No atual ambiente corporativo, a implementação de mudanças organizacionais tornou-se um fato freqüente. Nesse processo de mudanças, o discurso organizacional presente nos textos produzidos pela alta administração, que constituem o discurso formal, acaba expressando pensamentos nem sempre aceitos sem questionamentos por todos os gestores da organização, dificultando o processo de mudança. A presença de discursos menos coerentes ou de discursos que competem com o discurso organizacional pode dificultar ou mesmo comprometer a eficácia do processo de mudança. Esta tese defende que, na ocorrência de um processo de mudança da Contabilidade Gerencial numa organização, o discurso influencia os níveis de institucionalização de novos conceitos que se desejam implementados. Para realizar o estudo a respeito dessa influência, utilizou-se de uma abordagem da Teoria Institucional, sob o enfoque da Velha Economia Institucional, usando-se como arcabouço teórico o modelo proposto por Burns e Scapens (2000), com ênfase nos estágios de codificação e institucionalização, bem como o modelo discursivo de institucionalização proposto por Phillips et al. (2004). O método de pesquisa aplicado foi o estudo de caso único, realizado na Caixa Econômica Federal, uma instituição financeira pública de grande porte que realiza simultaneamente atividades de natureza social (como uma agência governamental de fomento e administração exclusiva de fundos) e de natureza econômica (como um banco comercial que compete com outras instituições no mercado financeiro), a qual passou recentemente por um processo de mudanças profundas em sua Contabilidade Gerencial. Por meio da análise documental, seguida da realização de entrevistas com gestores da administração central e da análise do discurso, foi possível detectar a coexistência de dois discursos na organização: discurso social e discurso econômico. Posteriormente, foram aplicados questionários aos gestores das agências e gestores de produtos, usuários do Sistema de Contabilidade Gerencial, obtendo-se 4.259 respostas, no intuito de se verificar a ocorrência de associações entre os discursos e os níveis de institucionalização dos novos conceitos implementados na mudança. Os dados coletados foram objeto dos seguintes tratamentos estatísticos: estatística descritiva, Análise da Variância (ANOVA), Análise de Homogeneidade (Homals) e Análise de Correspondência (ANACOR). Verificou-se que há uma associação positiva entre a concordância com os conceitos de Contabilidade Gerencial e a concordância com o discurso econômico. Os indivíduos classificados como mais aderentes ao discurso econômico encontram-se associados positivamente entre um nível de institucionalização forte e médio, enquanto os indivíduos classificados como aderentes ao discurso social apresentaram associação positiva com o nível de institucionalização fraco. Dessa forma, os resultados sugerem que há influência do discurso no processo de institucionalização de conceitos de Contabilidade Gerencial, corroborando as proposições de Phillips et al. (2004), de que uma maior coerência entre discursos e conceitos presentes em textos tende a produzir instituições mais fortes e a existência de competição, entre dois discursos, pode dificultar um processo de mudança conceitual. À luz desses resultados, infere-se que o discurso, quando inserido em um processo de mudança conceitual, deva ser estruturado de acordo com as características e com o repertório de crenças de seu público-alvo, o que poderá provocar uma união coerente entre o exercício da linguagem e a prática operacional, possibilitando a transformação do campo institucional para o campo de ação de forma eficaz. / Within the current corporative environment, the implementation of organizational changes has been frequent. In this process of changes, the organizational discourse, found in the formal texts produced by the high administration, eventually expresses thoughts not always accepted before being firstly questioned by the other managers and that may cause difficulties for the changing process. The presence of less coherent discourses or discourses that challenge the organizational discourse may hinder or even affect the efficacy of changes. This thesis advocates that during a changing process within the Managerial Accounting of an organization, the discourse influences the levels for institutionalizing new concepts. This study of such influence was carried out by means of the Institutional Theory under the focus of the Old Institutional Economy, having as its theoretical framework the model proposed by Burns & Scapens (2000), emphasizing the stages of codification and institutionalization, as well as the discourse model of institutionalization proposed by Phillips et al. (2004). The research method consisted of a single case study related to Caixa Econômica Federal, a large public financial institution which performs social activities (as a governmental agency for funding and exclusive administration of funds) and economical activities (as a commercial bank which competes with other institutions in the financial market), which has recently undergone a process of deep changes in its Managerial Accounting. Through an analysis of documents, followed by interviews with central administration managers and discourse analysis, the co-existence of two discourses in the organization could be detected: social discourse and economical discourse. Later, questionnaires were applied to the managers of the bank branches and the managers of products, and to the users of the Managerial Accounting System in order to verify associations between the discourses and the levels of institutionalization of the new concepts. Out of the questionnaires, 4,259 answers were obtained. The data were submitted to the following statistical treatments: descriptive analysis, Analysis of Variance (ANOVA), Analysis of Homogeneity (Homals) and Analysis of Correspondence (ANACOR). It could be verified that there is a positive association between the concordance with the concepts of Managerial Accounting and a concordance with the economical discourse. The individuals classified as most adherent to the economical discourse are those positively associated with and between a strong or average level of institutionalization. On the other hand, those individuals adherent to the social discourse have a positive association with the weak level of institutionalization. Thus, the results suggest that the discourse influences the process for institutionalizing concepts of Managerial Accounting and corroborate the propositions of Phillips et al (2004) for a greater coherence between discourses, that concepts within texts may lead to stronger institutions, and that the existence of competition between two discourses may hinder the process of conceptual change. In face of these results one may say that the discourse, whenever placed in a process of conceptual change, must be structured according to the characteristics and beliefs of the target public, which may cause a coherent union between the exercise of the language and the operational practice and allow for an efficient transformation of the institutional site into a field of action.

