Submitted by Nathanne_estagiaria Silva (nathanne.silva@fgv.br) on 2012-01-30T18:53:24Z No. of bitstreams: 1 000081542.pdf: 4677433 bytes, checksum: 3a8c4eb2bccbce1b21c9b1bf7dee1350 (MD5) / Made available in DSpace on 2012-01-30T18:53:34Z (GMT). No. of bitstreams: 1 000081542.pdf: 4677433 bytes, checksum: 3a8c4eb2bccbce1b21c9b1bf7dee1350 (MD5) / The objective of this paper was to explore the existing relationship between the literature about auditing sampling techniques and the techniques effectively utilized by the internaI auditing services in the companies in Brazil. It sought to analyze which were the main problems found in the utilization of these techniques, and yet verify if there were differences with respect to the use of more sophisticated sampling techniques utilized by national private companies governmentals and companies of external origino (Chapter I) The revision of literature, had the objetive to disclose and summarize a few of the many sampling techniques which the internal auditing of the frrms have at their disposal. (Chapter lI) Following, the methodology utilized in the research and the respective reason for its use were disclosed. (Chapter 1I1) The description of the cases, realized through the questionaire in the nine frrms, appeared in this chapter, where each case was described individually. (Chapter IV) The results obtained were analyzed in accordance with each item of the questionaire making it possible an over alI analyzis of the sampling techniques utilized by the internal auditing services of the frrms in Brazil. (Chapter V) Finally, after presenting the summary and the conclusions of the research at the light of the theorical basis, recommendations and suggestions were formulated for future researches. (Chapter VI) / O objetivo deste trabalho foi explorar a relação existente entre a literatura sobre técnicas de amostragem em auditoria e as técnicas efetivamente utilizadas pelos serviços de auditoria interna das empresas no Brasil. Procurou-se analisar quais os principais problemas encontrados na utilização dessas técnicas, além de verificar se havia diferença quanto ao uso de técnicas de amostragem mais sofisticadas pelas empresas de origem nacional privada, estatais e estrangeiras. (Capítulo I) A revisão de literatura buscou reunir e sumarizar algumas das diversas técnicas de amostragem, que as auditorias internas das empresas têm à disposição. (Capítulo II) A seguir, evidenciou-se a metodologia utilizada na pesquisa e a respectiva razão de seu emprego. (Capítulo Ill) A descrição dos casos, realizada através da aplicação do questionário em nove empresas, está reunida neste capítulo onde cada caso é descrito individualmente. (Capítulo IV) Os resultados obtidos foram analisados de acordo com cada item do questionário e possibilitaram uma análise abrangente das técnicas de amostragem utilizadas pelos serviços de auditoria interna das empresas no Brasil. (Capítulo V) Finalmente, são apresentados o sumário e as conclusões da pesquisa à luz dos fundamentos teóricos, formulando-se recomendações e sugestões para novas pesquisas. (Capítulo VI)

Dissertação (mestrado) - Universidade Federal de Santa Catarina, Centro Sócio-Econômico. Programa de Pós-Graduação em Economia / Made available in DSpace on 2012-10-22T07:17:08Z (GMT). No. of bitstreams: 1 231952.pdf: 491072 bytes, checksum: dc7ef51fe2f875eac315c3fdc53d75b5 (MD5) / A presente dissertação tem como objetivo verificar a aderência às exigências normativas na emissão dos pareceres da auditoria independente para as companhias do setor elétrico brasileiro. Para atingir o objetivo proposto realizou-se um estudo do tipo survey em uma amostra de relatórios emitidos entre 1999 e 2006, referentes às demonstrações contábeis dos exercícios findos em 1998 a 2005, selecionados a partir da base de dados da revista Balanço Anual da Gazeta Mercantil. A pesquisa tem caráter exploratório-descritivo e utiliza a técnica de análise de conteúdo para a análise e interpretação dos dados. As abordagens são realizadas tanto no âmbito qualitativo quanto no âmbito quantitativo. São averiguados 136 pareceres da auditoria independente por intermédio da confrontação dos parágrafos contidos nesses documentos com os pontos normativos elencados de acordo com as normas de auditoria independente emanadas pelo órgão regulador, o Conselho Federal de Contabilidade, e permite a constatação de 936 freqüências, divididas em aderentes e não-aderentes. O trabalho inicia pela introdução ao tema, que inclui a abordagem metodológica utilizada na pesquisa, seguida da fundamentação teórica e da descrição e análise dos dados pesquisados. Por fim são apresentadas as conclusões e as recomendações para futuras pesquisas. A pesquisa evidencia que não são completamente aderentes às exigências normativas os pareceres da auditoria independente emitidos para as companhias do setor elétrico brasileiro. Observa-se, ademais, que essa situação tem se tornando mais freqüente nos últimos anos. Assim, o trabalho trata de discutir os pontos considerados mais relevantes visando contribuir para melhoria do processo de elaboração do relatório final da auditoria independente.

