LOS IMPUESTOS EN CHILE En el año 2006, solo por concepto de impuestos, se recaudaron en nuestro país US$ 24.945 millones (un 14.3% mas que en 2005), el impuesto a las personas y las empresas generaron sobre los US $10.225 millones en impuesto a la renta, es decir, un 41% del total de la recaudación. En Chile existen dos tipos de gravámenes fundamentales. Los Impuestos Directos e Indirectos. Los Impuestos Directos son aquellos que se imponen directamente a individuos o a empresas, como los impuestos sobre la renta, entre otros. Este grupo contrasta con los Impuestos Indirectos que se imponen sobre determinados bienes y, por lo tanto, sólo indirectamente sobre los individuos y comprenden los impuestos sobre las ventas y servicios (IVA) y los impuestos sobre la propiedad, el alcohol, cigarrillos, las importaciones y la gasolina. El Impuesto a la Renta es un gravamen que data en Chile desde el 2 de enero de 1924, cuando se promulgó la Ley 3.996, donde destacan: Primera y Segunda Categoría, más un impuesto llamado Global Complementario, éste último establecido vía Decreto Ley 330 en 1925, año en que se reformó la estructura del gravamen a la renta.

La determinación de la renta neta imponible, engloba tanto los ingresos como las erogaciones que realice la empresa que se encuentre dentro de las rentas empresariales. Situándonos en la erogaciones, es decir, los gastos estos siempre tienen que cumplir con un principio esencial, que es el de causalidad, el cual interrelaciona en modo causa – efecto todos los hechos económicos. Por precaución nuestra normativa ha plasmado ciertas restricciones o limitaciones que no cumplen con este principio, sin embargo en el penúltimo inciso del art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta existe una limitación que no responde a esta causa; sino más bien a una formalidad no se tuvo prevista Lo que se busca con esta tesis es hacer notar que dicho inciso perjudica económicamente a la empresa que realiza adquisiciones con boleta de venta. / Tesis

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Laura Zamora Astudillo [Parte I], Alonso Morales Muñoz [Parte II] / Las leyes N° 20.780, de 29 de septiembre de 2014, y N° 20.899, de 8 de de febrero de 2016, incorporaron una serie de modificaciones a la LIVS, entre otras, para ampliar el hecho gravado básico venta a las enajenaciones de los bienes inmuebles realizadas por un vendedor. Esas mismas normas introdujeron un nuevo hecho gravado con IVA en su artículo 8 letra l), constituido por los contratos de arriendo con opción de compra que recayeren sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor, incluyendo con ello a las operaciones de leasing financieros de inmuebles por adherencia. Asimismo, modificaron la exención establecida para los arriendos de inmuebles en el artículo 12 letra E) Nº 11 de la LIVS, e incorporaron una nueva letra i) al artículo 16, para regular la forma de terminar la base imponible en estas operaciones. Finalmente, en el artículo 17 se estableció la rebaja proporcional de esa base imponible del valor de adquisición del terreno, de acuerdo con los criterios que la norma entrega. Con las modificaciones antes mencionadas, se reconoce a la operación de leasing financiero sobre inmuebles, al menos para efectos de su tratamiento por la LIVS, la naturaleza de un servicio financiero en el cual existe implícita o explícitamente una tasa de interés, asociada al financiamiento del bien cedido en uso y goce por el empresario de leasing, la cual no forma parte de la base imponible afecta al impuesto sobre las ventas y servicios. No obstante, esa forma de entender el contrato de leasing como una alternativa más de financiamiento para las empresas que requieren adquirir bienes de capital queda restringida en la la LIVS exclusivamente a los inmuebles, sin extenderla a los contratos de igual naturaleza recaídos sobre bienes muebles, los cuales continúan gravándose como un simple arrendamiento. Es por ello que el objetivo de este trabajo es abordar de manera crítica estas últimas modificaciones realizadas por el legislador a la regulación tributaria del leasing financiero en la ley de IVA, con especial énfasis en la falta de armonía que fruto de esas modificaciones se produce en el tratamiento existente de la misma operación, dependiendo si recae sobre bienes muebles o inmuebles, las cuales si bien tienen explicación en razones históricas y en las sucesivas modificaciones que ha sufrido el texto de la LIVS, no parecen justificar mantener ese tratamiento diferenciado frente a operaciones de igual naturaleza, pues generan distorsiones en la norma que afectan su certeza jurídica.