本文共七章，第一章，就現行損益計算之諸多缺陷，予以條陳，進而述明研究損益 計算理論之必要與目標。 第二章，就成本與收入配合法，說明配合之特質、功能，與原則。收益之認定，引 用了學者之「關鍵點」原則，討論一些企業可採用之關鍵點。冉述明支持之理論根 據，並試驗共可行性，及遭遇之困難與補救方法。費用之衡量，在考慮物價理動之 下，提出了學者主張之損益表格式，酌予修正; 並舉出實例，說明運用之方法。費 用之分攤，介紹了美國總會計處之四段分類法，以說明各段損益計算之可信賴度大 小，逐序漸降之事實。 第三章，就爭議已久之當期就與總體說，描述美國會計師協會1966年之第九號公報 之決議－採用總體說; 並對英國會計界之看法，及自由中國現行實務，加以介紹。 第四章，資本維護論，與經濟原理息息相關。站在預期現金收人之觀點，衡量期初 期末資產之變化，用以計得期間淨利之理論。此項理論，自一九二○年代起，就已 誕生; 直至一九七○年代之今日，仍為一般所承認。但本理論尚有待改進與推展。 本章就各種理論舉出實例，並考慮物價變動之修正，提出計算之模型。 第五章，就企業有關利害關係人，自小小的投資股東，至廣大經濟社會; 以不同角 度，衡量不同之損益，這就是分配誰屬觀點下之損益。 第六章，廿世紀，社會科學受行為科學刀法研究之影響，至深且鉅; 以社會經濟為 基礎之會計，豈能例外。本文以拜氏(N.M. BedfOrd)之研究為中心，就經營活動或 操作過程，嘗試建立計算損益之新模式，以研究美國會計學計算損益之新觀念。 第十章，單一損益計算方法。無法適應各方面所需，至為明顯。不同之個人。有不 同之目標，產生了不同之需; 損益計算表達之內容，就需要以不同之資料類型，加 以配合。

政府為積極改進所得稅制，貫澈稅務行政之革新，於五十九年五月十八日頒布「 會計師代理所得稅事務辦法」，正式建立了我國稅務簽證制度之基礎。本文之撰作 即針對此一制度之理論與實務加以探討；全文共分六章，計約七萬言：第一章緒論 ，係就所得稅之稽征制度加以研究，並進而研討稅務簽證制度與會計師之關係。第 二章我國稅務簽證制度之沿革，係就我國稅務簽證制度建制之時代背景及建制經過 加以研討，並與美日香港等稅務代理人制度作一比較。第三章我國稅務簽證制度實 施成效，係就五十九年實施以來之成果，加以分析研究。第四及第五章稅務簽證實 務，係依據現行有關法令之規定，就簽證實務予以舉例說明，並對實務上之難題加 以研討。第六章稅務簽證制度之展望，針對有關稅務法令稽征技術及會計師本身素 質之改進等提出管見，並對簽證制度之前途發展加以探討。

多年以來，我國會計師業務，由於種種因素，迄未納入正軌；逐致該一行業，人才凋零，業績未彰。最近三年，政府積極推行稅務登證，其動機固在於補救稽征機關查帳人力之不足，但亦不無輔導會計師開拓業務之意念；用心良苦，允稱德政。為期適應當前環境之需要，凡屬執業之會計師，皆當研求充實查帳之智能，尤應共策職業道德之遵守，藉以改進執業水準，提高社會地位。超一有鑑於實務上之迫切需要，爰受不揣簡陋，蒐集資料，撰寫本文。 本論文共七章廿九節。第一章，緒論，陳述會計師制度之與起與發展，以及我國會計師業務開拓之歷程。第二章，財務簽證，研析該項簽證有關法令之得失，並對若干實物問題縷陳個人的見解。第三章，稅務簽證，剖析簽證制度之障礙，指陳發展之趨勢。第四章至第六章，分就查帳計劃、查帳工作底稿及查帳報告，縷陳合宜之方法，並舉例以說明。第七章，結論及建議，係綜合全文，陳述會計師應有之執業態度，及末來之發展趨向。 超一才疏學淺，本文缺漏之處，在所難免，敬祈諸位師長不吝賜正，至為感禱。