Orientador : Profª Drª Mayla Crsitina Costa / Dissertação (mestrado) - Universidade Federal do Paraná, Setor de Ciências Sociais Aplicadas, Programa de Pós-Graduação em Contabilidade. Defesa: Curitiba, 29/05/2017 / Inclui referências : f. 76-84 / Resumo: A questão de pesquisa levantada nesta dissertação consistiu em verificar a extensão em que o custo de auditoria é influenciado ou não pela concentração de mercado, reconhecendo que a eliminação total do custo tende a ser uma improvável observação, já enfatizada por diversas pesquisas. Para compreender essa relação, o estudo foi realizado intencionalmente no setor de auditoria, por considerar que, historicamente, é possível perceber a fragilidade demonstrada pela área, representada por escândalos corporativos, caracterizados por fraudes e manipulações contábeis, além de alta concentração, principalmente, no que se refere à prestação de serviços às empresas que transacionam ações no mercado de capitais. A coleta de dados foi extraída dos provedores de informações financeiras - BM&FBovespa, CVM e B r ™ e a análise foi realizada a partir de uma amostra composta por 227 empresas não financeiras, que divulgaram a remuneração dos serviços de auditoria nas suas demonstrações contábeis, no período entre 2010 a 2015. Após a coleta de dados, foi estimada a regressão com dados em painel fundamentada por Fávero, Belfiore, Silva e Chan (2009) com regressões de séries temporais e com dados em corte transversal. Os testes realizados, inicialmente, compreenderam três regressões: o modelo dos Mínimos Quadrados Agrupados (OLS Pooled), o modelo de Efeitos Fixos com Mínimos Quadrados Agrupados e o modelo de Efeitos Aleatórios. Essas regressões tiveram como variável dependente a remuneração dos auditores, para atender o objetivo de identificar qual o melhor método de regressão a ser aplicado. Além disso, a investigação empírico-positivista foi realizada por meio do cálculo do Herfindahl Hirschman Index (HHI). Em concordância com estudos anteriores, os resultados demonstraram que há alta concentração de mercado nesse setor no Brasil, visto que (HHI) apresentou valores de 0,2319 a 0,4072. Os maiores valores de concentração podem ser explicados por maiores remunerações da empresa de Auditoria Deloitte Touche Tohmatsu nos anos de 2010, 2012, 2013, 2014 e 2015. No entanto, com a inclusão da variável HHI na regressão com efeito fixo, o resultado esperado foi obtido, observando-se uma relação negativa, porém com significância. Nesse sentido, verificou-se que a relação entre a concentração e o custo de auditoria é negativa significante, porém o modelo de regressão apresentou um R2 em percentual de 66,22%, um resultado que considera forte a dependência estatística entre as variáveis estudadas na regressão. Considera-se, assim, pelo método de análise utilizado, que a concentração influencia o custo de auditoria, estando em não concordância com o trabalho seminal da teoria da agência de Jensen e Meckling (1976), que consideram os custos de agência como não dependentes da competição no mercado do produto, no entanto sugere-se que sejam realizadas novas pesquisas, considerando um período temporal maior e maior número de empresas. Palavras-chave: Teoria da Agência. Custos de Auditoria. Concentração de Mercado. / Abstract: The research question raised in this dissertation was to verify the extent to which audit cost is influenced or not by market concentration, recognizing that the total elimination of cost tends to be an unlikely observation, already emphasized by several researches. In order to understand this relationship, the study was conducted intentionally in the auditing sector, considering that, historically, it is possible to perceive the fragility demonstrated by the area, represented by corporate scandals, characterized by fraud and accounting manipulation, in addition to high concentration, mainly, when refers to the provision of services to companies that transact shares in the capital market. Data collection was obtained from financial information providers (BM & FBovespa, CVM and Bloomberg) and the analysis was based on a sample composed of 227 non-financial companies that disclosed the remuneration of the audit services in their financial statements in the period Between 2010 and 2015. After data collection, regression with panel data was estimated based on Favero, Belfiore, Silva and Chan (2009) with time series regressions and cross-sectional data. The tests carried out initially comprised three regressions: the OLS Pooled model, the Fixed Effects Model with Minimum Squares Grouped and the Random Effects model. These regressions had as dependent variable the remuneration of the auditors, in order to meet the objective of identifying the best regression method to be applied. In addition, empiric-positivist research was performed by calculating the Herfindahl Hirschman Index (HHI). In agreement with previous studies, the results showed that there is a high concentration of market in this sector in Brazil, and (HHI) presented values of 0.2319 to 0.4072. The higher values of concentration can be explained by higher remunerations of Detoitte Touche Tohmatsu Auditors in the years of 2010, 2012, 2013, 2014 and 2015. However, with the inclusion of the HHI variable in the regression with fixed effect, the expected result was not obtained, observing a negative relation and with significance. In this sense, it was verified that the relationship between concentration and agency cost is negatively significant, however, the regression model presented a R2 in percentage of 66.22%, a result that considers the statistical dependence between the variables studied In the regression. It is considered, therefore, by the method of analysis used that the concentration does not influence the cost of audit, in not agreeing with the seminal work of the agency theory of Jensen and Meckling (1976), who consider agency costs as not dependent on competition In the product market, however, it is suggested that further research be undertaken, considering a longer time period and a greater number of companies. Key-Words: Theory of the Agency. Audit Costs. Market Concentration.