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / El presente trabajo tiene por objeto el estudio de los aspectos generales de la tributación que afecta al contrato de asociación o cuentas en participación. La principal motivación para emprender esta tarea es el poco conocimiento que se tiene de esta institución, lo que se acentúa aún mas, cuando nos referimos a sus aspectos tributarios. Si bien no contamos con datos que nos puedan dar indicios acerca de la real aplicación práctica de este contrato, creemos que por sus características esenciales, se presenta como una alternativa válida en tiempos en que se requiere especial celeridad en la concreción de los negocios. La asociación o cuentas en participación es un contrato que se encuentra escuetamente regulado en el Código de Comercio y cuyo desarrollo conceptual, en el ámbito de la doctrina, ha sido igualmente escaso. Lo mismo ocurre en el ámbito de derecho tributario. Para realizar una adecuada aproximación al objeto de estudio, en el primer capítulo abordamos el análisis de la regulación comercial del contrato de participación, su concepto y principales características, para luego, en los capítulos posteriores, hacernos cargo de los aspectos tributarios que inciden tanto en la constitución como en la operatoria del mismo. Es nuestro deseo, que el presente trabajo constituya una herramienta de consulta para quienes se vean enfrentados al estudio del derecho tributario, y especialmente enfocado en los aspectos tributarios del contrato de asociación o cuentas en participación, aportando una visión esquemática de la forma como las normas de tributación interna afectan a este contrato.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / Al iniciar este trabajo Chile había suscrito sólo tres tratados de doble tributación: con Argentina vigente desde 1985, Canadá y México. Al poco tiempo y luego de haber desarrollado gran parte de este estudio, se encuentran suscritos por nuestro país tratados de la misma naturaleza con Polonia, Ecuador, Perú, Brasil, Venezuela y Noruega, sin perjuicio del hecho que los tratados con México y Canadá ya fueron ratificados por el Congreso Nacional y un gran número de otros países que se encuentran en plena etapa de negociación con Chile buscando el mismo objetivo. La circunstancia descrita en el párrafo anterior no hace más que hacernos presente la importancia que han adquirido y el respaldo político que se le ha dado a los acuerdos de esta naturaleza por los gobiernos recientes, y lo relevante que será dada su proliferación futura, conocer los efectos que ellos producirán en los negocios que se lleven a cabo entre sujetos residentes en cualquiera de los Estados Contratantes. Por otra parte, la circunstancia que, con la excepción del tratado suscrito con Argentina, todos los demás acuerdos suscritos por Chile hayan seguido el modelo dado por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (en adelante OCDE) nos permite suponer que el estar familiarizado con el modelo o uno de éstos tratado será de enorme utilidad para conocer los demás y los efectos que generarán en los contribuyentes. En efecto, la circunstancia de adscribirse a un modelo común hace que exista una enorme similitud entre los diferentes convenios, con pequeñas diferencias en normas específicas que no desvirtúan de ninguna manera la estructura central de éstos. En el mismo sentido, en lo que respecta a la legislación chilena, todos los tratados que siguen el modelo OCDE terminan remitiéndose a las normas del Párrafo 6° del Libro II de La Ley de la Renta para los efectos de determinar la forma de eliminar la doble tributación, normas cuya lectura complicada las hacen aparecer como más engorrosas y complicadas que lo que en definitiva son, por lo 2 que una explicación de ellas a la luz de un tratado vigente no deja de ser útil para quien se inserta por primera vez en el tema. El presente trabajo apunta en esa dirección, por cuanto al enfocarse directamente en los tratados con Canadá y México (los primeros suscritos por Chile de acuerdo al modelo OCDE) y en las consecuencias y efectos que generarán en los contribuyentes pretende ser una herramienta útil en el estudio de los referidos convenios y de los demás que entren a regir en el futuro. De la misma manera pretendo ayudar a quienes se involucran por primera vez en la materia a la comprensión de las normas internas de la legislación chilena relativas a la eliminación de la doble tributación