Simultaneamente, eleva-se o interesse pelo desenvolvimento sustentável e os inerentes desafios a ele vinculados. Por outro lado, como uma possibilidade de alcançá-lo entrou em evidência o conceito de Ecologia Industrial (EI). Sua perspectiva fundamental tem a natureza como modelo visando a integração entre os sistemas ecológico e industriais. Caracteriza-se por três escalas de atuação e a Simbiose Industrial (SI) é a mais difundida, envolvendo o intercâmbio de materiais, produtos, água, energia, resíduos, informações, experiências e conhecimentos entre organizações (POSCH, 2010; GIURCO et al., 2011). Entretanto, Deutz (2009) destaca que a EI possui questões emergentes e que necessitam de mais aprofundamentos com as ciências sociais. Em geral, suas pesquisas partem do campo técnico e encontram dificuldades de serem implementadas e aceitas porque não foram confrontadas com os sistemas sociais e de poder que envolvem as organizações. Existindo espaços para estudos que considerem aspectos como cultura, valores, elementos políticos e de poder nas relações interorganizacionais. Dedicando-se uma atenção mínima a esses aspectos reduz-se o potencial contributivo da EI. O desafio é aprofundar, ampliar e integrar as análises em uma concepção sistêmica e transdisciplinar orientada para o desenvolvimento sustentável. Resultados satisfatórios diante dessas imposições abrangem investimentos em P&D, em produtos ecoinovadores e alterações nas práticas de negócios (LOMBARDI; LAYBOURN, 2012). Assim, esta tese objetivou analisar as percepções dos atores de um parque tecnológico diante das interações da Ecologia Industrial com as convergências entre as teorias de Sistemas, Institucional e da Dependência de Recursos. A construção do referencial teórico pautado nas referidas teorias possibilitou estabelecer conexões com a EI e promover a elaboração das categorias de análise que serviram de base para a construção das proposições. A partir da abordagem qualitativa, de uma perspectiva multidisciplinar e do estudo de caso, definiu-se como objeto de estudo a Associação Parque Tecnológico de Santa Maria, RS, Brasil. Utilizou-se dados primários e secundários compostos por fontes como documentos, acompanhamento de reuniões e observações. Contudo, o principal instrumento de coleta foram entrevistas realizadas com 28 integrantes do parque tecnológico. Para a análise dos dados empregou-se a técnica de análise de conteúdo. Os resultados evidenciaram que os atores reconhecem a necessidade de ações integradas entre organizações, todavia ainda não consideram que a preservação ambiental seja um valor socialmente aceito e reconhecido com impactos significativos nos resultados empresariais que garantam a sobrevivência da organização. Em geral, as relações não são pautadas por um contexto institucional que incentiva objetivos compartilhados visando suprir recursos críticos. Decisões oriundas do hábito e a ausência de clareza sobre os pressupostos da EI dificultam a sua operacionalização. Embora seja afirmado que exista disposição para abdicar do controle de recursos para obtenção de melhores resultados coletivos, empiricamente a intenção foi pouco observada. Os atores percebem falta de discernimento quanto às responsabilidades das universidades e dos setores público e privado locais no desenvolvimento das interações. / At the same time the interest in sustainable development grows, so does the interest in the challenges it brings. As a possible tool to solve these challenges came the idea of Industrial Ecology (IE), which has as its main perspective nature as a model in the integration of the ecological and industrial systems. It is characterized by scales of action and the most well know of them is Industrial Symbioses (IS), which involves the exchange of materials, products, water, energy, residue, information, experiences and knowledge among organizations (POSCH, 2010; GIURCO et al., 2011). Deutz (2009), however, notes that IE brings about new questions in need of a bigger connection with social sciences. Usually researches start in a more technical field and face difficulties to be implemented and accepted because they weren‟t confronted beforehand with the social and power systems that organizations revolve around. Opening spaces for studies that take into consideration aspects such as culture, values, organizational politics and power structures and pays attention to these details can reduce the impacts of IE. The challenge is to examine carefully, broaden and integrate this analysis in a transdisciplinary and systemic view directed towards sustainable development. Satisfactory results in face of these impositions involve investments in R&D (research and development), in eco-innovative products and changes in business practices. (LOMBARDI; LAYBOURN, 2012). Thus, this thesis aimed to analyze the perception of subjects of a technological park on the interactions of Industrial Ecology with the coming together of the Systems, Institutional and Resource Dependency theories. The theoretical reference based on the aforementioned theories made it possible to establish connections with IE and create the categories of analysis that served as a basis to the prepositions. Based on the qualitative approach, on a multidisciplinary perspective and a case study, the Associação Parque Tecnológico of Santa Maria, RS, Brazil was chosen as study subject. Primary and secondary data from documents, meeting notes and observations were used. However, the main data were interviews of 28 members of the technological park. To analyze the data the method of content analysis was used. The results showed that the subjects recognize the need for integrated actions among organizations, yet do not consider that environmental conservation is a socially accepted and well know concept with high impact on business results that can guarantee a company‟s survival. Generally, relationships are not guided by an institutional context that motivates shared goals aiming to supply critical resources. Decisions made out of habit and in the absence of clarity surrounding the purpose of IE can hinder its performance. Although it is said that there is disposition to abdicate resource control to achieve better and shared results, in practice this was rarely observed. The subjects found that universities and the private and public sector lack insight regarding their responsibilities for developing interactions.