Tese (doutorado)—Universidade de Brasília, Universidade Federal da Paraíba, Universidade Federal do Rio Grande do Norte, Programa Multi-Institucional e Inter-Regional de Pós-Graduação em Ciências Contábeis, 2012. / Submitted by Alaíde Gonçalves dos Santos (alaide@unb.br) on 2012-11-30T13:42:05Z No. of bitstreams: 1 2012_JoseAlvesDantas.pdf: 1425321 bytes, checksum: 0c0b42460b6a8497e1be054c7bdc96e0 (MD5) / Approved for entry into archive by Guimaraes Jacqueline(jacqueline.guimaraes@bce.unb.br) on 2012-12-05T12:25:47Z (GMT) No. of bitstreams: 1 2012_JoseAlvesDantas.pdf: 1425321 bytes, checksum: 0c0b42460b6a8497e1be054c7bdc96e0 (MD5) / Made available in DSpace on 2012-12-05T12:25:47Z (GMT). No. of bitstreams: 1 2012_JoseAlvesDantas.pdf: 1425321 bytes, checksum: 0c0b42460b6a8497e1be054c7bdc96e0 (MD5) / Historicamente o trabalho dos auditores independentes é associado ao propósito de assegurar a confiabilidade do processo de divulgação financeira condição essencial para o funcionamento dos mercados, entre eles o bancário. Considerando que a contribuição do auditor para a credibilidade da informação financeira depende da qualidade do trabalho e que as evidências empíricas sobre auditorias em instituições bancárias são incipientes na literatura internacional e inexistentes em âmbito nacional, o presente estudo teve por objetivo identificar os fatores determinantes da qualidade dos trabalhos dos auditores independentes nas instituições bancárias brasileiras. Como a qualidade da auditoria não é um aspecto diretamente verificável por agentes externos, foram desenvolvidas proxies baseadas em modelos de gerenciamento de resultados relacionados à constituição da PCLD e o reconhecimento, classificação e mensuração a valor justo de TVM e derivativos. Para tanto, foram desenvolvidos e validados modelos que avançaram em relação à literatura vigente. As evidências empíricas confirmaram as hipóteses da pesquisa que previam: associação negativa entre a qualidade das auditorias e o nível de importância do cliente para o auditor e os trabalhos realizados a partir do sexto ano de contrato; e associação positiva da qualidade das auditorias com a presença do Comitê de Auditoria, o risco de litigância, o rigor do ambiente regulatório vigente no momento de realização dos trabalhos e o nível de rentabilidade dos bancos auditados. Por outro lado, não foram confirmadas as hipóteses de pesquisas que previam: relações positivas entre a qualidade das auditorias e os trabalhos realizados pelas big four, a especialização do auditor na indústria bancária e o nível de capitalização dos bancos auditados; e associações negativas entre a qualidade das auditorias e os trabalhos realizados durante o primeiro ano de contrato e o grau de concentração da atividade de auditoria no âmbito do SFN. Como principais contribuições do estudo à literatura, foram obtidos elementos que ajudam a compreender o processo de auditoria na indústria bancária brasileira, em particular dos aspectos que explicam a qualidade dos trabalhos, e a validação de modelos inovadores para a identificação do gerenciamento de resultados em bancos. ________________________________________________________________________________________________________ ABSTRACT / Historically, the work of independent auditors is associated to assuring the reliability of the financial reporting process, which is an essential condition for the functioning o markets, amongst them the banking industry. Considering that the auditor’s contribution to the trustworthiness of the financial information depends on the quality of his work and tha the empirical evidence with respect to auditing in banking institutions in the international literature is sparse and virtually non existing in the domestic scenario, this study is aimed a identifying the factors determining the quality of the independent auditors’ work in Brazilian banking institutions. Since the quality of auditing is not an attribute verifiable by externa agents, proxies were created based on earnings management models related to the constitution of the provision for doubtful debts and to the recognition, classification and measurement a fair value of securities and derivatives. With this purpose, models bringing improvement with respect to the extant literature were developed and validated. The empirical result confirm the research hypotheses which predicted: negative association between auditing quality and the level of importance of the client to the auditor and the works performed from the sixth year of contract onwards; and positive association of auditing quality with the existence of an Auditing Committee, the risk of litigation, the severity of the regulatory framework existing by the time the work is performed and the level of profitability of the audited banks. On the other hand, the research hypotheses which predicted positive relationships between the auditing quality and the work performed by the “Big Four”, the auditor’s specialisation in the banking industry and the level of capitalization of the audited banks, as well as negative associations between auditing quality and the work performed during the first year of contract, and the degree of concentration of the auditing activity in the National Financial System’s environment are not confirmed. I believe that the main contributions of this study to the specialized literature are the finding of elements which help to understand the auditing process in the Brazilian banking industry, particularly those aspect explaining the quality of the auditors work, as well as the validation of innovative models tha can be used in the identification of earnings management in banks.