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACION / Pradenas Espejo, Luis, [Parte I], González González, Mitzi Mara, [Parte II] / Desde el lanzamiento de la primera criptomoneda, bitcoin, el año 2009, el mercado de monedas virtuales lentamente se ha ido masificando a todos los sectores de la población mundial y expandiendo en la creación de nuevos ejemplares, como ethereum, litecoin, ripple, dash, las más populares entre las cerca de 2000 que existen al día de hoy. En esta misma línea, el último año se ha registrado un crecimiento exponencial en las transacciones con criptomonedas en todo el mundo, tanto como medio de pago o como inversión, generando importantes ganancias para sus propietarios. Junto con este crecimiento se ha hecho presente permanentemente el debate y preocupación de las entidades gubernamentales y financieras a nivel mundial por establecer iniciativas que normen este mercado y sus transacciones, sin embargo, en muchos países aún no se establecen normativas que regulen las operaciones con criptomonedas, entre los cuales se encuentra nuestro país.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / A través del presente trabajo se pretende analizar los conceptos y lineamientos que se han originado a raíz de las operaciones entre partes relacionadas, principalmente vistas desde la tributación internacional y local en algunos casos elegidos. Se analizará el concepto de parte relacionada a través de las normativas que han formulado diversos organismos internacionales y las contenidas en algunas legislaciones como Reino Unido, España, Estados Unidos, Alemania y Chile. Este trabajo representa la suma de las investigaciones realizadas sobre las normas de relación, iniciadas en el Taller de Memoria de la Facultad de Derecho de La Universidad de Chile a cargo del Profesor Sergio Endress, en donde la propuesta fue realizar un trabajo de reconocimiento exhaustivo de todas las normas de relación contenidas en la Ley de Impuesto a la Renta, recogiendo los comentarios atingentes de parte de la doctrina y la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos. Posteriormente, las investigaciones continuaron en el Taller de Memoria a cargo del Profesor Cristián Gárate en el ámbito del derecho tributario internacional, centrándose en el análisis de los convenios internacionales y las legislaciones extranjeras. Finalmente, bajo la guía del Profesor Gustavo Lagos, se revisó y complementó el presente trabajo, especialmente refiriéndose a los últimos cambios de la legislación tributaria a raíz de la Reforma Tributaria. A todos ellos, agradezco profundamente la ayuda y guía entregada.

Memoria (licenciado en Ciencias Jurídicas y Sociales) / Esta memoria se divide en Tres Partes y cada una de estas Partes está dividida en Capítulos. La Primera Parte consta de tres Capítulos. El Capítulo Primero “Tributación Fiscal Interna y Tributación Fiscal Externa” tiene relación con la Tributación Fiscal Interna y Externa de Chile. Se inicia con este tema porque considero que es fundamental, antes de analizar el tema principal, señalar la situación económica de nuestro país y por cierto, las bases en las cuales se asienta el Comercio Exterior Chileno. Ahora bien, respecto de la Tributación Fiscal Externa propiamente tal, se analiza el Derecho Aduanero, definiéndolo, indicando su Naturaleza Jurídica, Características, Fuentes, Factores y Ramas Jurídicas, haciendo una distinción entre el Derecho Aduanero Nacional y el Derecho Aduanero Internacional. Respecto de esta distinción, en cuanto al Derecho Aduanero Nacional, se analiza particularmente el Derecho Tributario Aduanero, revisando su Concepto, Fuentes, Características y Relación con otros Ámbitos del Derecho y las Ramas Jurídicas que se han formado a partir de este derecho en particular. El Capítulo Segundo “Obligación Tributaria Aduanera” trata de la Obligación Tributaria Aduanera. Con el objeto de establecer las bases de este tipo de obligación, se parte por Definirla y señalar cuáles son las Diferencias con la Obligación Civil. Luego, a fin de hacer más claro el análisis, se estudia las Obligaciones Aduaneras. Posteriormente, se analiza la Obligación Tributaria Aduanera en base a un esquema extraído de los apuntes de clases de Derecho Tributario del Profesor Rodemil Morales Avendaño, que distingue entre la Estructura y la Determinación de la Obligación Tributaria Aduanera, finalizando con la revisión del Incumplimiento y Extinción de este tipo de obligaciones. Por último, el Capítulo Tercero “El Valor Aduanero o Base Imponible” se refiere al Valor Aduanero el cual constituye la base para determinar el precio a pagar por las mercancías que se comercialicen a través de alguna destinación aduanera, como por ejemplo, la Importación. La Segunda Parte consta de seis capítulos. El Capítulo Primero “El Arancel Aduanero Chileno” analiza los Elementos Fundamentales y Clasificación de los Aranceles, entre otros, del Arancel Aduanero Chileno. El Capítulo Segundo “Tributación Arancelaria” revisa gravámenes aduaneros tales como: Derechos Ad Valorem, Derechos Específicos, Derechos Compensatorios y