本世紀以來，隨看經濟的發展，企業生產規模日益擴大，所需資金動輒數億，甚或 數十億，數額之龐大非一般傳統的家族公司所能獨力支應，而有賴於社會大眾之協 力出資，方可濟事。因此大眾化股票上市公司遂逐漸成為近世普遍之企業組織型態 ，本論文所述亦以此類營利公司為對象。 一般大眾化股票上市公司之特點為股權分散，一般投資大眾每以股票而價之高低， 作為衡量公司價值高低之指標，同時公司股權持有人地無不希望其所持有之公司股 票市價能夠在證券市場上節節高升，以使他們的財富增加。為應股東們的希望，公 司管理當局即應朝向這個目標去努力，以使公司股票市價在長期狀態下，呈現上漲 的趨勢。企業管理當局所追求的此項目標－在長期下使股票市價為最有利，便是企 業理財的目標，也是近世一般財務管理學者所揭櫫的目標。 為了促進企業目標的實現，公司管理當局在從事各項財務決策時，理應衡量各項財 務決策，對於達成企業的目標是否有所助益，務使各項財務決策對於付諸實施後， 都能對股票市價產生一股推動的力量，換言之，亦即要基於所謂股票市價導向(Sto ck Market price orientation)的概念從事各項財務決策。 企業從事資本投資乃為謀敢投資報酬，但籌措投資所須的資金，則須負擔資金成本 。無論是從事資本投資或籌措投資所須資金，俱屬重大之財務決策，因此在從事此 等決策時，亦應衡量此等決策對股票而做的影響，務使接納之資本投資方案，都能 產生優厚之投資報酬率; 籌措投資所須資金，都能以最低之資金成本取得; 如此一 方面有優厚之投資報酬率，一方面行低廉之資金成本率與之配合，必能有助於股票 而價之上升及企業目標之實現，此種可能性即為本論文之研究目的所在。

本論文共分五章: 第一章為緒論，計分三節，敘述研究劫機，研究目的，研究方法 及搜集資料的經過。第二章為「差異分析的目的，意義及內容」，計分三節，第一 節敘述差異分析的目的，第二節敘述差異分析的意義，第三節說明差異分析的內容 。第三章為「差異分析的公式方法及圖解方法，計分二節，第一節敘述差異分析的 公式方法，對原料之差異分析，有二類方法: (1) 二項差異分析，分為價格差異及 用量差異。(2) 三項差異分析，分為價格差異，產出差異與配合差異。直接人工之 差異分析，與原料差異分析相同，亦分二項差異及三項差異兩類方法。製造費用之 差異，分為二項差異分析法，三項差異分析法及四項差異分析法三大類，其中二項 差異分析法又分三種方法，三項差異分析法有三種不同基礎之計算法，四項差異分 析也因觀點不同而有三種不同計算法，各種方法均於本章內詳細討論。第二節討論 差異分析圖解方法，對固定成本之差異分析，原料、人工成本之差異分析，製造費 用之二項差異分析，三項差異分析，四項差異分析均以圖解證明，以供採擇利用。 第四章為「矩陣代數在差異分析上之應用」，計分五節，第一節敘述數理方法在會 計學上應用之趨勢。第二節介紹矩陣代數在迂迴生產事業成本計算上之應用，包括 由產出面入手及由投入面入手兩個部份。第三節介紹矩陣代數在成本分離上之應用 ，並舉例加強說明。第四節討論矩陣代數在差異分析上之應用，共分二個部份，一 為在二項羞異分析上之應用，另一為在三項項差異分析上之應用。先討論矩陣之利 用模式及其一般式，再介紹運算方法，並證明其結果與一般公式方法相同。第五節 為實例，先以一般公式方法計算各項差異，復以矩陣代數分析方法計算各項差異， 再比較兩者結果，並分析並優點與缺點。第五章為結論，就本論文研究之結果，說 明矩陣代數之適用性及數理方法在會計學上應用之發展趨勢。