La presente investigación tiene como objetivo estudiar la problemática actual que se tiene en la gestión educativa de la Facultad de Ciencias Administrativas de una Universidad Pública en el marco de la auditoria académica. Se buscaba verificar la hipótesis general de que el diseño e implementación de una auditoria académica puede mejorar significativamente la Gestión educativa de la Facultad de Ciencias Administrativas de una Universidad Pública. La muestra de estudio estuvo constituida por 39 docentes y 305 alumnos, en total 344, pertenecientes a la facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional de Huamanga. Se diseñaron y aplicaron dos cuestionarios: un cuestionario sobre auditoria académica, compuesta de 17 items y tres dimensiones: Evaluación de la situación académica, acciones de control del OCI y Carencia de una auditoría académica, y un cuestionario para medir la variable gestión administrativa compuesta de 35 items correspondientes a tres dimensiones: Gestión administrativa, Gestión académica y deficiencias existentes en el área académica. Se ha hallado que la ausencia de una evaluación de la situación académica de la Facultad de Ciencias Administrativas influye negativamente en la gestión educativa al desconocerse los problemas en los procesos y resultados de la gestión académica (Chi cuadrado X2= 336.83; p_valor = 0.000). Asimismo se ha establecido que las principales debilidades en la gestión educativa que existe en la facultad de Ciencias Administrativas son la falta sistemas de calidad y de procesos de auditoría académica (Chi cuadrado X 2 = 64.95 P_valor= 0.00 < 0.05). Se ha hallado que las acciones de control de la Oficina de Control Interno contribuyen poco a la gestión educativa de la Facultad al no implementarse una auditoria académica (Chi cuadrado X2 = 115.20; P_valor= 0.00 < 0.05). Asimismo, se ha verificado que las principales deficiencias existentes en el Área académica de la Facultad que se deben superar con la implementación de una auditoria académica son la falta de políticas y sistemas de aseguramiento de la calidad y los procesos para toma de decisiones sobre mejora de la calidad académica (X 2 = 67.59; P_valor= 0.00 < 0.05). Finalmente, se ha verificado que el diseño e implementación de una auditoria académica puede mejorar significativamente la Gestión educativa de la Facultad de Ciencias administrativas de una universidad pública. (Chi cuadrado = 567,231 p_valor = 0.00). / This research aims to study the current problems you have in the management of education at the Faculty of Administrative Sciences, a public university in the context of academic audit. The aim was to verify the hypothesis of the design and implementation of an academic audit can significantly improve the educational administration of the Faculty of Administrative Sciences, a public university.The study sample consisted of 39 teachers and 305 students, 344 in total, belonging to the Faculty of Administrative Sciences of the Universidad National de Guamanga. They were designed and applied two questionnaires: a questionnaire on academic audit, consisting of 17 items and three dimensions: Evaluation of academic standing, Control Actions OIC and Lack of an academic audit, and a questionnaire to measure the administrative management composite variable 35 items for three dimensions: administrative management, academic management and gaps in the academic area.It has been found that the absence of an assessment of the academic status of the Faculty of Administrative Sciences adversely affects educational management to be ignored problems in the processes and results of academic management (chi-square X2 = 336.83; p_valor = 0.000). It has also been established that the main weaknesses in the management of education that exists in the Faculty of Administrative Sciences are lack of quality systems and processes of academic audit (Chi square = 64.95 P_valor X2 = 0.00 <0.05).It has been found that the control actions of the Office of Internal Oversight contribute little to the educational management of the Faculty by not implemented an academic audit (Chi square X2 = 115.20; P_valor = 0.00 <0.05). Also, it was verified that the main existing in the academic area of the College to be overcome with the implementation of an academic audit deficiencies are the lack of policies and systems of quality assurance and processes for making decisions about improving academic quality (X 2 = 67.59; P_valor = 0.00 <0.05).Finally, it was verified that the design and implementation of an academic audit can significantly improve the educational administration of the Faculty of Administrative Sciences, a public university. (Chi square = 567.231 p_valor = 0.00). Keywords: academic audit, educational management.

