O estímulo maior para a realização deste trabalho decorreu do desejo de identificar os critérios de mensuração e os modelos de apuração de resultado usados pelas empresas do ramo comercial varejista. Através de uma pequisa descritiva, foi constatado que os modelos em uso ficavam restritos aos critérios da contabilidade societária, constatando-se, deste modo, a existência de uma lacuna a ser preenchida pelo objeto do presente trabalho. Foi formulado um novo modelo de apuração de resultado, pelo presente estudo, agregando conceitos de gestão econômica na mensuração dos pontos de vendas, como custo de oportunidade sobre o capital e os estoques e criado um estudo de caso fazendo um comparativo entre os resultados pelos dois modelos, constatando-se diferenças relevantes.

O objetivo principal desta tese é investigar o gerenciamento da informação contábil através das provisões técnicas constituídas por sociedades seguradoras como resposta à regulação econômica e tributária do mercado brasileiro de seguros. As contas de provisões técnicas possibilitam escolhas contábeis discricionárias, e a incerteza que cerca sua estimação fornece significativas oportunidades para o gerenciamento da informação contábil, visando a atingir dois propósitos: i) a melhoria dos parâmetros de solvência e ii) a redução dos pagamentos de impostos. Isso porque mudanças nos valores dessas provisões podem afetar significativamente os valores do passivo, do patrimônio líquido e do lucro tributável das sociedades seguradoras. Do ponto de vista metodológico, foi empregada a abordagem de accruals específicos sobre uma amostra composta por 360 observações, oriundas de 60 companhias seguradoras e uma série temporal de 6 anos (2001-2006). Nesse sentido, foram estimados os coeficientes dos modelos de regressão com dados em painel processados por meio do software STATA 8.0®. No que diz respeito às evidências da pesquisa empírica, confirmaram-se as hipóteses estabelecidas nesta tese, isto é, os diretores das sociedades seguradoras influenciam para baixo as provisões técnicas se os valores dos parâmetros de solvência e dos impostos são menores, mas, por outro lado, influenciam para cima as provisões técnicas se os valores dos parâmetros de solvência e dos impostos são maiores. Entretanto, para dar maior robustez aos resultados da pesquisa empírica, sugere-se o uso do erro de estimação das provisões técnicas como variável dependente dos modelos econométricos empregados. Isso ainda não é possível no Brasil, pois o órgão regulador do setor (SUSEP) não disponibiliza as informações necessárias para efetuar o cálculo do erro de estimação das provisões técnicas, diferentemente do procedimento adotado no mercado norteamericano de seguros. / The main objective of this thesis is to investigate the accounting information management through the technical provisions constituted by insurance companies as a response to the economic and tax regulations of the Brazilian insurance market. The accounts of the technical provisions enable discretionary accounting choices, and the uncertainty around its estimative provide significant opportunities for the accounting information management, aiming at achieving two purposes: i) the improvement of the solvency parameters and ii) the reduction of tax payments. This happens because the changes in values of these provisions can significantly affect the liability, equity and taxable profit values of the insurance companies. From the methodological point of view, the specific accruals approach was used on a sample of 360 observations from 60 insurance companies and a time series of 6 years (2001-2006). Within this context, the coefficients of the regression models were estimated using panel data processed through STATA 8.0®. Regarding the evidences from the empiric research, the hypotheses established in this thesis were confirmed, that is, the directors of the insurance companies influence the technical provisions downwards if the parameters for solvency and taxes are lower, but on the other hand, they influence the technical provisions upwards if the values of the parameters for solvency and taxes are higher. However, in order to achieve more robust results from the empiric research, the use of estimate error of the technical provisions is suggested as the dependent variable for the econometric models adopted. This is still not possible in Brazil because the ruling entity of this sector (SUSEP) does not make the necessary information for this analysis available, differently from the procedures adopted by the North American insurance market.

