Cette thèse vise à répondre à la thèse de Gray (2010, p.48), selon laquelle il est rare, voire quasiment impossible de trouver des comptabilités environnementales notamment dans la perspective de la durabilité forte, c’est-à-dire d’un développement qui respecte les seuils physiques environnementaux caractérisant le niveau minimum du capital naturel à conserver. Elle montre que, contrairement à la vision pessimiste de Gray, on trouve dans le domaine agricole des exemples de comptabilité qui sont de véritables comptabilités environnementales répondant aux enjeux de la durabilité forte. Cette thèse montre aussi que l’agriculture est bien en avance par rapport aux autres secteurs de l’économie dans ce domaine de la comptabilité verte et de la responsabilité sociale. Elle s’appuie sur une étude des cas concrète au sein de la Bergerie Nationale de Rambouillet (France) avec une comparaison à celle d’une exploitation russe, la SA de type fermé « Selskie zori », et illustre ce que pourrait être une vraie pratique de comptabilité environnementale orientée vers une durabilité de type fort. Elle s’inscrit dans le prolongement de la recherche en comptabilité qui considère cette dernière comme une technique subjective dans le sens où elle est fonction d’un sujet qui a le pouvoir (Richard, 1980, 2012 ; Tinker et al., 1982 ; Cooper et Sherer, 1984 ; Tinker, 1984, 1985 ; Hopper et al., 1987 ; Cooper et al., 1989 ; Colasse, 1997, 2005, 2007 ; Christophe, 2000 ; Catchpowle et al., 2004 ; Antheaume et Christophe, 2005 ; Chiapello, 2012). / This thesis aims to respond to Gray’s proposition (2010, p.48) that it is rare, if not impossible to find accounting for sustainability, notably in the “strong” perspective of the term, that is to say the mode of development that respects physical thresholds characterizing the minimum level of natural capital to be preserved. The findings demonstrate that, contrary to the Gray’s pessimistic view, in agriculture, there are examples of accounting for sustainability that truly meet the challenges of strong sustainability. This thesis also shows that the agriculture sector is more advanced compared to other sectors in the economy regarding green accounting and social responsibility. The thesis is based on a comparative concrete case study of the Bergerie Nationale de Rambouillet (France) and a Russian farm, the closed type joint-stock company “Selskie zori”. It illustrates what could be a real practice of accounting for strong sustainability. This thesis is in line with researches that consider accounting as a subjective technique in that it depends on a subject that has the power (Richard, 1980, 2012 ; Tinker et al., 1982 ; Cooper et Sherer, 1984 ; Tinker, 1984, 1985 ; Hopper et al., 1987 ; Cooper et al., 1989 ; Colasse, 1997, 2005, 2007 ; Christophe, 2000 ; Catchpowle et al., 2004 ; Antheaume et Christophe, 2005 ; Chiapello, 2012).