De uma maneira geral, tem se observado empiricamente que os ecanismos de financiamento do desenvolvimento econômico foram, nos países de economias ditas \"emergentes\", fortemente concentrados, nas últimas décadas, em mecanismos de crédito como supridores de capital. Isso se observa nos modelos de financiamento da implantação dos setores de infra-estrutura industrial no Brasil, como o siderúrgico, elétrico e de telecomunicações, por exemplo; não se nega ter havido esforços de captação de recursos de capital de risco, mas é evidente terem sido os mecanismos de dívida largamente utilizados no período e nas indústrias referidas. Mais recentemente, talvez nos últimos 10 a 15 anos, há nítidas evidências da migração dos agentes para mecanismos de atração de capital de risco, em parte substituindo, em parte complementando o endividamento pelo recurso ao mercado de capitais. Esse esforço visivelmente se concentra na busca por redução do custo de capital, elemento fundamental, em Teoria de Finanças, para motivar empreendedores em busca de parceiros financeiros para a consecução de planos de implantação/expansão de projetos na economia real. A esse respeito, estatística divulgada em uma das edições de julho de 1993 pela revista \"The Economist\" demonstra que, no ano calendário de 1981, o financiamento externo às economias emergentes, totalizando nesse período US$ 156,9 bilhões, mostrou o seguinte comportamento quando comparado com os US$ 205,3 bilhões do ano calendário de 1991: fonte dos recursos (1981 - 1991), \"commercial bank loans\" (46,1% - 17,4%), \"official loans\" (26,0% - 30,8%), \"suppliers and export credits\" (11,0% - 12,5%), \"foreign direct investments\" (8,3% - 16,5%), \"grants\" (7,3% - 14,5%), \"bonds\" (1,2% - 4,6%) \"portfolio equity\" (0,1% - 3,7%). Por certo não é meramente acidental que, no período imediatamente após a aguda crise da chamada \"dívida do 3° mundo\" em 1982, os agentes econômicos oriundos dos países desenvolvidos tenham migrado, e pesadamente, do mecanismo clássico do crédito convencional para outros caminhos. Não é igualmente acidental que o maior crescimento relativo, dentre os elencados pela revista citada, seja precisamente o do mercado de capitais, por meio do crescente apelo ao mercado de valores mobiliários nesse intervalo de dez anos. Não parece, à primeira vista, um exagero imaginar que tal estatística, para o período de dez anos a se findar em 2001, mostre ser esse veículo, o mercado de capitais, uma das duas ou três principais vias de alimentação de recursos financeiros das economias carentes de capital. EMPRESA x ANÁLISE DE RISCO Mediante esse quadro de perceptível pendência para o mercado de capitais como agente financiador do desenvolvimento econômico, o estudo que aqui se oferece para exame se deteve na consideração de que, por detrás das decisões de emprestar/não emprestar, investir/não investir, existe uma análise de risco, que pode, primariamente, ser subdividida em dois públicos praticantes: a análise de risco interna, feita pelo gestor do empreendimento ou empresa, e a externa, feita pelo credor ou investidor potencial. Quando a interna tem a oportunidade de descer até o nível da transação, a externa se vale de informações com certeza menos analíticas e menos detalhadas para orientar-se. O foco deste estudo é, fundamentalmente, o usuário externo de informações sobre transações com instrumentos financeiros derivativos. No tocante a tais informações, esta Unidade de Ensino, pelo seu programa de pós-graduação, tem sido, nos últimos semestres, pródiga em oferecer à comunidade acadêmica e à classe empresarial frutos de pesquisas, sob a forma de dissertações de mestrado ou teses de doutorado concentrando-se em \"mensuração\" ou em \"divulgação\" de posições tomadas por empresas em instrumentos financeiros. Um dos principais, embora com certeza não o único meio de comunicação entre os resultados da ação empresarial e o público externo é o conjunto das demonstrações contábeis, também ditas demonstrações financeiras. São elas compulsadas com freqüência virtualmente regular por credores e investidores, existentes ou potenciais, para permitir-lhes análise de riscos e conseqüente orientação de suas decisões. Nesse exercício de análise, estão subjacentes as premissas que orientam a preparação desse material informativo: - com que acuidade e perspicácia a entidade que divulga demonstrações financeiras teria identificado os eventos econômicos capazes de influenciar a posição financeira e os resultados das operações ? - mediante que critérios, padrões ou normas teriam os eventos assim identificados sido mensurados de molde a permitir adequada representação numérica nos demonstrativos financeiros ? - que bases foram adotadas para aglutinar ou agrupar os eventos econômicos identificados e mensurados, de forma a permitir compreensão do efeito agregado das transações individuais semelhantes ocorridas no