研究發展是促使科技進步之原動力, 且可帶來產業與整體經濟之繁榮, 技術進步實為
推動經濟成長的重要因素之一, 因而世界各國莫不致力於研究發展工作。由於企業競
爭日趨劇烈, 為求生存, 近年來投注於這方面的經費也日益增加, 研究發展經費已成
為企業的一項重大支出。除此之外, 投資大眾於評估企業的價值時, 研究發展費用的
資訊亦扮演著重要角色。
在FASB發表第二號公報之前, 會計界對研究發展成本之會計處理極為紛歧, 有全部於
發生當期列為費用; 有將全部研究發展成本予以資本化; 亦有將符合特定條件的研究
發展成本資本化, 其余的支出列為費用; 更有先將成本彙記特別帳戶, 俟未來利益實
現時才區分為資產或費用。為解決此實務上之紛歧, FASB乃於1974年10月發布第二號
會計準則公報: 「研究發展成本之會計處理」, 規定所有研究發展成本均應作為當期
費用, 不得資本化。其所持之理由如下:
ヾ未來效益之不確定性
ゝ支出與利益間缺乏因果關聯
ゞ不符合會計上資產之定義
々成本與收入之配合
ぁ資本化無助於投資者評估公司未來之收益及風險
對於FASB基於上述理由而將研究發展成本列為當期費用的會計處理, 有些學者對上述
各點提出強烈質疑, 本文均有詳細探討。
會計原則的經濟后果近來一直深受各界重視。會計原則的制定無疑的會產生一些經濟
性的影響, 蓋若無影響, 即無須訂定該原則, 所謂影響包括有利與不利兩方面。基本
上, 會計原則的制訂仍屬技術性的問題, 主要目的在求真實表達營業情況及揭露攸關
資訊。就此而論, 會計原則對經濟后果應保持中立性。FASB No.2 規定研究發展支出
應列為當期費用, 不得資本化, 有人認為會使企業從事研究發展工作之意願降低, 亦
即FASB No.2 之規定會產生不利之經濟后果, 本文對此問題作深入研究, 并探討一些
學者對此問題之實證研究。
研究發展活動對經濟成長的貢獻, 乃人人皆知之事實, 惟那些因素影響企業的研究發
展支出呢? 凈利、銷貨、資金流量, 其他投資機會, 過去的研究成果, 行業屬性、R&
D 的投資報酬及控制的型態等均影響企業的研究發展支出, 而政府的財稅金融措施亦
影響企業的研究發展支出。
最后本論文以問卷方式, 探討我國企業對研究發展成本之會計處理情形, 以作為有關
團體進一步制訂此會計原則之參考。
| Identifer | oai:union.ndltd.org:CHENGCHI/B2002005425 |
| Creators | 廖振安, LIAO,ZHEN-AN |
| Publisher | 國立政治大學 |
| Source Sets | National Chengchi University Libraries |
| Language | 中文 |
| Detected Language | Unknown |
| Type | text |
| Rights | Copyright © nccu library on behalf of the copyright holders |
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