O mercado de transporte individual de passageiros (TIP), como o conhecemos hoje, feito por taxistas, existe há mais de cem anos ao redor do mundo. Desde a invenção do taxímetro no início do século passado, quando o nome "taxi" apareceu pela primeira vez, esta indústria sofreu modificações como regulamentações, redução no número de frotas e criação de associações de rádio táxi. Aqueles que tentaram competir diretamente com motoristas de táxi foram eliminados do mercado. Com a recente proliferação de smartphones e aplicativos de celular, novas empresas estão entrando neste setor, trazendo grandes mudanças para esse mercado. O presente estudo tem como objetivo compreender como ocorreu essa transformação de mercado no período de abril de 2012 a abril de 2017, através de um estudo multimétodo, envolvendo dados qualitativos e quantitativos. As seguintes técnicas de coleta de dados foram utilizadas entre 2016 e 2017 em duas cidades brasileiras – São Paulo e Porto Alegre: (1) Observação participante em uma audiência pública, (2) entrevistas em profundidade e (3) coleta de artigos de jornal. Além disso, teve-se acesso (4) a gravações e transcrições das audiências públicas realizadas em São Paulo; e (5) uma palestra do gerente geral da empresa Uber no Brasil. Este estudo contribui para as teorias sobre a evolução do mercado através da detecção de três fases distintas de transformação do mercado: Preparação de Mercado, Abertura de Mercado e Expansão de Mercado. A primeira fase ainda não foi abordada pela literatura e pode ser caracterizada como uma fase de melhorias no mercado, onde empresas facilitadoras começam a atuar usando novas tecnologias e são apresentadas pela mídia aos usuários. A segunda fase é marcada pela entrada de uma empresa concorrente inovadora no setor e por discussões sobre clandestinidade e regulamentação. Nesta fase, surgem conflitos entre os tradicionais prestadores do serviço no setor e os novos entrantes. Esses conflitos podem envolver violência física. Já na terceira fase, o tema regulamentação, em menor grau, permanece em evidência e surgem novos concorrentes diretos, expandindo o mercado. Além dessas três fases, este estudo explica a trajetória de mudança radical do mercado, os gatilhos que permitem a evolução de uma fase para outra e os papéis dos vários stakeholders envolvidos nesta transformação. Foram encontrados seis tipos de gatilhos que, combinados, contribuíram para a evolução desse mercado: fatores tecnológicos, sociais, políticos, econômicos, demanda do mercado não atendida e força da marca. / For more than a hundred years, taxi drivers have comprised the market for individual passenger transport (IPT) around the world. Since the invention of the taximeter at the beginning of the last century, when the name “taxi” first appeared, this industry underwent modifications such as regulations, fleet reduction, and creation of radio taxis associations. Those who tried to compete direct with taxi drivers were eliminated from the market. With the recent proliferation of smartphones and mobile applications, new companies are entering this sector, bringing great changes to this market. This study attempts to understand this market transformation. A multi-method research, involving qualitative and quantitative data, was undertaken to understand how the transformation of the individual passenger transport market occurred in the period from April 2012 to April 2017. The following data collection techniques were used between 2016 and 2017 in two Brazilian cities – São Paulo and Porto Alegre: (1) Participant observation at a public hearing, (2) in-depth interviews, and (3) collection of newspaper articles. In addition, the researcher had access (4) to recordings and transcripts of public hearings held in São Paulo; and (5) a lecture by the general manager of Uber in Brazil. This study contributes to theories on market evolution by detecting three distinct phases of market transformation: Market Preparedness, Conflicting Market Openness, and Market Expansion. The first phase was not address by the literature and can be characterized as a phase where facilitating companies begin to act using new technologies and are presented by the media to users. The second phase is characterized by the entry of an innovative competitor in the sector and by discussions about clandestine and regulation. At this stage, there are conflicts between traditional service providers in the sector and new entrants. These conflicts may involve physical violence. Already in the third phase, the regulatory issue, to a lesser degree, remains in evidence and new direct competitors appear, expanding the market. Besides these three phases, this study explains the path of radical market change, the triggers that allow the evolution from one phase to another and the roles of the various stakeholders involved in this transformation. Six types of triggers were found that combined contributed to the evolution of this market: technological, social, political, economic factors, unmet market demand and brand strength.