período contábil sendo relatado ? - que princípios foram esposados para revelar ou comunicar tais efeitos agregados, objetivando a mais adequada divulgação possível dos mesmos ? É demonstrável, embora escape ao objeto deste trabalho acadêmico, que os graus de identificação, mensuração, agrupamento e revelação dos eventos que impactam a posição patrimonial e os resultados de operações de entidades empresariais voltadas para o lucro tem variado segundo regiões geográficas, indústrias e estágios de maturação (vale dizer, de sofisticação), das práticas de negócios e financeiras. Variadas alternativas de comunicar tais impactos por certo influenciam também diferentemente as análises de risco que deles se fazem. A AUDITORIA DAS INFORMAÇÕES PRODUZIDAS Os credores/investidores usualmente se apoiam, em maior ou menor extensão, no concurso de especialistas externos e independentes para consolidarem sua credibilidade nas informações preparadas e divulgadas pelas empresas. Tais especialistas externos são os Auditores Independentes. Deles se espera, numa descrição leiga, que cotejem a prática adotada pela entidade que submete o relatório, a paradigmas ou padrões esperados, e que comuniquem desvios ou incertezas. No exercício de tal função, espera-se de auditores independentes que efetuem suas próprias análises de risco. Cabe então indagar como atuam os auditores independentes ? A pesquisa documentada na tese demonstra que são, didaticamente falando, três as grandes fontes de inspiração para o trabalho de tais auditores: 1)pronunciamentos mandatórios, via de regra emanados de reguladores de mercados; 2)pronunciamentos orientativos, produzidos por associações ou institutos profissionais, não governamentais, porém lastreados em reconhecida autoridade técnica; 3)deliberações de caráter interno das organizações ou firmas de auditoria independente, usualmente inspiradas por insatisfações das mesmas com os pronunciamentos públicos e de caráter geral. Tais pronunciamentos, com qualquer origem, inevitavelmente se remetem à relevância dos controles para conhecerem a exposição a riscos da entidade auditada. Tais controles, formatados à feição de cada entidade e por ela concebidos e implementados, são cunhados no jargão profissional como controles internos. Daí decorre a Hipótese de Trabalho adotada neste estudo acadêmico: \"Os procedimentos de auditoria dos controles internos, desenhados pela profissão contábil há décadas, representam métodos de trabalho do início ou meados do atual século, hoje inadequados por estarem sendo aplicados a transações extremamente sofisticadas criadas no final do século\" (provocativamente, poder-se-ia suspeitar de estarem sendo usadas técnicas de auditoria de 1950 em transações do ano 2000). A PESQUISA E AS ANÁLISES EFETUADAS Este trabalho acadêmico incursionou por conceitos de RISCO tal como explicitados na literatura existente, e não apenas no campo contábil e de auditoria como também no da economia e no da administração de empresas, particularmente a administração financeira. Um relativamente elevado grau de detalhamento foi também adotado no trabalho ao adentrar na discussão que os livros, os pronunciamentos e as empresas fazem sobre CONTROLE INTERNO. Para ensejar um entendimento consensado sobre a questão da terminologia, extensa discussão é feita sobre a questão dos INSTRUMENTOS FINANCEIROS e nestes, em particular, dos DERIVATIVOS. Diversos exemplos são relembrados sobre insucessos empresariais envolvendo-os, objetivando-se provocar a reflexão se os derivativos seriam instrumentos perversos da ação gerencial, destinados a mergulhar o patrimônio empresarial numa aventura descabida e insensata - e como tal, se assim fosse, deveriam ser proibidos pelos reguladores, ou se seriam, ao contrário, legítimas alternativas de tal ação gerencial a serem usadas no interesse do próprio patrimônio, e não contra ele. Posto não ter sido encontrada referência analítica a instrumentos financeiros e a derivativos na literatura específica oriunda da ou voltada para as áreas contábil e de auditoria, optou-se por consolidar, neste trabalho acadêmico, conhecimentos sobre os mesmos emanados de obras originárias da economia e de finanças. Pesquisa específica foi feita sobre a questão dos PRONUNCIAMENTOS profissionais, de qualquer das três naturezas, voltadas para RISCO, AUDITORIA e DERIVATIVOS, e o CONTROLE INTERNO nesse contexto. No campo dos casos tópicos, a pesquisa busca dissecar o caso BARINGS no que ele tenha a contribuir para a hipótese de trabalho, bem como as contribuições emanadas, a respeito de risco/auditoria/derivativos/controle interno, do Comitê das Organizações Patrocinadoras (COSO, dos Estados Unidos), da Federação Internacional de Contadores (IFAC), do Escritório do Controlador da Moeda (O.C.C., dos Estados Unidos), do Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA, dos Estados Unidos), do Grupo dos Trinta (especialistas que se