Comment analyser et tenter de comprendre le fonctionnement et les transformations des économies conventuelles franciscaines généralement constatées à la fin du Moyen Âge dans les testaments conservés par les couvents et les notaires ? Interprétées comme un abandon de l’idéal de pauvreté et comme une trahison du projet originel de François d’Assise, justifiant la contestation et la dissidence des Spirituels puis la réforme de l’Observance, ces mutations de la vie franciscaine sont très vivement mises en lumière par les comptes quotidiens exceptionnels du couvent d’Avignon, les seuls de cet ordre religieux à avoir été non seulement conservés mais probablement aussi produits à partir de 1359. Malgré leurs lacunes, ils autorisent une reconstitution précise et minutieuse du mode de vie des frères, des mécanismes de leur économie, de la nature de leurs échanges avec la société urbaine ainsi que de leurs méhodes de gestion et d’administration pendant 120 ans. Ils permettent de lire l’économie conventuelle et les pratiques à la lumière de la conjoncture, brutalement inversée après le départ des papes, mais aussi à l’aune des normes et des principes élaborés par les théologiens de l’ordre et par les juristes de la fin du Moyen Âge. Ils montrent les efforts des Mineurs pour se soumettre aux aléas du marché local et la virtuosité technique avec laquelle ils s’y emploient. Ils révèlent les liens entre l’activité pastorale franciscaine, les pratiques dévotionnelles des fidèles et l’économie du couvent. Ils permettent de mieux saisir la nature des rapports entre la ville et les Mendiants et de proposer quelques éléments d’explication à leurs transformations, en lien avec les mutations des sociétés urbaines et des rapports à l’au-delà à la fin du Moyen Âge. / How analyse and understand the way the Franciscans ruled their houses in the late Middle Ages ? The transformations of conventual economics have been observed in notarial documentation and considered as the abandon of the original ideal of poverty, a betrayal of Francis of Assisi’s original project, that would justify the Spiritual’s protest movement and the Observant reform. These mutations are brought to light by the daily ledgers of the convent of Avignon produced and conserved from 1359 to 1480. It is possible to reconstruct the Friars’ way of life, their economics, the exchanges with the city and their specific methods of managing the convent. It is possible to analyse the conventual economic in the light of the economic crisis, the franciscan rules and norms elaborated by the theologians and jurists. The ledgers show the Friars’ efforts and methods to submit themselves to the local market. It reveals the links between pastoral activities, the faithful’s piety and the conventual economics.

Doctorat en Sciences politiques et sociales / info:eu-repo/semantics/nonPublished

La comptabilité est utilisée en droit fiscal pour déterminer les bases imposables des principaux impôts auxquels l‟entreprise est assujettie. C'est en raison de la crédibilité des informations qu'elle contient que la comptabilité est utilisée par le droit fiscal. La crédibilité de ces informations offre une garantie pour l'administration fiscale de remplir sa mission de contrôle avec efficacité. Mais, cette fiabilité permet, en outre, à l'entreprise de déterminer sereinement les bases d'imposition à déclarer et de se défendre en se fondant sur ses données en cas de contestation par l'administration fiscale des résultats déclarés. Néanmoins, dans certaines hypothèses la comptabilité d'une entreprise peut ne pas être considérée comme ayant une valeur probante suffisante et peut être rejetée par l'administration fiscale.Malgré l'importance de la jurisprudence et l'intérêt pratique de cette notion, l'étude de la valeur probante de la comptabilité de l'entreprise, ne semble pas avoir beaucoup inspirée les auteurs. La valeur probante de la comptabilité sera analysée tant sur ses fondements que sur ses caractères essentiels. Quelles sont les conditions que doit remplir la comptabilité pour servir valablement de preuve devant l'administration fiscale ? Dans quelles conditions cette comptabilité peut-elle être rejetée ? En cas de rejet, quels sont les moyens de preuve à la disposition de l‟entreprise ? L'administration fiscale doit-elle ou non apporter la preuve lorsque la comptabilité de l'entreprise comporte de graves irrégularités ? / Accountancy is used in tax law to determine the base of the main duties owed by companies. It is due to the credibility of information contains that accountancy is used by the tax law. The credibility of this information gives a guarantee for the French tax authorities to complete its mission of control with effectiveness. Furthermore, the accountancy reliability allows the company to serenely determine the tax bases to declare and to defend itself by basing on its data when the French tax authorities challenging declared company income. However, in certain hypothesis the company accountancy cannot be considered as having a sufficient convincing value and to be rejected by the French tax authorities.In spite of the practical importance of this notion, the study of the company accountancy convincing value did not seem to have inspired the authors. The accountancy convincing value will be analyzed both on its basis and on its essential characteristics. What are the conditions which accountancy must comply to act legitimately as proof in front of the French tax authorities? In what conditions this accountancy will be rejected? In case of rejection, what are the company means of proof at its disposition? Must the French tax authorities or not bear the burden of proof when the company accountancy contains serious irregularities?