Antidumping, Derechos de Urgencia o de Salvaguardia y Recargo por Uso. El Capítulo Tercero “Tributación Paraarancelaria” está compuesta de diversos gravámenes aduaneros tales como: Tasa de Despacho, Tasa Aeronáutica, Impuesto a la Mano de Obra, Interés que genera el Almacén Particular, etc. En el Capítulo Cuarto “Tributación Extraarancelaria”, al igual que en los capítulos anteriores, se agrupan varios gravámenes aduaneros tales como: Impuesto al Valor Agregado, Impuestos Adicionales, Impuestos a los Tabacos Manufacturados, etc. El Capítulo Quinto “Sistemas Tributarios Especiales”, analiza la Sección 0, la Ley 19.035 y las Zonas Francas. El Capítulo Sexto “Franquicias y Liberaciones”, revisa las principales franquicias y liberaciones aduaneras que existen, entre las que se cuentan la Pesca Artesanal, las que se aplican a las Personas Lisiadas, en las Donaciones y Socorros, en el Transito Vecinal Fronterizo, a las Organizaciones y a Isla de Pascua, entre otros. La Tercera Parte de esta Memoria consta de tres Capítulos. El Capítulo Primero “Las Exportaciones” trata la otra cara del Comercio Exterior que está referida a las exportaciones. Fuera de las generalidades del tema propiamente tal, se analiza su Concepto, Elementos, Tipos, Requisitos para ser Exportador, Documentos necesarios para tramitar una Exportación, Financiamiento y Forma de Pago de las Exportaciones, Retorno y Liquidación de las Divisas de una Exportación. El Capítulo Segundo “Beneficios a los Exportadores: Leyes de Fomento a las Exportaciones” se centra en las tres leyes fundamentales sobre esta materia: Ley 18.480, 18.634, 18.708. El Capítulo Tercero “Otros Beneficios a los Exportadores” analiza las exenciones contenidas en el D.L. Nº 825 y la recuperación del IVA usando dos procedimientos diversos: 1) Procedimiento señalado en el artículo 36 inciso 3º del D.L. Nº 825 y 2) Procedimiento señalado en el D.S. Nº 348 (Procedimiento General y Procedimiento Especial establecido en el artículo 6 del D.S. Nº 348). Fuera de lo anterior, también existen casos particulares de recuperación del Crédito Fiscal. Finaliza la Memoria con Anexos; con un Glosario de Términos Aduaneros utilizados en ella para facilitar el análisis del tema; con Conclusiones Finales; con la Bibliografía y Netgrafía utilizada y con un Índice General.

Tesis para optar al grado de Magíster en Tributación / No disponible a texto completo / Las disposiciones constitucionales en materia económica contenidas en el Texto Fundamental de 1980, y el reconocimiento de éstas, coherente con el enfoque neoliberal de nuestra economía, instituye el “orden público económico” cuyas normas fundamentales están destinadas a regular la acción del Estado en la economía, y a preservar la iniciativa creadora del hombre, necesaria para el desarrollo del país, de modo que ellas conduzcan a la consecución del bien común1. Estas disposiciones guardan armonía con aquellas que garantizan el derecho de libre asociación para el desarrollo de las distintas actividades que las personas realizan en sociedad, y, con las que garantizan la propiedad privada. Las empresas privadas para desarrollar sus actividades económicas deben cumplir con funciones sociales que implican derechos y obligaciones, con pautas que establecen la libertad para desarrollar cualquier actividad económica e iniciativa privada, dentro de los límites establecidos. Las empresas, desde el punto de vista de la economía nacional, son la fuente de riqueza y el medio para lograr el desarrollo económico y social. Además, los recursos del Estado provienen en su mayor parte de las contribuciones de las empresas por medio de los impuestos.

Tesis para optar al grado de Magíster en Tributación / Anggie Chris Files Añon [Parte I], Denisse de las Nieves Soto Padilla [Parte II] / Anggie Chris Files Añon [Parte I] no autoriza acceso a texto completo de su documento. / El trabajo pretende realizar un estudio tributario de las leyes de excepción existentes en la Región de Magallanes y de la Antártica Chilena, en la actualidad estas leyes están siendo revisadas por el Gobierno Regional, lo que ha implicado que numerosos exponentes de la región revelen sus necesidades respecto a una normativa especial para la zona, y organismos internacionales presentaren informes solicitados por el mismo Gobierno Regional, con la salvedad que estos últimos han desarrollado estudios del impacto de las leyes de excepción los años 2005 y 2007, todos manifestando el escaso desempeño que han tenido las leyes existentes para la Región de acuerdo a los objetivos por las cuales fueron creadas, esto es el desarrollo económico y la plena integración de la Región de Magallanes y de La Antártica Chilena en el crecimiento y desarrollo respecto al resto del País