Samhället idag står inför stor miljöpåfrestning vilket lett till en allt större medvetenhet kring miljöfrågor. Således blir det viktigare för företagen att hänga med i samhällets efterfrågan och integrera miljön mer i verksamheten. Varför företag skulle vilja arbeta med hållbarhet kan för vissa ses som paradoxalt då det medför kostnader. Flera studier har undersökt varför företag väljer att arbeta med hållbarhet och där det visat att det kan löna sig för företag att arbeta med hållbarhet trots de ökande kostnaderna. Bygg och fastighetsföretagen är en viktig del av samhället eftersom människor behöver ett hem och företag behöver en lokal att bedriva sin verksamhet i. Bygg och fastighetsbranschen anses inte som en av de mest miljöintensiva branscher men är ändå intressant att studera ur ett hållbarhetsperspektiv. Idag finns det färdiga koncept på miljöcertifiering av byggnader som företagen kan använda sig av för att certifiera sina byggnader och visa att de arbetar med hållbarhet. Det grundades en organisation 2009 ”Sweden Green Building Council” som arbetar med att certifiera byggnader. Certifiering av byggnader är något som blivit större i Sverige under den senaste tiden och hållbarhetsfrågor för bygg och fastighetsföretagen har blivit en del i deras process.Syftet med den här studien är att undersöka hur och vilka intressenterna det är som kan driva på bygg och fastighetsföretagen att bygga mer hållbart. Vidare inbegriper syftet att också undersöka hur de tre mekanismerna som presenterades av DiMaggio och Powell har påverkat bygg och fastighetsföretagen att bygga mer miljövänliga fastigheter. För att ta reda på studiens syfte har författarna använt sig av kvalitativa intervjuer. Studien har också ett deduktivt angreppssätt och utgår från intressentteorin och tre mekanismer inom institutionella teorin framtagna av DiMaggio och Powell.Studiens resultat tyder på att de studerade företagens kunder har en drivande kraft i företagens beslut om att bygga mer miljövänligt och att det är här som den starkaste drivkrafter härrör. Det framgick också en skillnad hos kunderna beroende på om det var kommersiella eller privata bostadsrättskunder. De kommersiella kunderna prioriterade miljö mer än privata och där de privata bostadshyresgästerna istället prioriterade trygghet och säkerhet samt en funktion i fastigheten. Vidare visar studiens resultat att hållbarhet blir mer viktigt i framtiden där företagen får signaler om en mer miljömedveten kring dagens ungdom. För att företagen ska bli mer konkurrenskraftiga i framtiden ser många av respondenterna det viktigt med att implementera mer hållbarhetsfrågor i sin verksamhet.Key

The field of sustainability reporting has been studied for a number of decades but how companies respond to sustainability reporting regulations is still understudied. To lessen the gap, this thesis uses an institutional perspective to analyze how Swedish financial companies respond to the new regulation demanding all larger companies to disclose a sustainability report. The thesis takes a qualitative approach by conducting interviews at seven companies to investigate how institutional elements influences their sustainability disclosure processes. Findings show that the content of the reports is not largely affected due to normative elements providing a higher standard than the regulation demands. The reason for this can to a large extent be explained by the use of accepted frameworks which acts as the norm. The thesis also finds that though the content is not largely affected, the regulation affects the internal processes, requiring companies to examine and evaluate their existing sustainability agendas. The findings provide a complement to existing research that to a large degree consists of quantitative research as it illuminates how companies view their sustainability report and the reasoning for disclosing it. The influence of regulation on sustainability reporting is still an understudied subject and more research is needed to address this gap.

In previous research, attention is given to the travel and translation of ideas in order to capture how ideas flow and by whom. External actors, so called carriers, promote certain ideas and discard others, further playing a significant part in the institutionalization of ideas. The multitude of different carriers, their different promotion techniques and interconnectedness call for the need to study them in relation and differentiation to one another. Through a qualitative content analysis of documents, interviews and videos, we present a case study on carriers promoting the current idea of a circular fashion system. The investigated carriers are consultants, media, academia, NGO/NPOs and gurus. Alongside the previously identified sequential and parallel modes of translation, we find carriers promoting the travel of an idea jointly. Among the carriers studied, the findings reveal evidence of (1) linkages through cross-referencing, and (2) collaboration through funding, assignment and co-writing. Coupling the notion of blurred boundaries between carriers with ecologies of translation, the study finds carriers situating in different contexts and constellations, forming hybrids and hierarchies. Providing such evidence of a more complex scenery, we argue that the landscape in which carriers promote an idea is best understood as constituting webs.