À partir de plusieurs études théoriques et empiriques, nous avons tenté de mieux cerner les différences entre les novices et les experts, en ce qui concerne le Jugement professionnel, base du travail des praticiens. Certaines tendances émergeaient de ces études, dont l'importance de la pensée critique. Avec une synthèse schématique du Jugement professionnel en action, nous avons investigué ce concept chez 14 étudiants en sciences comptables (2e et 3e année), à l'aide de deux entrevues de groupe (focus group). Par la suite, nous avons fait une analyse qualitative de leur discours afin de faire émerger les tendances, les contradictions et les interrelations. Plusieurs de leurs assertions, concernant un professionnel hypothétique en train d'exercer son Jugement professionnel, semblaient prendre naissance dans la représentation naïve de la complexité des situations à résoudre. Leur conception s'apparente plutôt aux caractéristiques des problèmes simples. Certains étudiants semblent conscients que les situations réelles du milieu de travail sont empreintes de complexité, cependant, ils ont de la difficulté à s'en faire une représentation adéquate. Ils perçoivent une présence exagérée des conflits dans la pratique professionnelle, ce qui semble provoquer chez eux une anxiété face à leur future carrière. Plusieurs liens inadéquats sont aussi reliés à l'importance du Jugement professionnel relativement à la hiérarchie d'emploi. Pour eux, le Jugement professionnel ne semble essentiellement applicable que lorsque les normes comptables ne peuvent s'appliquer intégralement. Ils tracent aussi un portrait lacunaire du professionnel quant à ses ressources individuelles (cognitives et affectives), ses capacités et ses actions face à la complexité. Malgré cela, les étudiants semblent conscients que certains aspects du Jugement professionnel se façonnent et s'améliorent par la pratique, mais cette expérience semble valorisée au détriment des aspects théoriques de la profession. Globalement, malgré une certaine intuition des incertitudes et des conflits de valeurs dans la profession comptable, leur conception naïve, probablement due à une incompréhension de l'épistémologie inhérente à la complexité des situations, mène à une perception négative de leur vie professionnelle future.

Cette thèse s’intéresse à la sélection de comparables dans le contexte de la comptabilité financière. Dans ce contexte, l’analyse de firmes se fait de façon relative, en comparaison avec d’autres firmes semblables — les « comparables ». Ainsi, il est nécessaire de former des groupes homogènes de firmes à ces fins. L’utilisation des classifications d’industries est la méthode privilégiée, car elle permet de grouper les firmes sur des critères objectifs et en lien avec le cœur de l’activité des firmes. Elles présentent l’avantage d’être très largement disponible, et très simples à utiliser. Dans cette thèse l’objectif principal est d’identifier des sources d’hétérogénéité intra-industrie, et d’examiner leurs conséquences à plusieurs niveaux. J’utilise trois approches différentes pour atteindre cet objectif. Dans un premier temps, l’objectif est de proposer une utilisation plus complète des classifications d’industries. Ainsi, j’utilise exclusivement les classifications d’industries pour identifier une source d’hétérogénéité : les industry classification misfits. La littérature précédente a pour habitude d’utiliser les différentes classifications comme des substituts l’une de l’autre, considérant qu’elles groupent les firmes sur la même dimension d’homogénéité. Ici, je prends une approche différente et considère ces classifications comme des compléments l’une de l’autre, en argumentant qu’elles possèdent le même objectif (former des groupes homogènes de firmes), mais qu’elles le font sur des dimensions différentes de l’homogénéité. Ainsi, en étudiant leur convergence j’identifie les industry classification misfits par opposition à celles appartenant au cœur de l’industrie (industry core firms). Ultimement, je montre les biais qu’engendre l’inclusion des industry classification misfits dans les groupes de comparables pour l’estimation des modèles d’accruals et la prédiction des misstatements. Dans un second temps, l’objectif est d’intégrer l’utilisation des ratios comptables et financiers pour identifier les firmes hétérogènes. Je pars de la classification qui offre la plus grande homogénéité pour développer une mesure continue d’homogénéité intra-industrie. J’utilise les ratios comptables et financiers qui sont régulièrement utilisés pour mesurer l’homogénéité d’un groupe de firmes. Contrairement aux études précédentes qui utilisent individuellement ces ratios, je propose une approche multidimensionnelle à l’homogénéité. Dans une première étape, je définis les ratios pertinents pour définir chacune des industries, puis j’utilise simultanément ces ratios pour construire ma mesure continue de distance intra-industrie entre chacune des firmes. Ainsi, je présente les firmes étant les plus éloignées du cœur de l’industrie comme des firmes différenciées (differentiated firms). Ensuite, j’étudie les conséquences