior em Teresina - Piauí, tendo como foco a análise dos determinantes da relação Receita/Custo. O objetivo principal é analisar o impacto dos investimentos com gastos em propaganda, tecnologia, treinamento e programa de incentivo salarial sobre a relação Receita/Custo. Especificamente, os objetivos são quantificar, através de um modelo econométrico, a contribuição dos gastos com propaganda, tecnologia, treinamento e incentivo salarial sobre a relação Receita/Custo e avaliar qualitativamente os resultados. Para alcançar esses objetivos se fez uso do modelo econométrico autoregressive conditional heteroscedastic (ARCH) utilizando uma amostra de dados primários mensais de 2001 a 2006, coletados do balanço social da empresa. Os resultados obtidos apontam que as variáveis gasto com treinamento, tecnologia e o plano de incentivo salarial da FSA impactam positivamente a relação Receita/Custo com o maior impacto dando-se através dos gastos com tecnologia. Por outro lado, o gasto com propaganda se mostrou não significante para explicar esta relação. Nesse sentido, essa instituição precisa rever sua política de propaganda com o intuito de melhorar sua eficiência econômica.

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