No atual ambiente corporativo, a implementação de mudanças organizacionais tornou-se um fato freqüente. Nesse processo de mudanças, o discurso organizacional presente nos textos produzidos pela alta administração, que constituem o discurso formal, acaba expressando pensamentos nem sempre aceitos sem questionamentos por todos os gestores da organização, dificultando o processo de mudança. A presença de discursos menos coerentes ou de discursos que competem com o discurso organizacional pode dificultar ou mesmo comprometer a eficácia do processo de mudança. Esta tese defende que, na ocorrência de um processo de mudança da Contabilidade Gerencial numa organização, o discurso influencia os níveis de institucionalização de novos conceitos que se desejam implementados. Para realizar o estudo a respeito dessa influência, utilizou-se de uma abordagem da Teoria Institucional, sob o enfoque da Velha Economia Institucional, usando-se como arcabouço teórico o modelo proposto por Burns e Scapens (2000), com ênfase nos estágios de codificação e institucionalização, bem como o modelo discursivo de institucionalização proposto por Phillips et al. (2004). O método de pesquisa aplicado foi o estudo de caso único, realizado na Caixa Econômica Federal, uma instituição financeira pública de grande porte que realiza simultaneamente atividades de natureza social (como uma agência governamental de fomento e administração exclusiva de fundos) e de natureza econômica (como um banco comercial que compete com outras instituições no mercado financeiro), a qual passou recentemente por um processo de mudanças profundas em sua Contabilidade Gerencial. Por meio da análise documental, seguida da realização de entrevistas com gestores da administração central e da análise do discurso, foi possível detectar a coexistência de dois discursos na organização: discurso social e discurso econômico. Posteriormente, foram aplicados questionários aos gestores das agências e gestores de produtos, usuários do Sistema de Contabilidade Gerencial, obtendo-se 4.259 respostas, no intuito de se verificar a ocorrência de associações entre os discursos e os níveis de institucionalização dos novos conceitos implementados na mudança. Os dados coletados foram objeto dos seguintes tratamentos estatísticos: estatística descritiva, Análise da Variância (ANOVA), Análise de Homogeneidade (Homals) e Análise de Correspondência (ANACOR). Verificou-se que há uma associação positiva entre a concordância com os conceitos de Contabilidade Gerencial e a concordância com o discurso econômico. Os indivíduos classificados como mais aderentes ao discurso econômico encontram-se associados positivamente entre um nível de institucionalização forte e médio, enquanto os indivíduos classificados como aderentes ao discurso social apresentaram associação positiva com o nível de institucionalização fraco. Dessa forma, os resultados sugerem que há influência do discurso no processo de institucionalização de conceitos de Contabilidade Gerencial, corroborando as proposições de Phillips et al. (2004), de que uma maior coerência entre discursos e conceitos presentes em textos tende a produzir instituições mais fortes e a existência de competição, entre dois discursos, pode dificultar um processo de mudança conceitual. À luz desses resultados, infere-se que o discurso, quando inserido em um processo de mudança conceitual, deva ser estruturado de acordo com as características e com o repertório de crenças de seu público-alvo, o que poderá provocar uma união coerente entre o exercício da linguagem e a prática operacional, possibilitando a transformação do campo institucional para o campo de ação de forma eficaz. / Within the current corporative environment, the implementation of organizational changes has been frequent. In this process of changes, the organizational discourse, found in the formal texts produced by the high administration, eventually expresses thoughts not always accepted before being firstly questioned by the other managers and that may cause difficulties for the changing process. The presence of less coherent discourses or discourses that challenge the organizational discourse may hinder or even affect the efficacy of changes. This thesis advocates that during a changing process within the Managerial Accounting of an organization, the discourse influences the levels for institutionalizing new concepts. This study of such influence was carried out by means of the Institutional Theory under the focus of the Old Institutional Economy, having as its theoretical framework the model proposed by Burns & Scapens (2000), emphasizing the stages of codification and institutionalization, as well as the discourse model of institutionalization proposed by Phillips et al. (2004). The research method consisted of a single case study related to Caixa Econômica Federal, a large public financial institution which performs social activities (as a governmental agency for funding and exclusive administration of funds) and economical activities (as a commercial bank which competes with other institutions in the financial market), which has recently undergone a process of deep changes in its Managerial Accounting. Through an analysis of documents, followed