sur les marchés financiers pour ces firmes. Je montre que les nouvelles d’industries sont incorporées dans les prix des firmes différenciées avec un retard. Aussi, je montre que les analystes couvrent moins ces firmes et commettent plus d’erreurs dans la prédiction des bénéfices de ces firmes. Enfin, je montre que les firmes différenciées souffrent d’une asymétrie de l’information plus importante sur les marchés, ce qui se matérialise par un plus grand écart bid-ask et une action moins liquide. Enfin, dans un troisième temps, l’objectif est d’utiliser les liens entre les industries pour mieux caractériser les firmes multisegments. Je m’intéresse à une source naturelle d’hétérogénéité intra-industrie — les conglomérats. Par définition, ces firmes opèrent dans plusieurs industries différentes, mais la construction des classifications d’industries restreint leur classification à une industrie. Ceci crée donc naturellement de l’hétérogénéité au sein des industries ce qui amène à les considérer comme complexes, notamment pour les analystes qui se spécialisent par industries. Habituellement, les études précédentes ont considéré que plus une compagnie possède de segments d’affaires différents, plus elle sera complexe. Dans ce chapitre, j’apporte une nuance sur leur complexité en prenant en compte le lien entre les différentes industries dans lesquelles opèrent les conglomérats. Je développe une mesure de distance entre les industries basée sur les ratios financiers. Ainsi, je considère les segments d’affaires comme complexes uniquement ceux qui sont éloignés du cœur d’activité de la firme. Par conséquent, deux conglomérats possédant le même nombre de segments d’affaires peuvent être complexes ou non, dépendamment si leurs activités secondaires sont dans une industrie proche de leur activité première. Ultimement, je montre les conséquences de ces firmes pour les analystes. Mes résultats dévoilent que les analystes ont plus de mal à prédire les bénéfices des conglomérats complexe. / This thesis focuses on the selection of peer firms in the context of financial accounting. In this context, the analysis of firms is done cross-sectionally, in comparison with other similar firms – peer firms. Thus, it is necessary to form homogeneous groups of firms for these purposes. Industry classifications represent the most used method because it proposes an objective way to group firms based on their business activities. In addition, they present the advantage of being publicly available and easy to implement. In this thesis, the main objective is to identify sources of intra-industry heterogeneity, and to examine their consequences for several stakeholders. I provide three ways to fulfill this objective. First, I aim to provide a more complete exploitation of the information provided by industry classifications. Thus, I exclusively use them to identify a source of heterogeneity: industry classification misfits. Previous literature tends to consider industry classifications as substitutes for each other, assuming that they group firms on the same dimension of homogeneity. Here, I take a different approach and consider these classifications as complements arguing that they have the same objective (to form homogeneous groups of firms), but that they do it on different dimension of homogeneity. Thus, by studying their convergence I identify firms that are not systematically classified into the same peer group by industry classifications. I refer to them as industry classification misfits as opposed to those belonging to the heart of industry (industry core firms). Ultimately, I show the consequences of the inclusion of industry classification misfits in peer groups for the estimation of accrual models and the prediction of misstatements. Then, the main objective is to build on fundamental ratios to identify heterogeneous firms. I start from the classification which offers the greatest homogeneity (GICS) to develop a continuous measure of intra-industry homogeneity. I use accounting and financial ratios which are regularly utilized to measure the homogeneity of peer groups. Unlike previous studies which bring these ratios individually, I propose a multidimensional approach to homogeneity. In a first step, I select the relevant ratios that define each industry. These ratios are then used simultaneously to build my continuous measure of intra-industry distance between each firm belonging to the same industry. Ultimately, I present the firms that are furthest from the industry core as differentiated firms. Then, I study the consequences on financial markets for these firms. I show that industry news is incorporated into differentiated firms stock prices with a delay. Also, I show that analysts are less willing to cover these firms and make more mistakes in forecasting differentiated firms’ earnings. Finally, I show that differentiated firms suffer from asymmetric information on the stock market, which occurs as a larger bid-ask spreads and less liquid stocks. Finally, I aim to account for the industry relatedness to better characterize multi-segment firms. I focus on a natural source of intra-industry heterogeneity - conglomerates. These firms operate in several different industries through secondary business segments, but the construction of industry classifications restricts their classification to solely one industry. Therefore, it naturally creates heterogeneity within industries which leads to consider them as complex, especially for analysts who specialize in industries. Usually, previous studies have considered that the more business segments a company has, the more complex it will be. In this chapter, I add a nuance to this proxy for complexity by considering the relatedness between the industry membership of the secondary business segments in which conglomerates operate. I develop an inter-industry distance based on financial ratios to consider the relationship between industries. Thus, I regard business segments as complex only those that are unrelated to the conglomerate primary business segment. Therefore, two conglomerates sharing the same number of business segments are not systematically equally complex as it depends on whether their secondary activities are in an industry close to their primary activity. Ultimately, I show the consequences of complex business segments for financial analysts. My results show that conglomerates with complex business segments have harder earnings to predict.

L'objectif de cette thèse est d'étudier l'utilisation stratégique de l'information de comptabilité de management dans un contexte de gouvernance. Plusieurs hypothèses issues de cet objectif de recherche sont testées à l'aide de données recueillies auprès de 185 membres de conseils d'administration d'organisations canadiennes privées et cotées à la bourse. Le premier article revisite l'utilisation de l'information de comptabilité de management au regard de l'implantation de la stratégie par le conseil d'administration en établissant des assises conceptuelles et en développant un modèle de mesure utilisé pour tester, notamment, les hypothèses du deuxième article et de l'essai de cette thèse. Le deuxième article examine conceptuellement et empiriquement, à travers un modèle conceptuel à double boucles de médiation, les liens entre (i) l'implication stratégique du conseil d'administration, (ii) l'utilisation stratégique de l'information de comptabilité de management par le conseil d'administration (iii) l'efficacité du conseil d'administration et (iv) la performance organisationnelle. Les résultats révèlent que l'utilisation stratégique de l'information de comptabilité de management agit comme variable médiatrice vis-à-vis de la relation entre l'implication stratégique du conseil d'administration et la performance organisationnelle, lorsqu'elle s'insère dans le lien entre l'implication stratégique du conseil d'administration et l'efficacité du conseil. L'essai traite quant à lui de l'interdépendance entre l'information de comptabilité de management financière et non financière au niveau stratégique et dans l'optique du rôle de support à la décision dans un contexte de conseil d'administration. S'appuyant sur la théorie de la complémentarité, les résultats suggèrent que dans un contexte de surveillance du plan stratégique par le conseil d'administration, l'utilisation de l'information de comptabilité de management financière et l'utilisation de l'information de comptabilité de management non financière sont des compléments. / The objective of this thesis is to study the strategic use of management accounting information in the context of governance. Several hypotheses based on this objective are tested using data collected from 185 board of directors of private and listed Canadian organizations. The first article revisits the use of management accounting information in relation to the implementation of the strategy by the board of directors by establishing conceptual bases and by developing a measurement model used to test, in particular, hypotheses of the second article and the essay of this thesis. The second article examines conceptually and empirically, through a conceptual model with double mediation loops, the links between (i) the strategic involvement of the board of directors, (ii) the strategic use of management accounting information by the board of directors (iii) the effectiveness of the board of directors and (iv) organizational performance. The results reveal that the strategic use of management accounting information acts as a mediating variable vis-à-vis the relationship between the strategic involvement of the board of directors and organizational performance, when it fits into the link between the strategic involvement of the board of directors and the effectiveness of the board. The essay discusses the interdependence between financial and nonfinancial management accounting information at the strategic level and the decision support role in a board context. Based on complementarity theory, the results suggest that in the context of the overseeing of the strategic plan by the board of directors, the use of financial management accounting information and the use of nonfinancial management accounting information complements each other.

Depuis l'apparition de la CA il y a maintenant vingt ans environ, plusieurs constats ont mis en évidence la trop lente diffusion de cet outil malgré ses avantages par rapport aux méthodes traditionnelles de comptabilité de gestion. Ceci donne naissance au paradoxe de la CA qui demeure sans explication complète. Dans ce travail de recherche, nous avons tenté d'apporter de nouveaux éléments de réponse à ce paradoxe, en examinant deux volets de la diffusion de la CA. Il s'agit du choix d'adoption de la CA et du succès dans son implantation. S'appuyant sur un cadre de référence riche et varié, notamment les approches sur la diffusion des innovations et les travaux sur la diffusion de la CA, nous avons donc construit deux modèles théoriques : le premier sur le choix d'adoption de la CA qui examine les facteurs explicatifs de la décision d'adoption de cette méthode. Le deuxième concerne le succès global d'implantation de la CA dans lequel nous avons investigué les déterminants du succès dans la mise en oeuvre de cet outil de gestion. A travers une enquête sur les pratiques actuelles des entreprises françaises en matière de comptabilité de gestion, nous avons pu tester empiriquement nos deux modèles de recherche. L'analyse des résultats de l'enquête a démontré que les objectifs du système de calcul des coûts et le potentiel de distorsion des coûts sont des facteurs déterminants dans le choix d'adoption de la CA. Ainsi, après une décision favorable à l'adoption de la CA, la formation demeure un facteur indispensable pour une mise en oeuvre réussie et une utilisation adéquate par le personnel de l'entreprise.

Le rôle et l'influence des experts sont devenus des sujets d'investigation majeurs pour décrire l'état de notre société. En effet, depuis plusieurs décennies, un vaste transfert de responsabilité s'est opéré entre d'une part les institutions traditionnelles de l'État, et d'autre part des réseaux d'acteurs engagés dans la fabrication et la production de systèmes d'expertise venant façonner de larges pans de notre environnement social et matériel, et influençant le déroulement de nombreux aspects de nos activités quotidiennes. Fruit d'un puissant mouvement de fond de différenciation de la société, et de l'hyper spécialisation des fonctions économiques et sociales, les individus ordinaires se retrouvent ainsi liés par un rapport de dépendance accru vis-à-vis de systèmes d'expertise de plus en plus complexes. Le poids des experts ne met pas seulement à l'épreuve les capacités de réflexivité des individus, mais vient également redéfinir le contrat social et politique de nombreuses sociétés occidentales. Ainsi, bien que les élites politiques conservent encore l'exercice du pouvoir formel attaché à leur mandat, nombre de leurs décisions se prennent désormais sous le couvert de l'analyse technique des experts - scientifiques, consultants, entrepreneurs, décideurs économiques, journalistes spécialisés, laboratoires d'idées - avec lesquels elles forment une coalition aussi puissante. Ces relations étroites entre politique et expertise sont particulièrement visibles dans le domaine de la défense de l'environnement, où la capacité d'influence des experts lors des grandes négociations internationales tend maintenant à dépasser la volonté politique des États et de leurs représentants. Parallèlement, l'émergence croissante de puissantes organisations économiques (FMI, Banque Mondiale, grandes firmes comptables, investisseurs institutionnels) aux statuts et aux intérêts ambigus, capables de mobiliser à grande échelle expertise grise et capitaux financiers, vient également compromettre la capacité d'action légitime des gouvernements élus à définir le cadre de régulation d'une société de plus en plus mondialisée. Les trois essais qui constituent cette thèse ont ainsi pour objectif - chacun dans leur genre et à la lumière de phénomènes contemporains - de rendre compte du pouvoir protéiforme de l'expertise et de ses différentes implications politiques, sociales et économiques.

Doctorat en sciences sociales, politiques et économiques / info:eu-repo/semantics/nonPublished