O XBRL, desde a sua criação em 1998, vem sendo discutido como uma evolução tecnológica para auxiliar na análise e tratamento das informações contábeis e financeiras. Entretanto, essa nova tecnologia não foi completamente incorporada por todos os reguladores nacionais, preparadores e usuários da informação. Desta forma, o objetivo principal desse trabalho consistiu em investigar os obstáculos do processo de implementação do XBRL no Brasil, utilizando como base a teoria da difusão de inovações, proposta por Rogers. Segundo a teoria da adoção e difusão de inovações (Rogers, 2003), os usuários e os vários grupos internos de uma organização assumem papel importante no processo do uso dos sistemas de informação, pois se estes, efetivamente não utilizarem os sistemas implantados, os benefícios potenciais dos sistemas não serão obtidos e sua taxa de adoção não variará com o passar do tempo. Os quatro elementos principais que influenciam a propagação de uma nova ideia são: a inovação, os canais de comunicação, tempo e um sistema social. Estes elementos funcionam em conjunto e a difusão é o processo pelo qual uma inovação é comunicada através de certos canais ao longo do tempo entre os membros de um sistema social. Para investigar os desafios na implementação do XBRL, utilizando a teoria de difusão de inovações, foi realizada uma pesquisa qualitativa, por meio de entrevistas semiestruturadas com profissionais que possuíam conhecimento em XBRL no Brasil e no mundo. Para análise das entrevistas, optou-se pelo método de Análise de Conteúdo com a categorização semântica seguindo as etapas da teoria da difusão de inovações. Os resultados apontaram que a inovação, no caso o XBRL, é de conhecimento das instituições, entretanto, os benefícios, tais como padronização e comparabilidade, ainda não foram alcançados. Como principais barreiras à implementação do XBRL pode-se destacar a questão cultural, o custo de implantação, a disputa de forças nas empresas entre as áreas operacionais e de tecnologia da informação, a escassez de capital humano com conhecimento sobre o tema, impacto tecnológico, processo de convencimento dos envolvidos e o respectivo tempo. Os canais de comunicação para a divulgação do XBRL no Brasil ainda são restritos, sendo o principal fórum para discussão do tema o CONTECSI, promovido anualmente pelo laboratório TECSI da FEA/USP. A criação de uma jurisdição no país não é obrigatória, mas ajudaria no processo de divulgação do XBRL e na manutenção da taxonomia. Com relação ao tempo de implantação do XBRL, sua taxa de adoção e o sistema social, os entrevistados internacionais mencionaram que o tempo médio da implantação do XBRL é de 3 (três) a 5 (cinco) anos, onde o governo e os reguladores são ou deveriam ser os grandes propulsores do XBRL, e a adoção voluntária do XBRL somente funciona por um período de tempo, sendo que após esse período a adoção necessariamente deverá ser obrigatória. / XBRL, since its creation in 1998, has been discussed as a technological evolution to assist in the analysis and treatment of financial information. However, this new technology has not been fully incorporated by all regulators, preparers and information users. The aim of this study was to investigate the obstacles to the XBRL implementation process in Brazil, following the diffusion of innovations theory proposed by Rogers. According to this theory (Rogers, 2003), users and various internal groups within an organization play an important role in the use of information systems processes. However, whether they are not activity, the potential benefits of the systems will not be obtained and their adoption rate will not increase over time. The four main elements that influence the dissemination of a new idea are: innovation, communication channels, time and social system. These elements work with each other and diffusion is the process by which an innovation is communicated through certain channels over time among the members of a social system. To investigate the challenges in the implementation of XBRL, using the diffusion of innovations theory, qualitative research was undertaken through semi-structured interviews with professionals with expertise in XBRL in Brazil and the world. To analyze the interviews, the method of content analysis with semantic categorization was adopted, following the steps provided this theory. The results indicated that stakeholders are familiar with XBRL, however, the benefits, such as standardization and comparability, have not been achieved yet. Major barriers to implementation of XBRL are the cultural question, the cost of deployment, the battle of the wills between business unit and information technology areas, the lack of knowledge on the subject, the technological impact and time involved. Communication channels for the dissemination of XBRL in Brazil are still limited, CONTECSI has been the principal forum for the discussion of this subject, sponsored annually by the TECSI FEA / USP laboratory. The creation of a jurisdiction in the country is not mandatory, but it would help in the dissemination of the XBRL process and the maintenance of the taxonomy. Regarding implementation time, its rate of adoption and the social system, international specialists have stated that the average deployment time of XBRL is from 3 (three) to 5 (five) years, where the government and the regulators are the major driving force for XBRL. The voluntary adoption of XBRL only works for a period of time, and after that period the adoption would have to become obligatory.