by interviews with central administration managers and discourse analysis, the co-existence of two discourses in the organization could be detected: social discourse and economical discourse. Later, questionnaires were applied to the managers of the bank branches and the managers of products, and to the users of the Managerial Accounting System in order to verify associations between the discourses and the levels of institutionalization of the new concepts. Out of the questionnaires, 4,259 answers were obtained. The data were submitted to the following statistical treatments: descriptive analysis, Analysis of Variance (ANOVA), Analysis of Homogeneity (Homals) and Analysis of Correspondence (ANACOR). It could be verified that there is a positive association between the concordance with the concepts of Managerial Accounting and a concordance with the economical discourse. The individuals classified as most adherent to the economical discourse are those positively associated with and between a strong or average level of institutionalization. On the other hand, those individuals adherent to the social discourse have a positive association with the weak level of institutionalization. Thus, the results suggest that the discourse influences the process for institutionalizing concepts of Managerial Accounting and corroborate the propositions of Phillips et al (2004) for a greater coherence between discourses, that concepts within texts may lead to stronger institutions, and that the existence of competition between two discourses may hinder the process of conceptual change. In face of these results one may say that the discourse, whenever placed in a process of conceptual change, must be structured according to the characteristics and beliefs of the target public, which may cause a coherent union between the exercise of the language and the operational practice and allow for an efficient transformation of the institutional site into a field of action.

Simultaneamente, eleva-se o interesse pelo desenvolvimento sustentável e os inerentes desafios a ele vinculados. Por outro lado, como uma possibilidade de alcançá-lo entrou em evidência o conceito de Ecologia Industrial (EI). Sua perspectiva fundamental tem a natureza como modelo visando a integração entre os sistemas ecológico e industriais. Caracteriza-se por três escalas de atuação e a Simbiose Industrial (SI) é a mais difundida, envolvendo o intercâmbio de materiais, produtos, água, energia, resíduos, informações, experiências e conhecimentos entre organizações (POSCH, 2010; GIURCO et al., 2011). Entretanto, Deutz (2009) destaca que a EI possui questões emergentes e que necessitam de mais aprofundamentos com as ciências sociais. Em geral, suas pesquisas partem do campo técnico e encontram dificuldades de serem implementadas e aceitas porque não foram confrontadas com os sistemas sociais e de poder que envolvem as organizações. Existindo espaços para estudos que considerem aspectos como cultura, valores, elementos políticos e de poder nas relações interorganizacionais. Dedicando-se uma atenção mínima a esses aspectos reduz-se o potencial contributivo da EI. O desafio é aprofundar, ampliar e integrar as análises em uma concepção sistêmica e transdisciplinar orientada para o desenvolvimento sustentável. Resultados satisfatórios diante dessas imposições abrangem investimentos em P&D, em produtos ecoinovadores e alterações nas práticas de negócios (LOMBARDI; LAYBOURN, 2012). Assim, esta tese objetivou analisar as percepções dos atores de um parque tecnológico diante das interações da Ecologia Industrial com as convergências entre as teorias de Sistemas, Institucional e da Dependência de Recursos. A construção do referencial teórico pautado nas referidas teorias possibilitou estabelecer conexões com a EI e promover a elaboração das categorias de análise que serviram de base para a construção das proposições. A partir da abordagem qualitativa, de uma perspectiva multidisciplinar e do estudo de caso, definiu-se como objeto de estudo a Associação Parque Tecnológico de Santa Maria, RS, Brasil. Utilizou-se dados primários e secundários compostos por fontes como documentos, acompanhamento de reuniões e observações. Contudo, o principal instrumento de coleta foram entrevistas realizadas com 28 integrantes do parque tecnológico. Para a análise dos dados empregou-se a técnica de análise de conteúdo. Os resultados evidenciaram que os atores reconhecem a necessidade de ações integradas entre organizações, todavia ainda não consideram que a preservação ambiental seja um valor socialmente aceito e reconhecido com impactos significativos nos resultados empresariais que garantam a sobrevivência da organização. Em geral, as relações não são pautadas por um contexto institucional que incentiva objetivos compartilhados visando suprir recursos críticos. Decisões oriundas do hábito e a ausência de clareza sobre os pressupostos da EI dificultam a sua operacionalização. Embora seja afirmado que exista disposição para abdicar do controle de recursos para obtenção de melhores resultados coletivos, empiricamente a intenção foi pouco observada. Os atores percebem falta de discernimento quanto às responsabilidades das universidades e dos setores