Ao longo dos últimos anos percebe-se um acréscimo no número de produtos com apelo ecológico no mercado, bem como de organizações que buscam a adoção de práticas consideradas mais sustentáveis. A mesma tendência é encontrada no setor da construção civil, o qual vem se utilizando de alternativas mais sustentáveis às tradicionais em seus projetos, produtos e processos. O presente estudo visa compreender, a partir das lentes da Teoria Institucional, quais os fatores impulsionadores deste fenômeno no referido setor, levando em consideração as pressões ambientais coercivas, normativas e miméticas exercidas. Os padrões de respostas das organizações a estas pressões variam conforme o modo como são percebidas e tratadas mediante os aspectos cognitivos do gestor, características intrínsecas à própria organização e ao ambiente. Para a detecção das pressões e percepções utilizou-se metodologia qualitativa de caráter exploratório, tendo como objeto uma díade fornecedor-construtora da cadeia de suprimentos da construção civil. Foram realizadas entrevistas semiestruturadas com quatro (04) fornecedores de materiais de construção e quatro (04) construtoras, das quais três (03) são incorporadoras e uma (01) consiste em construtora corporativa. Os resultados indicam que as pressões ambientais coercivas são fortes no setor da construção civil, enquanto que a normativa é fraca e a mimética é inconspícua. Os padrões de percepção vão ao encontro do gradiente de pressão observado, havendo algumas exceções pontuais, em especial para as construtoras. Verificou-se que, de fato, a sensibilidade do gestor exerce influência no modo como as pressões são percebidas, as quais podem ser vislumbradas como oportunidades ou ameaças. As características intrínsecas à organização e ao ambiente também podem influenciar, estando a primeira ligada a existência de um setor destinado a análise das questões ambientais pela organização; e a segunda a fraca articulação e alta subcontratação evidenciada na cadeia. De modo geral, o setor da construção civil possui sensibilidade ambiental crescente, apresentando alguns entraves que dificultam a sua difusão. / Over the past few years we can note an increase in the number of products with ecological appeal, as well as the number of organizations that seek adoption of practices considered more sustainable. The same trend is found in the construction sector, which has been using more sustainable alternatives instead of traditional ones in their projects, products and processes. This study aims to understand, through the lens of Institutional Theory, which are the driving factors of such phenomenon in this sector, taking into account the exercised environmental coercive, normative and mimetic pressures. . The response patterns of organizations to these pressures vary according to the way it is perceived and treated by the cognitive aspects of manager, intrinsic characteristics of the organization and the environment. For the detection of pressures and perceptions a qualitative methodology with exploratory character was used, and as object, a dyad of supplier-construction company of the construction supply chain was selected. Semi-structured interviews were conducted with four (04) building materials suppliers and four (04) construction firms, three (03) of which are construction developers and one (01) consists of a corporate construction firm. The results indicate that coercive environmental pressures are strong in the construction sector, while the normative pressures are weak and the mimetic inconspicuous. Perception patterns run counter to the observed pressure gradient, with some specific exceptions, especially for construction firms. It was found that, in fact, the sensitivity of the manager has an influence on how firms perceive pressures, which can be envisioned as opportunities and threats. The intrinsic characteristics of the organization and of the environment can also influence their perception: the first is linked with the existence of a specific sector for the analysis of environmental issues within the organization; and the second with the weak articulation and high subcontracting evidenced in the chain. Overall, the construction sector has increased environmental sensitivity, with some obstacles that hinder their diffusion.

This research studies the impact of consultancy competency and consultation mode on the service quality of management consulting firms in the emerging market of Nigeria – the largest economy in Africa. It explains the consultant competency and the adopted consultation approach of the ‘Big Four’ (PwC, Akintola-Deloitte, Ernest and Young, and KPMG) management consultancy firms from the resource based-view (RBV) and institutional theory of the firm. The conceptual framework of management consulting directing this study is generated from earlier research (Canavan et al., 2013; Jang et al., 1997, 1998; Patterson, 2000; Parasuraman, 1988; Kisang et al., 2012; Pugh et al., 1968; Oliver, 1980). Previous research has examined factors that are important for management consulting success, however, one of the remaining challenges is to investigate the associations among these factors. Furthermore, there seems to be a relative disregard for the associations between these management consulting factors and service quality. This study aims to advance the RBV and make theoretical contributions in several ways. First, it identifies and proposes that the professional and managerial competencies of the consultants are the key assets of the management consultancy firms needed to sustain and further their competitiveness in emerging markets. Specifically, we argue that these competencies are particularly valuable and have direct impact on management consultancy firms’ service quality. Also, from an institutional perspective, this study proposes that multinational management consulting firms must have the capacity to deliver quality in a consultation mode suitable to their various clients in different countries for sustainability. Specifically, we argue that the particular consultation mode adopted by the consulting firm impacts the quality of consultation service rendered to its clients in the Nigerian market, determining its firms’ client satisfaction levels. This study utilized a mixed methods approach (Creswell, 2003), which entailed the use of both qualitative and quantitative methods in assessing this research’s questions. 13 senior management consultants were interviewed, and survey data was collected from 311 business clients of these management consultancy firms situated in the three most industrious states in Nigeria, which are Abuja (North), Lagos (South-West), and Port Harcourt (South-South). The results of this study show that the service quality of well-established western management consulting firms is significantly influenced by their consultation mode, as well as both their professional and managerial capabilities, irrespective of their client’s organizational structure. This study also finds that client experience levels in dealing with management consultants considerably moderates the relationship between these firms’ service quality and their client satisfaction in this strategic context. Our study advances the RBV and institutional theories, highlighting that the consultation modes, professional competencies, managerial competencies and client experience levels are the key competitive factors of western management consulting firms in Nigeria.