O objetivo principal desta tese é investigar o gerenciamento da informação contábil através das provisões técnicas constituídas por sociedades seguradoras como resposta à regulação econômica e tributária do mercado brasileiro de seguros. As contas de provisões técnicas possibilitam escolhas contábeis discricionárias, e a incerteza que cerca sua estimação fornece significativas oportunidades para o gerenciamento da informação contábil, visando a atingir dois propósitos: i) a melhoria dos parâmetros de solvência e ii) a redução dos pagamentos de impostos. Isso porque mudanças nos valores dessas provisões podem afetar significativamente os valores do passivo, do patrimônio líquido e do lucro tributável das sociedades seguradoras. Do ponto de vista metodológico, foi empregada a abordagem de accruals específicos sobre uma amostra composta por 360 observações, oriundas de 60 companhias seguradoras e uma série temporal de 6 anos (2001-2006). Nesse sentido, foram estimados os coeficientes dos modelos de regressão com dados em painel processados por meio do software STATA 8.0®. No que diz respeito às evidências da pesquisa empírica, confirmaram-se as hipóteses estabelecidas nesta tese, isto é, os diretores das sociedades seguradoras influenciam para baixo as provisões técnicas se os valores dos parâmetros de solvência e dos impostos são menores, mas, por outro lado, influenciam para cima as provisões técnicas se os valores dos parâmetros de solvência e dos impostos são maiores. Entretanto, para dar maior robustez aos resultados da pesquisa empírica, sugere-se o uso do erro de estimação das provisões técnicas como variável dependente dos modelos econométricos empregados. Isso ainda não é possível no Brasil, pois o órgão regulador do setor (SUSEP) não disponibiliza as informações necessárias para efetuar o cálculo do erro de estimação das provisões técnicas, diferentemente do procedimento adotado no mercado norteamericano de seguros. / The main objective of this thesis is to investigate the accounting information management through the technical provisions constituted by insurance companies as a response to the economic and tax regulations of the Brazilian insurance market. The accounts of the technical provisions enable discretionary accounting choices, and the uncertainty around its estimative provide significant opportunities for the accounting information management, aiming at achieving two purposes: i) the improvement of the solvency parameters and ii) the reduction of tax payments. This happens because the changes in values of these provisions can significantly affect the liability, equity and taxable profit values of the insurance companies. From the methodological point of view, the specific accruals approach was used on a sample of 360 observations from 60 insurance companies and a time series of 6 years (2001-2006). Within this context, the coefficients of the regression models were estimated using panel data processed through STATA 8.0®. Regarding the evidences from the empiric research, the hypotheses established in this thesis were confirmed, that is, the directors of the insurance companies influence the technical provisions downwards if the parameters for solvency and taxes are lower, but on the other hand, they influence the technical provisions upwards if the values of the parameters for solvency and taxes are higher. However, in order to achieve more robust results from the empiric research, the use of estimate error of the technical provisions is suggested as the dependent variable for the econometric models adopted. This is still not possible in Brazil because the ruling entity of this sector (SUSEP) does not make the necessary information for this analysis available, differently from the procedures adopted by the North American insurance market.

O estímulo maior para a realização deste trabalho decorreu do desejo de identificar os critérios de mensuração e os modelos de apuração de resultado usados pelas empresas do ramo comercial varejista. Através de uma pequisa descritiva, foi constatado que os modelos em uso ficavam restritos aos critérios da contabilidade societária, constatando-se, deste modo, a existência de uma lacuna a ser preenchida pelo objeto do presente trabalho. Foi formulado um novo modelo de apuração de resultado, pelo presente estudo, agregando conceitos de gestão econômica na mensuração dos pontos de vendas, como custo de oportunidade sobre o capital e os estoques e criado um estudo de caso fazendo um comparativo entre os resultados pelos dois modelos, constatando-se diferenças relevantes.