público e privado locais no desenvolvimento das interações. / At the same time the interest in sustainable development grows, so does the interest in the challenges it brings. As a possible tool to solve these challenges came the idea of Industrial Ecology (IE), which has as its main perspective nature as a model in the integration of the ecological and industrial systems. It is characterized by scales of action and the most well know of them is Industrial Symbioses (IS), which involves the exchange of materials, products, water, energy, residue, information, experiences and knowledge among organizations (POSCH, 2010; GIURCO et al., 2011). Deutz (2009), however, notes that IE brings about new questions in need of a bigger connection with social sciences. Usually researches start in a more technical field and face difficulties to be implemented and accepted because they weren‟t confronted beforehand with the social and power systems that organizations revolve around. Opening spaces for studies that take into consideration aspects such as culture, values, organizational politics and power structures and pays attention to these details can reduce the impacts of IE. The challenge is to examine carefully, broaden and integrate this analysis in a transdisciplinary and systemic view directed towards sustainable development. Satisfactory results in face of these impositions involve investments in R&D (research and development), in eco-innovative products and changes in business practices. (LOMBARDI; LAYBOURN, 2012). Thus, this thesis aimed to analyze the perception of subjects of a technological park on the interactions of Industrial Ecology with the coming together of the Systems, Institutional and Resource Dependency theories. The theoretical reference based on the aforementioned theories made it possible to establish connections with IE and create the categories of analysis that served as a basis to the prepositions. Based on the qualitative approach, on a multidisciplinary perspective and a case study, the Associação Parque Tecnológico of Santa Maria, RS, Brazil was chosen as study subject. Primary and secondary data from documents, meeting notes and observations were used. However, the main data were interviews of 28 members of the technological park. To analyze the data the method of content analysis was used. The results showed that the subjects recognize the need for integrated actions among organizations, yet do not consider that environmental conservation is a socially accepted and well know concept with high impact on business results that can guarantee a company‟s survival. Generally, relationships are not guided by an institutional context that motivates shared goals aiming to supply critical resources. Decisions made out of habit and in the absence of clarity surrounding the purpose of IE can hinder its performance. Although it is said that there is disposition to abdicate resource control to achieve better and shared results, in practice this was rarely observed. The subjects found that universities and the private and public sector lack insight regarding their responsibilities for developing interactions.

O mercado de transporte individual de passageiros (TIP), como o conhecemos hoje, feito por taxistas, existe há mais de cem anos ao redor do mundo. Desde a invenção do taxímetro no início do século passado, quando o nome "taxi" apareceu pela primeira vez, esta indústria sofreu modificações como regulamentações, redução no número de frotas e criação de associações de rádio táxi. Aqueles que tentaram competir diretamente com motoristas de táxi foram eliminados do mercado. Com a recente proliferação de smartphones e aplicativos de celular, novas empresas estão entrando neste setor, trazendo grandes mudanças para esse mercado. O presente estudo tem como objetivo compreender como ocorreu essa transformação de mercado no período de abril de 2012 a abril de 2017, através de um estudo multimétodo, envolvendo dados qualitativos e quantitativos. As seguintes técnicas de coleta de dados foram utilizadas entre 2016 e 2017 em duas cidades brasileiras – São Paulo e Porto Alegre: (1) Observação participante em uma audiência pública, (2) entrevistas em profundidade e (3) coleta de artigos de jornal. Além disso, teve-se acesso (4) a gravações e transcrições das audiências públicas realizadas em São Paulo; e (5) uma palestra do gerente geral da empresa Uber no Brasil. Este estudo contribui para as teorias sobre a evolução do mercado através da detecção de três fases distintas de transformação do mercado: Preparação de Mercado, Abertura de Mercado e Expansão de Mercado. A primeira fase ainda não foi abordada pela literatura e pode ser caracterizada como uma fase de melhorias no mercado, onde empresas facilitadoras começam a atuar usando novas tecnologias e são apresentadas pela mídia aos usuários. A segunda fase é marcada pela entrada de uma empresa concorrente inovadora no setor e por discussões sobre clandestinidade e regulamentação. Nesta fase, surgem conflitos entre os tradicionais prestadores do serviço no setor e os novos entrantes. Esses conflitos podem envolver violência física. Já na terceira fase, o tema regulamentação, em menor grau, permanece em evidência