Este estudo teve como objetivo diagnosticar e analisar características corporativas associadas à realização de múltiplas escolhas contábeis em empresas de grande porte no Brasil, um ambiente peculiar de transição contábil para o IFRS em mais de uma etapa. As características corporativas refletem incentivos econômicos, contratuais e institucionais para a realização de escolhas contábeis. Foi feito um diagnóstico das escolhas contábeis de mensuração, reconhecimento, classificação e apresentação de 75 empresas de grande porte no Brasil (companhias abertas e fechadas) durante o período de transição para o IFRS (2008-2009) e nos quatro anos subsequentes à convergência completa (2010-2013). Foram observadas as características corporativas que podem estar associadas a essas escolhas contábeis. As técnicas estatísticas análise de correspondência simples e múltipla foram usadas para detectar associações entre escolhas contábeis e características corporativas. O estudo partiu de certas hipóteses derivadas de estudos anteriores sobre escolhas contábeis e fundamentadas em três teorias principais: Teoria Contratual da Firma, Teoria Positiva da Contabilidade e Teoria Institucional. A hipótese central (tese) propõe que em ambiente de transição contábil para o IFRS em mais de uma etapa as características institucionais se associam em maior grau às escolhas contábeis de empresas de grande porte. A partir das análises desenvolvidas foi possível concluir que as características econômicas, contratuais e institucionais se associam a uma ou mais escolhas contábeis realizadas nas empresas de grande porte estudadas, durante e após a adoção do IFRS, ou seja, explicam parcialmente as escolhas contábeis em tais empresas. Adicionalmente, verificou-se que as características institucionais se associam a um maior número de escolhas contábeis realizadas nas empresas pesquisadas, isto é, têm um potencial maior para explicar a realização de escolhas contábeis, se comparadas às demais características corporativas analisadas, o que apoia a tese apresentada. Isso significa que nem sempre as escolhas contábeis efetuadas nas empresas seguiram a racionalidade econômica, e sim, refletiram mais o ambiente institucional do que as relações contratuais e econômicas estabelecidas. Possíveis explicações para esse resultado podem estar relacionadas com o nível de desenvolvimento do mercado brasileiro e com a curva de aprendizado institucional contábil. Ainda que o IFRS seja voltado especialmente para o mercado de capitais, nas empresas de grande porte analisadas as escolhas contábeis explícitas no IFRS podem ser explicadas por características econômicas e contratuais, porém de forma parcial e em menor grau, se comparadas às características institucionais, conforme previsto na hipótese central do presente estudo. Dadas as hipóteses levantadas, as escolhas contábeis podem ter sido realizadas, nas empresas pesquisadas, para atender spectos de eficiência ou mesmo por oportunismo dos gestores, porém, há evidências de que foram mais incentivadas por pressões institucionais e pela busca da legitimidade das práticas contábeis. Em linhas gerais, sugere-se que variáveis institucionais sejam incluídas em estudos futuros sobre escolhas contábeis, no Brasil e em outros países, especialmente aqueles que experimentaram um processo de mudança institucional, como o advindo da adoção do IFRS. / This study aimed to diagnose and analyze corporate characteristics associated with the performance of multiple accounting choices in large companies in Brazil, a peculiar environment of accounting transition to IFRS in more than one stage. Corporate characteristics reflect economic, contractual and institutional incentives to perform accounting choices. A diagnosis of measurement, recognition, classification and presentation accounting choices was made, of 75 large companies in Brazil (public and private companies) during the period of transition to IFRS (2008-2009) and in the following four years of the complete convergence (2010-2013). The corporate characteristics, which may be associated with these accounting choices, were observed. The statistical techniques, simple and multiple correspondence analysis, were used to detect associations between accounting choices and corporate characteristics. The study was based on certain hypothesis derived from previous studies of accounting choices and based on three main theories: Contract Theory of the Firm, Positive Accounting Theory and Institutional Theory. The central hypothesis (thesis) proposes that in accounting transition environment to IFRS in more than one stage the institutional characteristics are associated in a greater extent to the accounting choices of large companies. From the developed analysis it was concluded that the economic, contractual and institutional characteristics are associated with one or more accounting choices made in large companies studied, during and after the adoption of IFRS, i.e. partially explain the accounting choices in such companies. Additionally, it was found that institutional characteristics are associated with a greater number of accounting choices performed in search companies, i.e., have a greater potential to explain performing accounting choices, compared to other corporate characteristics analyzed, which supports presented thesis. This means that not all the accounting choices made in companies followed the economic rationality, but, reflected more the institutional environment than the contractual and economic relations established. Possible explanations for this result may be related to the level of development of the Brazilian market and the accounting institutional learning curve. Although IFRS is especially headed to the capital market, in large companies analyzed explicit accounting choices in IFRS can be explained due to economic and contractual characteristics, however partially and to a lesser extent compared to institutional characteristics, as provided in the main hypothesis of this study. Given the hypothesis made in the study, accounting choices may have been made in the surveyed companies to comply with efficiency aspects or even the opportunism of managers, however, there is evidence that they were more encouraged by institutional pressures and the search for legitimacy of accounting practices. In general, it is suggested that institutional variables are included in future studies of accounting choices in Brazil and other countries, especially those who experienced an institutional changing process, as the one with the IFRS use.