debruçaram sobre o estudo dos riscos de derivativos), do Conselho Federal de Contabilidade (CFC, do Brasil), do Comitê de Supervisão Bancária da Basiléia (BIS, sediado na Suíça), da Comissão de Valores Mobiliários e do Banco Central (CVM e BACEN, do Brasil), e por último, de firmas de auditoria de reputação e atuação internacional. COMENTÁRIOS FINAIS E PROPOSTA DE UM ROTEIRO BÁSICO PARA A AUDITORIA DO RISCO DE DERIVATIVOS Antes de se iniciar no conhecimento dos controles voltados à redução de riscos no uso de derivativos, faz-se mister delinear quais riscos estão presentes e qual método de redução de riscos é mais eficaz em cada circunstância. Há razoável consenso entre os que escreveram sobre RISCO quanto a este se dividir em quatro grandes grupos: de crédito, de mercado, operacionais e legais. Reguladores de mercado costumam adicionar as categorias de risco de liquidez, sistêmico e de reputação. Também é consenso entre autores e usuários que os riscos ditos de mercado são fundamentalmente seis: absoluto de preço ou \"delta\", convexidade ou \"gamma\", volatilidade ou \"vega\", decurso de tempo ou \"teta\", base ou correlação, e de taxa de desconto ou \"rô\". Tais riscos estão presentes em operações de \"swaps\", de \"forwards\", de \"futuros\" e de opções, tanto nas modalidades \"plain vanilla\" quanto nas exóticas como \"swaptions\", no universo de derivativos analisados. A metodologia científica em economia e finanças incursiona por formulações quantitativas quanto à \"propensão ao risco\", à \"neutralidade ao risco\" e à \"aversão ao risco\" ao generalizar sobre curvas de indiferença e seus efeitos sobre mercados de capitais e decisões de investimento. Sendo esses os termos que freqüentam as preocupações diárias de tomadores de decisões na empresa sobre RISCOS e DERIVATIVOS, a premissa passa a ser, então, a de delimitar o nível de conhecimento especializado que o auditor de derivativos deve ter para (a) familiarizar-se com os instrumentos financeiros derivativos, utilizados pela empresa auditada, (b) conhecer os riscos decorrentes, (c) pesquisar os controles existentes para esses tipos de riscos específicos, dentre os controles possíveis, (d) avaliar sua vigência e eficácia, (e) poder contribuir profissionalmente para o aumento na eficácia dos mecanismos de gestão interna de riscos das equipes gerenciais, bem como para o aumento da qualidade da revelação de riscos nas demonstrações financeiras sendo publicadas acompanhadas de sua opinião como auditor. A literatura pesquisada, as observações feitas e as correlações decorrentes não indicam qualquer interface relevante entre os conceitos de risco referidos, tal como percebidos e enfocados pelos tomadores de decisão nas empresas que operam com instrumentos financeiros derivativos e os conceitos de risco tal como estatuídos na literatura profissional voltada para auditoria. De um ponto de vista metodológico, as principais observações que nos parece cabível destacar são as de estar faltando, na bibliografia profissional e nas práticas constatadas, um enfoque sistêmico de ataque ao problema, e uma linha de atuação dedutiva, no sentido de permitir que o trabalho do auditor incursione, em cada exame de controle interno dentro de um sentido de \"curva de aprendizado\" do risco de seu cliente. Os procedimentos mínimos ou básicos que o trabalho acadêmico propõe não pretendem esgotar as alternativas, nem detalhá-las ao nível de programa padrão de trabalho. Este trabalho não pretendeu, como mera contribuição que é, oferecer o bálsamo salvador, senão apenas comprovar, com rigor metodológico, que é verdadeira a suspeita de muitos quanto ao descasamento entre interpretação de RISCO na ótica do tomador de decisão e na ótica do auditor, em circunstâncias em que não deveriam ser. A contribuição que se pretendeu foi: -introduzir na literatura contábil e de auditoria emanada da academia os conceitos e práticas de operação com instrumentos financeiros não encontráveis, ou não consolidadas, no jargão usual dos profissionais da área; -propor o desafio de se reconhecer e reduzir a dicotomia entre as interpretações de risco entre auditor e auditado; -demonstrar o descompasso entre o desafio quanto ao que os usuários esperam do auditor, e seus pronunciamentos profissionais, que pautam sua ação; -acenar para o curso de ação requerido para que as omissões, descompassos e descasamentos sejam eliminados, tanto no campo da ação profissional quanto nas técnicas e práticas de ensino e treinamento, aproximando profissionais do campo contábil aos da economia e de finanças, no que eles convivem em torno das mesmas questões: risco, credibilidade, e capacidade de tranqüilizar credores e investidores quanto à adequação das informações que estes últimos recebem para orientar suas decisões. Transparência induz à segurança, e esta à redução do custo de capital. Este, por sua vez, à oportunidade de desenvolvimento econômico.