e surgem novos concorrentes diretos, expandindo o mercado. Além dessas três fases, este estudo explica a trajetória de mudança radical do mercado, os gatilhos que permitem a evolução de uma fase para outra e os papéis dos vários stakeholders envolvidos nesta transformação. Foram encontrados seis tipos de gatilhos que, combinados, contribuíram para a evolução desse mercado: fatores tecnológicos, sociais, políticos, econômicos, demanda do mercado não atendida e força da marca. / For more than a hundred years, taxi drivers have comprised the market for individual passenger transport (IPT) around the world. Since the invention of the taximeter at the beginning of the last century, when the name “taxi” first appeared, this industry underwent modifications such as regulations, fleet reduction, and creation of radio taxis associations. Those who tried to compete direct with taxi drivers were eliminated from the market. With the recent proliferation of smartphones and mobile applications, new companies are entering this sector, bringing great changes to this market. This study attempts to understand this market transformation. A multi-method research, involving qualitative and quantitative data, was undertaken to understand how the transformation of the individual passenger transport market occurred in the period from April 2012 to April 2017. The following data collection techniques were used between 2016 and 2017 in two Brazilian cities – São Paulo and Porto Alegre: (1) Participant observation at a public hearing, (2) in-depth interviews, and (3) collection of newspaper articles. In addition, the researcher had access (4) to recordings and transcripts of public hearings held in São Paulo; and (5) a lecture by the general manager of Uber in Brazil. This study contributes to theories on market evolution by detecting three distinct phases of market transformation: Market Preparedness, Conflicting Market Openness, and Market Expansion. The first phase was not address by the literature and can be characterized as a phase where facilitating companies begin to act using new technologies and are presented by the media to users. The second phase is characterized by the entry of an innovative competitor in the sector and by discussions about clandestine and regulation. At this stage, there are conflicts between traditional service providers in the sector and new entrants. These conflicts may involve physical violence. Already in the third phase, the regulatory issue, to a lesser degree, remains in evidence and new direct competitors appear, expanding the market. Besides these three phases, this study explains the path of radical market change, the triggers that allow the evolution from one phase to another and the roles of the various stakeholders involved in this transformation. Six types of triggers were found that combined contributed to the evolution of this market: technological, social, political, economic factors, unmet market demand and brand strength.

Ao longo dos últimos anos percebe-se um acréscimo no número de produtos com apelo ecológico no mercado, bem como de organizações que buscam a adoção de práticas consideradas mais sustentáveis. A mesma tendência é encontrada no setor da construção civil, o qual vem se utilizando de alternativas mais sustentáveis às tradicionais em seus projetos, produtos e processos. O presente estudo visa compreender, a partir das lentes da Teoria Institucional, quais os fatores impulsionadores deste fenômeno no referido setor, levando em consideração as pressões ambientais coercivas, normativas e miméticas exercidas. Os padrões de respostas das organizações a estas pressões variam conforme o modo como são percebidas e tratadas mediante os aspectos cognitivos do gestor, características intrínsecas à própria organização e ao ambiente. Para a detecção das pressões e percepções utilizou-se metodologia qualitativa de caráter exploratório, tendo como objeto uma díade fornecedor-construtora da cadeia de suprimentos da construção civil. Foram realizadas entrevistas semiestruturadas com quatro (04) fornecedores de materiais de construção e quatro (04) construtoras, das quais três (03) são incorporadoras e uma (01) consiste em construtora corporativa. Os resultados indicam que as pressões ambientais coercivas são fortes no setor da construção civil, enquanto que a normativa é fraca e a mimética é inconspícua. Os padrões de percepção vão ao encontro do gradiente de pressão observado, havendo algumas exceções pontuais, em especial para as construtoras. Verificou-se que, de fato, a sensibilidade do gestor exerce influência no modo como as pressões são percebidas, as quais podem ser vislumbradas como oportunidades ou ameaças. As características intrínsecas à organização e ao ambiente também podem influenciar, estando a primeira ligada a existência de um setor destinado a análise das questões ambientais pela organização; e a segunda a fraca articulação e alta subcontratação evidenciada na cadeia. De modo geral, o setor da construção civil possui sensibilidade ambiental crescente, apresentando alguns entraves que dificultam a sua difusão. / Over the past few years we can note an increase in the number of products with ecological appeal, as well as the number of organizations that seek adoption of practices considered more sustainable. The same trend is found in the construction sector, which has been using more sustainable alternatives instead of traditional ones in their projects, products and processes. This study aims to understand, through the lens of Institutional Theory, which are the driving factors of such phenomenon in this sector, taking into account the exercised environmental coercive, normative and mimetic pressures. . The response patterns of organizations to these pressures vary according to the way it is perceived and treated by the cognitive aspects of manager, intrinsic characteristics of the organization and the environment. For the detection of pressures and perceptions a qualitative methodology with exploratory character was used, and as object, a dyad of supplier-construction company of the construction supply chain was selected. Semi-structured interviews were conducted with four (04) building materials suppliers and four (04) construction firms, three (03) of which are construction developers and one (01) consists of a corporate construction firm. The results indicate that coercive environmental pressures are strong in the construction sector, while the normative pressures are weak and the mimetic inconspicuous. Perception patterns run counter to the observed pressure gradient, with some specific exceptions, especially for construction firms. It was found that, in fact, the sensitivity of the manager has an influence on how firms perceive pressures, which can be envisioned as opportunities and threats. The intrinsic characteristics of the organization and of the environment can also influence their perception: the first is linked with the existence of a specific sector for the analysis of environmental issues within the organization; and the second with the weak articulation and high subcontracting evidenced in the chain. Overall, the construction sector has increased environmental sensitivity, with some obstacles that hinder their diffusion.

This research studies the impact of consultancy competency and consultation mode on the service quality of management consulting firms in the emerging market of Nigeria – the largest economy in Africa. It explains the consultant competency and the adopted consultation approach of the ‘Big Four’ (PwC, Akintola-Deloitte, Ernest and Young, and KPMG) management consultancy firms from the resource based-view (RBV) and institutional theory of the firm. The conceptual framework of management consulting directing this study is generated from earlier research (Canavan et al., 2013; Jang et al., 1997, 1998; Patterson, 2000; Parasuraman, 1988; Kisang et al., 2012; Pugh et al., 1968; Oliver, 1980). Previous research has examined factors that are important for management consulting success, however, one of the remaining challenges is to investigate the associations among these factors. Furthermore, there seems to be a relative disregard for the associations between these management consulting factors and service quality. This study aims to advance the RBV and make theoretical contributions in several ways. First, it identifies and proposes that the professional and managerial competencies of the consultants are the key assets of the management consultancy firms needed to sustain and further their competitiveness in emerging markets. Specifically, we argue that these competencies are particularly valuable and have direct impact on management consultancy firms’ service quality. Also, from an institutional perspective, this study proposes that multinational management consulting firms must have the capacity to deliver quality in a consultation mode suitable to their various clients in different countries for sustainability. Specifically, we argue that the particular consultation mode adopted by the consulting firm impacts the quality of consultation service rendered to its clients in the Nigerian market, determining its firms’ client satisfaction levels. This study utilized a mixed methods approach (Creswell, 2003), which entailed the use of both qualitative and quantitative methods in assessing this research’s questions. 13 senior management consultants were interviewed, and survey data was collected from 311 business clients of these management consultancy firms situated in the three most industrious states in Nigeria, which are Abuja (North), Lagos (South-West), and Port Harcourt (South-South). The results of this study show that the service quality of well-established western management consulting firms is significantly influenced by their consultation mode, as well as both their professional and managerial capabilities, irrespective of their client’s organizational structure. This study also finds that client experience levels in dealing with management consultants considerably moderates the relationship between these firms’ service quality and their client satisfaction in this strategic context. Our study advances the RBV and institutional theories, highlighting that the consultation modes, professional competencies, managerial competencies and client experience levels are the key competitive factors of western management consulting firms in Nigeria.

Este estudo teve como objetivo diagnosticar e analisar características corporativas associadas à realização de múltiplas escolhas contábeis em empresas de grande porte no Brasil, um ambiente peculiar de transição contábil para o IFRS em mais de uma etapa. As características corporativas refletem incentivos econômicos, contratuais e institucionais para a realização de escolhas contábeis. Foi feito um diagnóstico das escolhas contábeis de mensuração, reconhecimento, classificação e apresentação de 75 empresas de grande porte no Brasil (companhias abertas e fechadas) durante o período de transição para o IFRS (2008-2009) e nos quatro anos subsequentes à convergência completa (2010-2013). Foram observadas as características corporativas que podem estar associadas a essas escolhas contábeis. As técnicas estatísticas análise de correspondência simples e múltipla foram usadas para detectar associações entre escolhas contábeis e características corporativas. O estudo partiu de certas hipóteses derivadas de estudos anteriores sobre escolhas contábeis e fundamentadas em três teorias principais: Teoria Contratual da Firma, Teoria Positiva da Contabilidade e Teoria Institucional. A hipótese central (tese) propõe que em ambiente de transição contábil para o IFRS em mais de uma etapa as características institucionais se associam em maior grau às escolhas contábeis de empresas de grande porte. A partir das análises desenvolvidas foi possível concluir que as características econômicas, contratuais e institucionais se associam a uma ou mais escolhas contábeis realizadas nas empresas de grande porte estudadas, durante e após a adoção do IFRS, ou seja, explicam parcialmente as escolhas contábeis em tais empresas. Adicionalmente, verificou-se que as características institucionais se associam a um maior número de escolhas contábeis realizadas nas empresas pesquisadas, isto é, têm um potencial maior para explicar a realização de escolhas contábeis, se comparadas às demais características corporativas analisadas, o que apoia a tese apresentada. Isso significa que nem sempre as escolhas contábeis efetuadas nas empresas seguiram a racionalidade econômica, e sim, refletiram mais o ambiente institucional do que as relações contratuais e econômicas estabelecidas. Possíveis explicações para esse resultado podem estar relacionadas com o nível de desenvolvimento do mercado brasileiro e com a curva de aprendizado institucional contábil. Ainda que o IFRS seja voltado especialmente para o mercado de capitais, nas empresas de grande porte analisadas as escolhas contábeis explícitas no IFRS podem ser explicadas por características econômicas e contratuais, porém de forma parcial e em menor grau, se comparadas às características institucionais, conforme previsto na hipótese central do presente estudo. Dadas as hipóteses levantadas, as escolhas contábeis podem ter sido realizadas, nas empresas pesquisadas, para atender spectos de eficiência ou mesmo por oportunismo dos gestores, porém, há evidências de que foram mais incentivadas por pressões institucionais e pela busca da legitimidade das práticas contábeis. Em linhas gerais, sugere-se que variáveis institucionais sejam incluídas em estudos futuros sobre escolhas contábeis, no Brasil e em outros países, especialmente aqueles que experimentaram um processo de mudança institucional, como o advindo da adoção do IFRS. / This study aimed to diagnose and analyze corporate characteristics associated with the performance of multiple accounting choices in large companies in Brazil, a peculiar environment of accounting transition to IFRS in more than one stage. Corporate characteristics reflect economic, contractual and institutional incentives to perform accounting choices. A diagnosis of measurement, recognition, classification and presentation accounting choices was made, of 75 large companies in Brazil (public and private companies) during the period of transition to IFRS (2008-2009) and in the following four years of the complete convergence (2010-2013). The corporate characteristics, which may be associated with these accounting choices, were observed. The statistical techniques, simple and multiple correspondence analysis, were used to detect associations between accounting choices and corporate characteristics. The study was based on certain hypothesis derived from previous studies of accounting choices and based on three main theories: Contract Theory of the Firm, Positive Accounting Theory and Institutional Theory. The central hypothesis (thesis) proposes that in accounting transition environment to IFRS in more than one stage the institutional characteristics are associated in a greater extent to the accounting choices of large companies. From the developed analysis it was concluded that the economic, contractual and institutional characteristics are associated with one or more accounting choices made in large companies studied, during and after the adoption of IFRS, i.e. partially explain the accounting choices in such companies. Additionally, it was found that institutional characteristics are associated with a greater number of accounting choices performed in search companies, i.e., have a greater potential to explain performing accounting choices, compared to other corporate characteristics analyzed, which supports presented thesis. This means that not all the accounting choices made in companies followed the economic rationality, but, reflected more the institutional environment than the contractual and economic relations established. Possible explanations for this result may be related to the level of development of the Brazilian market and the accounting institutional learning curve. Although IFRS is especially headed to the capital market, in large companies analyzed explicit accounting choices in IFRS can be explained due to economic and contractual characteristics, however partially and to a lesser extent compared to institutional characteristics, as provided in the main hypothesis of this study. Given the hypothesis made in the study, accounting choices may have been made in the surveyed companies to comply with efficiency aspects or even the opportunism of managers, however, there is evidence that they were more encouraged by institutional pressures and the search for legitimacy of accounting practices. In general, it is suggested that institutional variables are included in future studies of accounting choices in Brazil and other countries, especially those who experienced an institutional changing process, as the one with the IFRS use.

FundaÃÃo Cearense de Apoio ao Desenvolvimento Cientifico e TecnolÃgico / Industrial symbiosis is an industrial concept that points to the exchange of resources between companies. Among several cases around the world as Kalundborg, TEDA and Styria none of these had a program on a national level encouraged by the government. In the United Kingdom the concept was funding from 2005 to 2014. The National Industrial Symbiosis Programme (NISP) born in 2000 by International Synergies Ltd and has excellent results in economic, environmental and social space. The British institutional context has become highly competitive and ever more dependent on others in a continue changing, so this work aims to understand if institutional dynamics in the UK support or impede the development of industrial symbiosis? Based on this research question the study followed the general objective of understanding the development of industrial symbiosis in the UK overtime influenced by institutional context. The study was conducted as a case study of industrial symbiosis in the UK using a series of open-end interviews with the actors involved. Through a content analysis were individuated key categories and concepts related to them which resulted in the construction of a conceptual framework for UK industrial symbiosis. The UK institutional context encouraged the creation of NISP which produces with satisfactory results the development of industrial symbiosis participating in the development of institutional capacities between organizations involved, although they were not completely fomented. Industrial symbiosis in the UK is struggling to move forward because the government is not financing the NISP and a short-term view of the companies made this batch process and probably for a review of development mechanisms. This study has appointed to a strengthening of cooperation between government and company accompanied by cultural change of the waste management as source of opportunity for companies, so an educational process that promotes this is fundamental to the future of industrial symbiosis in the UK. Finally, this study has appointed to the continuation of funding by government and the dissemination and sharing of results and practices at the national level for the institutionalization of industrial symbiosis. / A simbiose industrial à um conceito industrial que aponta à troca de recursos entre empresas. Entre vÃrios casos ao redor do mundo como Kalundborg, TEDA e Styria nenhum desses teve um programa em nÃvel nacional fomentado pelo governo. No Reino Unido a simbiose industrial foi financiada pelo governo desde 2005 atà 2014. Em 2000 nasceu o Programa Nacional de Simbiose Industrial (NISP) pela International Synergies Ltd. Desde 2000, o NISP teve excelentes resultados na Ãrea econÃmica, ambiental e social. O ambiente institucional britÃnico à altamente competitivo e sempre mais dependente de outros em continua mudanÃas, portanto esse trabalho visa responder de que forma as dinÃmicas institucionais no Reino Unido suportam ou impedem o desenvolvimento da simbiose industrial? Com base nessa pergunta de pesquisa o estudo seguiu o objetivo geral de entender o desenvolvimento da simbiose industrial no Reino Unido ao longo dos anos influenciado pelo contexto institucional. O estudo foi desenvolvido como estudo de caso da simbiose industrial no Reino Unido utilizando uma serie de entrevistas semiabertas com os atores envolvidos. Mediante uma analise de conteÃdo foram individuadas as categorias chaves e os conceitos ligados a elas que resultaram na construÃÃo de um framework conceptual de simbiose industrial do Reino Unido. O contexto institucional incentivou a criaÃÃo do NISP que promoveu com resultados satisfatÃrios o desenvolvimento da simbiose industrial participando do desenvolvimento das capacidades institucionais entre as organizaÃÃes envolvidas, embora com algumas dificuldades na atraÃÃo de novas firmas no processo. A simbiose industrial no Reino Unido està tendo dificuldade de avanÃar, pois o governo nÃo esta mais financiando o NISP e uma visÃo em curto prazo das empresas tornou esse processo descontinuo e provavelmente destinado a uma revisÃo dos mecanismos de desenvolvimento. Esse estudo aponta para um fortalecimento da colaboraÃÃo entre o governo e empresa acompanhada de uma mudanÃa cultural do gerenciamento do resÃduo como fonte de oportunidade para as empresas, portanto um processo educacional que promovesse isso à fundamental para o futuro da simbiose industrial no Reino Unido. Por fim, esse estudo aponta para a continuaÃÃo do financiamento por parte do governo e a divulgaÃÃo e compartilhamento dos resultados e praticas em nÃvel nacional para que a simbiose industrial possa se institucionalizar.