FundaÃÃo Cearense de Apoio ao Desenvolvimento Cientifico e TecnolÃgico / Industrial symbiosis is an industrial concept that points to the exchange of resources between companies. Among several cases around the world as Kalundborg, TEDA and Styria none of these had a program on a national level encouraged by the government. In the United Kingdom the concept was funding from 2005 to 2014. The National Industrial Symbiosis Programme (NISP) born in 2000 by International Synergies Ltd and has excellent results in economic, environmental and social space. The British institutional context has become highly competitive and ever more dependent on others in a continue changing, so this work aims to understand if institutional dynamics in the UK support or impede the development of industrial symbiosis? Based on this research question the study followed the general objective of understanding the development of industrial symbiosis in the UK overtime influenced by institutional context. The study was conducted as a case study of industrial symbiosis in the UK using a series of open-end interviews with the actors involved. Through a content analysis were individuated key categories and concepts related to them which resulted in the construction of a conceptual framework for UK industrial symbiosis. The UK institutional context encouraged the creation of NISP which produces with satisfactory results the development of industrial symbiosis participating in the development of institutional capacities between organizations involved, although they were not completely fomented. Industrial symbiosis in the UK is struggling to move forward because the government is not financing the NISP and a short-term view of the companies made this batch process and probably for a review of development mechanisms. This study has appointed to a strengthening of cooperation between government and company accompanied by cultural change of the waste management as source of opportunity for companies, so an educational process that promotes this is fundamental to the future of industrial symbiosis in the UK. Finally, this study has appointed to the continuation of funding by government and the dissemination and sharing of results and practices at the national level for the institutionalization of industrial symbiosis. / A simbiose industrial à um conceito industrial que aponta à troca de recursos entre empresas. Entre vÃrios casos ao redor do mundo como Kalundborg, TEDA e Styria nenhum desses teve um programa em nÃvel nacional fomentado pelo governo. No Reino Unido a simbiose industrial foi financiada pelo governo desde 2005 atà 2014. Em 2000 nasceu o Programa Nacional de Simbiose Industrial (NISP) pela International Synergies Ltd. Desde 2000, o NISP teve excelentes resultados na Ãrea econÃmica, ambiental e social. O ambiente institucional britÃnico à altamente competitivo e sempre mais dependente de outros em continua mudanÃas, portanto esse trabalho visa responder de que forma as dinÃmicas institucionais no Reino Unido suportam ou impedem o desenvolvimento da simbiose industrial? Com base nessa pergunta de pesquisa o estudo seguiu o objetivo geral de entender o desenvolvimento da simbiose industrial no Reino Unido ao longo dos anos influenciado pelo contexto institucional. O estudo foi desenvolvido como estudo de caso da simbiose industrial no Reino Unido utilizando uma serie de entrevistas semiabertas com os atores envolvidos. Mediante uma analise de conteÃdo foram individuadas as categorias chaves e os conceitos ligados a elas que resultaram na construÃÃo de um framework conceptual de simbiose industrial do Reino Unido. O contexto institucional incentivou a criaÃÃo do NISP que promoveu com resultados satisfatÃrios o desenvolvimento da simbiose industrial participando do desenvolvimento das capacidades institucionais entre as organizaÃÃes envolvidas, embora com algumas dificuldades na atraÃÃo de novas firmas no processo. A simbiose industrial no Reino Unido està tendo dificuldade de avanÃar, pois o governo nÃo esta mais financiando o NISP e uma visÃo em curto prazo das empresas tornou esse processo descontinuo e provavelmente destinado a uma revisÃo dos mecanismos de desenvolvimento. Esse estudo aponta para um fortalecimento da colaboraÃÃo entre o governo e empresa acompanhada de uma mudanÃa cultural do gerenciamento do resÃduo como fonte de oportunidade para as empresas, portanto um processo educacional que promovesse isso à fundamental para o futuro da simbiose industrial no Reino Unido. Por fim, esse estudo aponta para a continuaÃÃo do financiamento por parte do governo e a divulgaÃÃo e compartilhamento dos resultados e praticas em nÃvel nacional para que a simbiose industrial possa se institucionalizar.

CoordenaÃÃo de AperfeiÃoamento de Pessoal de NÃvel Superior / Os fundos de pensÃo movimentam elevado volume de recursos em nome de terceiros, envolvendo milhÃes de trabalhadores, pelo que, considera-se que estas entidades devem adotar altos padrÃes de governanÃa a fim de proporcionar credibilidade aos envolvidos. As boas prÃticas de governanÃa contribuem para a harmonizaÃÃo de interesses dos envolvidos e para o funcionamento adequado dos fundos de pensÃo. A GovernanÃa Corporativa consiste em um sistema por meio do qual as entidades sÃo administradas, monitoradas e incentivadas, buscando resguardar as partes interessadas, como sÃcios, conselho de administraÃÃo, diretoria e ÃrgÃos de controle. A Teoria Institucional oferece mÃltiplas percepÃÃes pertinentes à investigaÃÃo das pressÃes institucionais e das consequentes aÃÃes organizacionais, as quais, quando expostas a conjunturas semelhantes tendem a assemelhar-se, remetendo-se ao isomorfismo institucional. Este se classifica em coercitivo, oriundo de pressÃes externas formais ou informais; mimÃtico, quando as organizaÃÃes tomam outras como modelo, devido à incerteza; ou