A presente pesquisa objetiva analisar as teorias acerca do processo de auditoria e sua relação com a opinião expressa no relatório de auditoria. A associação estudada se diferencia de outros estudos no arcabouço teórico de auditoria, tanto no cenário nacional, quanto no cenário internacional, ao detectar a opinião esperada frente à qualidade da contabilidade da empresa e à qualidade vinculada à firma de auditoria, em métricas ex ante ao relatório da auditoria. O arcabouço teórico, base para esta pesquisa, é a teoria dos custos contratuais. O estudo detectou e explorou nos principais periódicos internacionais fatores determinantes a qualidade da auditoria ex ante, sendo detectado: (I) a reputação/competência do auditor, (II) a especialização do auditor, (III) o atraso na emissão do relatório de auditoria e (IV) o tamanho da firma de auditoria. O método estatístico identificado para averiguação e detecção do objetivo da pesquisa é a regressão logística binária. Procurando identificar anomalias do modelo, as técnicas de análise de clusters e análise multidimensional foram utilizadas para identificar possíveis relações entre os setores. As análises exploratórias demonstraram a separação dos setores em três clusters categorizados pelo acerto do modelo e, após, foram identificadas semelhanças dentre os setores nos grupos formados. O primeiro, dentre os clusters, possui mais setores e comportamento equivalente ao conjunto de empresas abertas brasileiras. Outro cluster, contendo companhias nos setores de Agro e Pesca, Química, Energia Elétrica, Mineração, Minerais não Metalúrgicos e Petróleo e Gás, possui particularidades à opinião do auditor independente, no comparativo à amostra. Neste grupo da amostra o modelo proposto não possui assertividade aos pareceres com modificação de opinião. O terceiro conjunto de setores é composto de empresas com alta quantidade de pareceres sem modificação de opinião, não havendo correlação à amostra estudada. A relação entre a qualidade da auditoria ex ante e a opinião do auditor independente também foi testada, a fim de se detectar os principais motivos de anomalia no modelo e a separação da amostra em subgrupos. Como resultado, identificou-se uma associação atemporal entre a opinião da auditoria e as métricas de qualidade da contabilidade e de qualidade da auditoria para as empresas abertas do Brasil. / The present research aims to analyze the theories of the audit process and its relation to the expressed opinion in the audit report. The studied association differs from other audit theoretical frameworks, both on the national and international scenarios, as detects the expected audit opinion against the quality of the entity accounting and the quality linked to the audit firm, in metrics ex ante to the audit report. The basis for this research is the theory of contract costs. The study discovered and explored in major international models determinants the quality of ex ante audit, being detected: (I) the reputation / auditor competence, (II) the specialization of the auditor, (III) the delay in the issuance of the audit report and (IV) the size of the audit firm. The statistical method identified for investigation and detection of the goal in the research is the binary logistic regression. Seeking to identify anomalies in the proposed model, the techniques of multidimensional analysis and cluster analysis were used to identify possible relationships between sectors. Exploratory analyzes showed the separation of sectors into three clusters categorized by accuracy of the proposed model and, after that, similarities were identified among the sectors in the formed groups. The first, between the clusters, has more sectors and has equivalent behavior to the group of Brazilian public-listed companies. Another cluster, including companies from different industries like Agro, Fishing, Chemical, Energy, Minerals not Metallurgical and oil and gas, hold particularities in the external audit opinion, in comparison to the sample. On this the group the proposed model does not hold assertiveness regarding reports with modified opinions. The third set of sectors comprises companies in which the audit reports without modified opinions, and has no correlation to the others. The relationship between ex ante audit quality and the auditor opinion was also tested, in order to detect the model unconformity and the segregation of the sample into subgroups. As a result, it was identified that there is association between the auditors\' opinion and the accounting quality metrics and quality regarding the public-listed companies in Brazil.

A entrada no século 21 impõe, aos auditores independentes, uma profunda revisão da atividade e de posturas. Uma dimensão mais competitiva está alterando a realidade da auditoria, intensificando no cotidiano, preocupações com agregação de valor, satisfação do cliente, auto-regulação, dentre outras. O fenômeno de migração de valor que acompanha o processo ocorrido, nos últimos anos, de aumento do poder dos clientes levanta alguns questionamentos acerca da ética, independência e da regulamentação governamental na atividade. A argumentação utilizada neste trabalho foi fundamentada numa visão temporal da teoria que trata do tema por meio de pesquisa realizada com empresas de auditoria e respectivos clientes. Sem a pretensão de ser conclusivo, este estudo propõe, além de uma reflexão, o desafio de construção de nova realidade.

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Orientadora: Denise Del Pra Netto Machado. / Dissertação (mestrado) - Universidade Regional de Blumenau, Centro de Ciências Sociais Aplicadas, Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis.