Asmeniui gaunant pajamas keliose valstybėse gali būti susiduriama su dvigubu apmokestinimu. Valstybių praktikoje tarptautinis teisinis dvigubas apmokestinimas atsiranda, kai: a) kelios valstybės tą patį gyventoją laiko savo rezidentu ir apmokestina jo pasaulines pajamas, bei b) pajamų šaltinio valstybė ir rezidavimo valstybė pagal savo vidaus mokesčių įstatymus apmokestina tokias pajamas. Siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo valstybės sudaro dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, kuriose įtvirtina dvigubo apmokestinimo naikinimo mechanizmą. Paprastai DAIS įtvirtinamas tik konkretaus metodo taikymas, kurio veikimo principai detalizuojami atitinkamos valstybės vidaus teisės aktais. Praktikoje taikomi du dvigubo apmokestinimo išvengimo metodai t. y. atleidimo metodas bei kredito metodas. Pačia bendriausia prasme atleidimo metodas reiškia, kad rezidavimo valstybė atleidžia nuo mokesčio pajamas ar kapitalą, kurie pagal sutartį su kita valstybe galėjo būti ir buvo apmokestinti pajamų šaltinio valstybėje. Kredito metodas reiškia, kad rezidavimo valstybė suteikia kreditą kitoje sutarties šalyje sumokėtų mokesčių sumai, tačiau atimama suma neturi būti didesnė už tą prieš atėmimą apskaičiuoto rezidavimo valstybės mokesčio dalį, kuri yra priskiriama tokioms kitoje sutarties šalyje gautoms pajamų rūšims . Metodų įtvirtinimas valstybių sudaromose DAIS bei vidaus teisės aktuose užtikrina vienkartinio apmokestinimo principo įgyvendinimą. / Juridical double taxation arise where the same income or capital is taxable in the hands of the same person by more than one State. Double taxation conventions discribes the method for eliminating of double taxation. Double taxation conventions do not substantiate any tax liability and do not increase any taxes over and above national tax laws . In addition juridical double taxation may arises in two cases:  where each contracting state subjects the same person to tax on his worldwide income or capital;  where a person is a resident of a contracting state and derives income from, or owns capital in, the other contracting state and both states impose tax on that income or capital. Double taxation conventions distinguish two methods for eliminating of double taxation:  the method of exemption;  the method of credit. The exemption method means – the state of residence does not tax the income which according to the convention may be taxed in the state of source. The credit method means – the state of residence calculates its tax on the basis of the taxpayer‘s total income including the income from the other state of source, which according to the convention, may be taxed in that other state. It then allows a deduction from its own tax for the tax paid in the other state. The following methods for the prevention of international double taxation are applied by foreign countries.

Darbe konkrečiai nagrinėjama tarpvalstybinio kompromiso būdu sutarti pajamų iš nekilnojamojo turto, įmonių pelno, individualios veiklos pajamų, pajamų iš darbo santykių, kapitalo valstybių apmokestinimo teisių padalijimo klausimai, aiškinamos su šių pajamų apmokestinimu susijusios teisinės definicijos. Pateikiamas Lietuvos Respublikos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse numatytų konkrečių maksimalių mokesčio tarifų prie pajamų šaltinio palūkanoms, dividendams ir honorarams įvertinimas. Nors daugumos valstybių ratifikuotų sutarčių tekstas yra beveik vienodas, tačiau, kaip rodo pasaulinė praktika, kartais atskirų valstybių teismai sutartis aiškina skirtingai, dėl to kai kur siekiama pašalinti neaiškumus interpretuojant konkrečių sutarčių nuostatų turinį. Darbe taip pat analizuojamos tos sutarčių nuostatos, kurios draudžia mokesčių mokėtojui naudotis sutartimi kaip instrumentu vengiant mokestinių prievolių valstybei, praktiškai vertinamos valstybių kompetentingų institucijų bendradarbiavimo galimybės, skirtos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių tikslams įgyvendinti. Siekiant išsamesnio tyrimo, nagrinėjama tema vietomis inkorporuojama į nacionalinių, Europos Sąjungos teisės aktų bei pasaulinės praktikos kontekstą. Pažymėtina, jog didžioji dalis klausimų aptariami nuolat akcentuojant pagrindinius dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių tikslus, ypač teisinio dvigubo apmokestinimo eliminavimo siekį tarptautiniuose santykiuose. Bandoma ieškoti tarptautinių susitarimų... [toliau žr. visą tekstą] / In the work author examines the questions, rising from the international area of division of separate states’ taxing rights on income from immovable property, business profits, individual activity, dependent personal services and capital; also author explains related legal definitions. The evaluation of concrete maximum withholding tax rates for dividends, interest and royalties, stated in conventions for the avoidance of double taxation, applied in Lithuania, is also discussed. Though the text of conventions, which were ratified in majority states, is almost consentient, however, the global practice shows that sometimes courts read conventions differently. Therefore, in a number of cases of this work it is tried to eliminate obscurities in interpreting the content of particular conventions’ provisions. Also those provisions of conventions, which forbid taxpayer to use the treaty for state’s tax duties avoidance, are analysed. What is more, the work contains the practical evaluation of states’ competent authorities’ cooperation opportunities, intended for the implementation of the purposes of conventions for the avoidance of double taxation. For the reason to make analysis more comprehensive, the theme under consideration is sometimes incorporated in the context of national, European Union’s law and global practice. It should be noted that the most part of the related questions are discussed by emphasizing the main purposes of conventions for the avoidance of double taxation... [to full text]

Šiame magistro darbe analizuojami nuolatinio gyventojo (rezidento) apmokestinimo tikslais koncepcijos Lietuvoje aspektai. Kadangi dauguma valstybių apmokestina savo rezidentų pasaulines pajamas, rezidento apmokestinimo tikslais koncepcija tampa labai svarbiu mokesčių teisės institutu. Pagal Lietuvos, kaip ir kitų valstybių, nacionalinę mokesčių teisę tradiciškai atliekamas gyventojų, kaip mokesčių mokėtojų, skirstymas į nuolatinius (rezidentus) ir nenuolatinius (nerezidentus). GPMĮ pateikia kriterijų sąrašą, kuris padeda nustatyti, ar gyventojas gali būti laikomas Lietuvos rezidentu ar ne. Išnagrinėjus institucijų praktiką matyti, kad ne visada lengva nustatyti, kurios valstybės rezidentas asmuo yra, taip pat, ne visada išsiaiškinamos visos svarbios bylai aplinkybės, kurios leistų vienareikšmiškai teigti, kad asmuo yra būtent Lietuvos nuolatinis gyventojas mokesčių tikslais. Lyginant Lietuvos, OECD modelinės konvencijos bei užsienio valstybių nacionaliniuose įstatymuose pateiktas rezidavimo koncepcijas, galima išskirti tam tikrus šio instituto panašumus ir skirtumus įvairiose valstybėse. Tačiau būtent kurios valstybės rezidavimo koncepcija leidžia vienareikšmiškai nustatyti valstybės rezidentą konstatuoti neįmanoma. Lietuvos įstatymo leidėjas, atsižvelgdamas į teisė normos tikslą, turėtų patobulinti kai kurių kriterijų formuluotes ir įtraukti naujus požymius į įstatymo pateiktą kriterijų sąrašą, arba iš dalies atsisakyti įstatyminio reglamentavimo, kaip tai yra Australijoje... [toliau žr. visą tekstą] / The master‘s work provides an analysis of the aspects of the concept, accepted in Lithuania for taxation purposes. As more countries tax on a worldwide basis, the concept of residence becomes increasingly important, since an individual who is considered to be a resident of a country will typically be taxed by that country on all his or her worldwide income. Lithuanian (like many other countries’) domestic tax laws divide individuals into residents and non-residents for taxation purposes. Income tax law gives a list of the criterions, which can help to determine if a person can be considered as a Lithuanian resident or not. Analyzing practice of particular Lithuanian institutions it is obvious that to determine of which country a person can be treated as a resident is very difficult, and the institutions not always clarify all circumstances which can be very important to state unambiguously that a person is Lithuanian resident for taxation purposes. Studying Lithuanian, OECD Model Tax Convention’s on Income and on Capital and foreign countries’ tax resident concepts, it is possible to find some similarities and differences in various countries. It is not easy though to state in which country tax resident concept is the best in determining residents for taxation purposes. In Lithuania some criterions given in income tax law must be improved, or it must be accepted a new regulation which is applied in Australia. However, it can be seen a progress in formation of tax resident... [to full text]

Migracija ir tarptautinis fizinių asmenų apmokestinimas yra tampriai tarpusavyje susiję reiškiniai, verčiantys ieškoti atsakymų į klausimus, kas yra rezidentas tiek tarptautinėje erdvėje, tiek nacionalinėje valstybių mokesčių teisėje, kaip skiriasi mokestinė padėtis asmenų, turinčių rezidento ir nerezidento statusą, kaip sprendžiami nacionalinių mokesčių sistemų konfliktai, sąlygojantys dvigubo apmokestinimo atsiradimą, kokios egzistuoja pasaulyje mokesčių sistemos ir iš ko kildinama valstybės teisė reikalauti asmens mokestinės atsakomybės, kuris apmokestinimo pagrindas (pilietybės ar rezidavimo) yra palankiausias ir labiausiai atitinkantis emigrantų interesus, o kuris tenkina valstybės poreikius ir pan. Visi paminėti ir kiti klausimai yra aptariami bei analizuojami šiame magistro darbe, kurio pagrindinis tikslas – atlikti lyginamąją analizę, nagrinėjant tarptautinio apmokestinimo nuostatas bei Lietuvos ir JAV mokesčių teisę. Orientuojamasi į rezidento sąvokos apibrėžimą, apimantį fizinio ir juridinio asmens pripažinimo rezidentu kriterijus (nuolatinė gyvenamoji vieta, gyvybinių interesų centras, buvimo vieta, pilietybė, tikroji valdymo vieta, inkorporacija, abipusio susitarimo procedūra), bei emigrantų pajamų mokesčio reglamentavimo aspektus, nuošalyje nepaliekant atleidimo bei kredito metodų, taikomų naikinant dvigubą pajamų apmokestinimą. Aiškumo dėlei, emigrantas šiame darbe suprantamas kaip rezidentas, gyvenantis užsienio valstybėje. / Migration and international taxation of natural persons are closely interdependent matters, which determine such the questions: who is resident both in international and national tax law, how differs taxing situation if a person is resident and non-resident, how are national tax law’ conflicts solved and double taxation eliminated, what taxation systems exist worldwide, what derives a government’s right to tax its persons from, which taxation basement (citizenship or residence) is the most beneficial and corresponding for emigrants and their interests and which one meets the government’s needs the best, etc. All these mentioned and other questions are discussed and analysed in this study. The main purpose is to compare provisions of international income taxation with Lithuanian and American tax law. Attention is paid to the definition of resident, which involves the criteria of recognition of natural persons and legal persons (permanent home, centre of vital interests, habitual abode, citizenship, place of effective management, incorporation, mutual agreement procedure), dimentions of income tax regulation for emigrants. There’s not forgotten methods of examption and credit when double taxation is eliminating as well. For clearness, emigrants have a meaning of residents abroad in this study.