normativo, por pressÃes sociais ou profissionais. Tendo em vista a visÃo do isomorfismo coercitivo, segundo a qual as prÃticas obrigatÃrias tendem a ser adotadas por todas as empresas envolvidas, considerou-se neste estudo a fragilidade na regulamentaÃÃo brasileira pertinente Ãs prÃticas de governanÃa dos fundos de pensÃo. Portanto, este estudo fundamenta-se no pressuposto de que a divulgaÃÃo das prÃticas de governanÃa corporativa adotadas pelos fundos de pensÃo brasileiros apresenta lacunas, sendo divulgadas principalmente aquelas prÃticas decorrentes de pressÃes institucionais coercitivas. Assim, esta pesquisa objetiva analisar as prÃticas de governanÃa corporativa adotadas e divulgadas pelos fundos de pensÃo brasileiros e provÃveis explicaÃÃes à luz da Teoria Institucional. Para tanto, utilizou-se de anÃlise documental, coletando-se material nos portais eletrÃnicos dos fundos de pensÃo estudados. Em seguida, procedeu-se à anÃlise de conteÃdo dos materiais obtidos. Os dados coletados foram alvo de estatÃstica descritiva analisando-se as prÃticas de governanÃa dos fundos com base no isomorfismo. Em seguida, verificou-se a associaÃÃo entre os fundos a partir das prÃticas e categorias de governanÃa por meio da anÃlise de clusters, buscando posturas isomÃrficas. Obteve-se como resultado que os fundos de pensÃo brasileiros tendem a adotar e divulgar predominantemente as prÃticas de governanÃa legalmente impostas, remetendo-se ao isomorfismo coercitivo. Observa-se ainda que a idade, o tamanho dos fundos em termos de ativo e o patrocÃnio sÃo variÃveis que estÃo correlacionadas com as prÃticas voluntÃrias, incorrendo no isomorfismo mimÃtico. / Pension funds move a great amount of resources on behalf of third parties, which involve millions of workers, and, therefore, it is considered that such entities should adopt high standards of governance in order to have credibility for all those involved. Good governance practices contribute to more harmony among interests by those involved and for the proper functioning of pension funds. Corporate governance consists of a system by means of which entities are administrated, monitored and supported, while safeguarding all interested parties such as owners, administration councils, directors and controlling organs. Institutional theory offers multiple perceptions belonging to the investigation of institutional pressures and subsequent organizational actions, which, when exposed to similar conjunctures, tend to resemble each other, which leads to institutional isomorphism. Such isomorphism might be classified as coercive, when it originates from formal or informal outer pressure; mimetic, when organizations take others as role models, due to uncertainty; or normative, when it is caused by social or professional pressure. Considering the fragility in the Brazilian regulation concerning governance practices in pension funds, in the coercive isomorphism vision, this study is based on the hypothesis that the disclosure of corporate governance practices adopted by Brazilian pension funds presents blanks, and most practices disclosed are due to coercive institutional pressure. Thus, this research aims at analyzing corporate governance practices adopted by Brazilian pension funds and likely explanations by the light of Institutional Theory. In order to do that, documental analysis was used, and the internet portals of studied pension funds provided the documents. Then, there was the analysis of content in the material obtained. As a consequence, descriptive statistics was applied in order to assess, based on isomorphism, governance practices by pensions. Subsequently, there was the verification of fund associations based on governance practices and categories by means of cluster analysis in a search for isomorphic behavior. The result obtained was that Brazilian pension funds tend to adopt and disclose predominantly the governance practices which are legally imposed, which leads to coercive isomorphism. It is also observed that age, and size of funds in terms of assets and sponsorship are variables which are related to voluntary practices, which will also lead to mimetic isomorphism.

O propÃsito deste trabalho à investigar o processo de institucionalizaÃÃo das prÃticas de Responsabilidade Social na Companhia de Ãgua e Esgoto do Cearà (CAGECE), tendo por parÃmetro a Abordagem Institucional, sob a visÃo de Tolbert e Zucker (1998), que apresenta o processo sendo composto de trÃs fases: âhabitualizaÃÃoâ, objetivaÃÃo e sedimentaÃÃo. Para cada uma das fases, foram elencados fatores representativos especÃficos. A investigaÃÃo està metodologicamente estruturada como uma pesquisa de natureza qualiquantitativa, quanto ao tratamento dos dados; exploratÃriodescritiva, quanto aos fins; e bibliogrÃfica e de campo, quanto aos meios, tendo sido realizada via estudo de caso. Foi aplicado questionÃrio, estruturado com perguntas fechadas, com respostas tanto dentro da escala de Likert como em uma perspectiva de gradaÃÃo de importÃncia. O instrumento proposto, passÃvel de ser utilizado em outros estudos, desde que adaptado, considerou os temas defendidos pelo Instituto Ethos de Empresas e Responsabilidade Social, compatÃveis para a anÃlise em questÃo, e fora aplicado aos colaboradores diretos da empresa lotados em Fortaleza, capital do Estado do CearÃ. Os resultados foram analisados e apresentados graficamente pelo programa Statistical Package for the Social Sciences (SPSS). A pesquisa possibilitou o levantamento dos fatores relativos a cada uma das fases do modelo proposto para anÃlise. Destarte, tornou-se possÃvel acompanhar os ajustes internos, e os perceptÃveis externamente, relacionados à institucionalizaÃÃo da prÃtica de Responsabilidade Social. Os resultados demonstram o reconhecimento da atuaÃÃo da empresa no Ãmbito social e sua vivÃncia dentro das trÃs fases do processo.