O XBRL, desde a sua criação em 1998, vem sendo discutido como uma evolução tecnológica para auxiliar na análise e tratamento das informações contábeis e financeiras. Entretanto, essa nova tecnologia não foi completamente incorporada por todos os reguladores nacionais, preparadores e usuários da informação. Desta forma, o objetivo principal desse trabalho consistiu em investigar os obstáculos do processo de implementação do XBRL no Brasil, utilizando como base a teoria da difusão de inovações, proposta por Rogers. Segundo a teoria da adoção e difusão de inovações (Rogers, 2003), os usuários e os vários grupos internos de uma organização assumem papel importante no processo do uso dos sistemas de informação, pois se estes, efetivamente não utilizarem os sistemas implantados, os benefícios potenciais dos sistemas não serão obtidos e sua taxa de adoção não variará com o passar do tempo. Os quatro elementos principais que influenciam a propagação de uma nova ideia são: a inovação, os canais de comunicação, tempo e um sistema social. Estes elementos funcionam em conjunto e a difusão é o processo pelo qual uma inovação é comunicada através de certos canais ao longo do tempo entre os membros de um sistema social. Para investigar os desafios na implementação do XBRL, utilizando a teoria de difusão de inovações, foi realizada uma pesquisa qualitativa, por meio de entrevistas semiestruturadas com profissionais que possuíam conhecimento em XBRL no Brasil e no mundo. Para análise das entrevistas, optou-se pelo método de Análise de Conteúdo com a categorização semântica seguindo as etapas da teoria da difusão de inovações. Os resultados apontaram que a inovação, no caso o XBRL, é de conhecimento das instituições, entretanto, os benefícios, tais como padronização e comparabilidade, ainda não foram alcançados. Como principais barreiras à implementação do XBRL pode-se destacar a questão cultural, o custo de implantação, a disputa de forças nas empresas entre as áreas operacionais e de tecnologia da informação, a escassez de capital humano com conhecimento sobre o tema, impacto tecnológico, processo de convencimento dos envolvidos e o respectivo tempo. Os canais de comunicação para a divulgação do XBRL no Brasil ainda são restritos, sendo o principal fórum para discussão do tema o CONTECSI, promovido anualmente pelo laboratório TECSI da FEA/USP. A criação de uma jurisdição no país não é obrigatória, mas ajudaria no processo de divulgação do XBRL e na manutenção da taxonomia. Com relação ao tempo de implantação do XBRL, sua taxa de adoção e o sistema social, os entrevistados internacionais mencionaram que o tempo médio da implantação do XBRL é de 3 (três) a 5 (cinco) anos, onde o governo e os reguladores são ou deveriam ser os grandes propulsores do XBRL, e a adoção voluntária do XBRL somente funciona por um período de tempo, sendo que após esse período a adoção necessariamente deverá ser obrigatória. / XBRL, since its creation in 1998, has been discussed as a technological evolution to assist in the analysis and treatment of financial information. However, this new technology has not been fully incorporated by all regulators, preparers and information users. The aim of this study was to investigate the obstacles to the XBRL implementation process in Brazil, following the diffusion of innovations theory proposed by Rogers. According to this theory (Rogers, 2003), users and various internal groups within an organization play an important role in the use of information systems processes. However, whether they are not activity, the potential benefits of the systems will not be obtained and their adoption rate will not increase over time. The four main elements that influence the dissemination of a new idea are: innovation, communication channels, time and social system. These elements work with each other and diffusion is the process by which an innovation is communicated through certain channels over time among the members of a social system. To investigate the challenges in the implementation of XBRL, using the diffusion of innovations theory, qualitative research was undertaken through semi-structured interviews with professionals with expertise in XBRL in Brazil and the world. To analyze the interviews, the method of content analysis with semantic categorization was adopted, following the steps provided this theory. The results indicated that stakeholders are familiar with XBRL, however, the benefits, such as standardization and comparability, have not been achieved yet. Major barriers to implementation of XBRL are the cultural question, the cost of deployment, the battle of the wills between business unit and information technology areas, the lack of knowledge on the subject, the technological impact and time involved. Communication channels for the dissemination of XBRL in Brazil are still limited, CONTECSI has been the principal forum for the discussion of this subject, sponsored annually by the TECSI FEA / USP laboratory. The creation of a jurisdiction in the country is not mandatory, but it would help in the dissemination of the XBRL process and the maintenance of the taxonomy. Regarding implementation time, its rate of adoption and the social system, international specialists have stated that the average deployment time of XBRL is from 3 (three) to 5 (five) years, where the government and the regulators are the major driving force for XBRL. The voluntary adoption of XBRL only works for a period of time, and after that period the adoption would have to become obligatory.