nÃo hà / A Internacional Federation of Accountants (IFAC) publicou o pronunciamento IMAP 1, reconhecendo quatro estÃgios evolutivos da Contabilidade Gerencial. Embora o estudo da IFAC (1998) tenha evidenciado que a Contabilidade Gerencial se encontra no quarto estÃgio, pesquisas apresentaram um baixo grau de implementaÃÃo de novas tÃcnicas de Contabilidade Gerencial nas empresas, e uma predominÃncia de uso de artefatos tradicionais em detrimento dos modernos. Nesta Ãtica, com o intuito de tentar compreender os motivos pelos quais hà esse distanciamento, à que pesquisas tÃm sido realizadas para identificar os fatores que influenciam o uso de artefatos de Contabilidade Gerencial. Acrescenta-se que grande parte destas pesquisas sÃo embasadas na teoria Contingencial e Institucional. Dessa forma, tomando como base essas duas teorias, a pesquisa objetiva analisar os fatores que influenciam a utilizaÃÃo de artefatos de Contabilidade Gerencial nas 100 maiores empresas cearenses segundo o PrÃmio Delmiro Gouveia. Para consecuÃÃo do objetivo geral, foram traÃados os seguintes objetivos especÃficos: (i) caracterizar a Ãrea responsÃvel pelas informaÃÃes contÃbil-gerenciais nas empresas; (ii) analisar os fatores contingenciais internos das organizaÃÃes, e (iii) identificar os artefatos tradicionais e modernos de Contabilidade Gerencial utilizados pelas empresas. Desta forma, trata-se de uma pesquisa descritiva, de natureza quantitativa, realizada mediante survey. Sendo os dados obtidos atravÃs de questionÃrio aplicado junto aos gestores da Ãrea responsÃvel pelas informaÃÃes contÃbil-gerenciais das 100 maiores empresas cearenses indicadas pelo PrÃmio Delmiro Gouveia, ano base 2011. Das quais 56 responderam, constituindo assim a amostra da pesquisa. Constatou-se que a Ãrea responsÃvel pelas informaÃÃes contÃbil-gerenciais nas empresas, em linhas gerais, denomina-se Controladoria, constitui-se em um departamento e exerce predominantemente as funÃÃes de avaliaÃÃo de desempenho financeiro, e auxilio nas decisÃes estratÃgicas e na elaboraÃÃo do planejamento. Destaca-se ainda que o uso de artefatos tradicionais prevalece em relaÃÃo aos modernos, embora essa diferenÃa tenha se apresentado bem menor do que o esperado. Adicionalmente, em relaÃÃo aos fatores contingenciais internos percebeu-se que: i) as empresas cearenses dÃo maior importÃncia Ãs estratÃgias de fornecer produtos ou serviÃos de alta qualidade e buscar eficiÃncia produtiva, ii) ainda centralizam muitas de suas decisÃes nas mÃos do presidente, e iii) hà necessidade de um maior desenvolvimento da tecnologia da informaÃÃo. Por fim, concluiu-se que a tecnologia e a funÃÃo influenciaram o uso de artefatos tradicionais, bem como a estratÃgia, influenciou a utilizaÃÃo de artefatos tracionais e modernos, confirmando as duas hipÃteses principais da pesquisa: H1: Os fatores contingenciais internos influenciam a utilizaÃÃo de artefatos de Contabilidade Gerencial nas empresas cearenses; e, H2: A funÃÃo da Ãrea responsÃvel pelas informaÃÃes contÃbil-gerenciais influencia a utilizaÃÃo de Contabilidade Gerencial nas empresas cearenses. / The International Federation of Accountants (IFAC) has published the first IMAP statement, recognizing four evolutionary stages of management accounting. Although the study of IFAC (1998) has shown that the Managerial Accounting is in the fourth stage, research showed a low level of implementation of new management accounting techniques in business, and a predominance of use of traditional artifacts at the expense of the moderns. In this light, in order to try to understand the reasons for this gap is that research has been conducted to identify the factors that influence the use of management accounting artifacts. It adds that much of this research is based in the Contingency and Institutional theory. Thus, based on these two theories, the research aims to analyze the factors influencing the use of management accounting artifacts in the 100 largest companies Cearà according to the Delmiro Gouveia Award. To achieve the overall goal, the following specific objectives were outlined: (i) characterize the area responsible for the accounting and management information in the companies; (ii) review internal contingency factors of organizations, and (iii) identify traditional artifacts and modern management accounting used by businesses. In this way, it is a descriptive research, quantitative, conducted by survey. The data were obtained by questionnaire addressed to area managers responsible for the accounting and management information of the 100 largest companies appointed by the Cearà Award Delmiro Gouveia, base year 2011. Of which 56 responded, constituting the research sample. It was found that the area responsible for the accounting and management information in business in general, is called Controlling, is in a department and predominantly carries out financial performance assessment tasks, and aid in strategic decisions and preparing planning. It also highlights that the use of traditional artifacts prevails in relation to modern, although this difference has been performing much lower than expected. Additionally, in relation to internal contingency factors it was noted that: i) the Cearà companies give more importance to strategies to provide products or services of high quality and pursue productive efficiency, ii) further centralize many of its decisions in the hands of the president, and iii) there is a need for further development of information technology. Finally, it was concluded that the technology and function influenced the use of traditional articles, as well as the strategy influenced the use of tractional and modern artifacts, confirming the two main hypotheses results: H1: Internal contingent factors influencing the use Managerial Accounting artifacts in Cearà companies; and H2: The function of the area responsible for the accounting and management information influences the use of Managerial Accounting in Cearà companies.