本文共約十萬餘言，分八章，茲將各章要旨列舉如次: 第一章緒論: 引介定價決策之重要性與所受影響之因素，以及成本在定價決策中之 地位。 第二章成本因素對定價決策之影響: 闡述售價一成本一數量之關係，及各類成本對 定價決策之影響。 第三章經濟理論上之價格決定: 討論供給與需要關係及各種市場之價格決定理論。 第四章會計上之價格決定方法: 說明會計上依成本以定價格之方法，為本文重點之 所在。 第五章特殊定使問題: 簡介特殊的幾種定價決策方法。 第六章定價策略: 提出通常應用之差別定價策略及其他定價策略。 第七章實例研究: 就目前最為社會大眾矚目的省內彩色電視機減價及石油加價問題 作一檢討並加以分析研究。 第八章結論: 對本文作一總結。

國際化集團企業一直以來追求最適成本效益的營運模式, 而資源共享( Shared Service )意謂著在一個集團內的各事業單位共同分享及使用支援性功能，通常這些涵括會計、財務、採購、後勤、資訊科技、人力資源、法務以及稅務等部門, 而這些部門成本往往隨著組織內事業單位之增加而成等比例成長，一般而言均佔銷售額之顯著比例，而為了降低成本增加獲利使得企業開始採取資源共享模式讓各事業部共享支援性功能，而其中財務會計作業在資源共享模式內通常是最先開始實施的作業，而會計服務中心的推動也正是財務資源共享模式實施成功與否的主要關鍵。 大型的多國籍企業如Ford, GE, BP等紛紛於1990年代開始於內部設立所謂的會計服務中心( Accounting Service Center)負責集中處理集團內各事業部之財務會計作業，以本文的個案公司為例, 個案公司為一家多國籍企業其總公司座落於美國且股票於紐約証交易所上市, 該公司對各事業部採取分權化的管理措施因此各個事業部均有各自獨立之財務及會計系統且相容性較低,而各事業部的會計流程也多有所差異。有鑑於此個案公司於1999年於中國設立會計服務中心展開各項會計流程整合作業，初步的整合作業約於2003年完成, 該會計服務中心原先主要提供會計服務給亞太區域內的各個國家,而後延伸提供會計服務給部分的美洲及歐洲國家。 本文旨在研究探討個案公司會計服務中心在財務資源共享模式中的角色，及其在個別的會計循環中的權責與所負責的範圍, 相關的會計流程如何分割及如何與分支機構之財務會計部門分工合作完成整個會計循環作業以做為台灣企業有意推動會計服務中心的參考。

財務報表能否公正表達企業的真實情況，將直接或間接影響到報表使用者的經濟決策及社會資源之分配。而會計師能否成功扮演公眾保護者的角色，並獨立而客觀的對於財務報表表示意見，將直接影響到財務報表之品質。會計專業評論者即提出強制會計師輪調是解決會計師因與客戶間的長期關係而導致失去獨立性與專業上懷疑的手段。 目前全世界已有部份國家（如：意大利、西班牙和以色列）實施會計師事務所間輪調（audit firm rotation ）。而美國則自1977年起即由AICPA規定會計師事務所內合夥人須每七年輪調一次（即audit partner rotation）。在台灣，目前會計師的獨立性及審計品質日益受到重視，但會計師輪調的議題卻鮮少有人探討。所以，本論文以問卷調查的方式，徵詢會計師界、上市上櫃公司會計部門經理、主管機關證期會人員及證券業人士之意見，並參考過去有關會計師輪調及審計之文獻來探討會計師輪調在台灣實施之可行性。 問卷結果發現：（1）從整體的角度而言，不同受測群體對於會計師輪調能促使會計師更客觀衡量財務報表的功能大都持正面的看法。所以，會計師輪調就理論面而言是一項立意良善的制度。（2）就事務所間的會計師輪調之可行性而言，雖然主管機關及財務報表使用者都贊成實施，但是可以預見的，會引起大部份的事務所的反對。從本次研究發現，公司亦是持反對事務間輪調意見者居多。所以，未來若要實施事務所間的會計師輪調，可能會遭遇相當大的阻力。（3）事務所內會計師輪調則為事務所及公司較能接受的方式。 / An Exploratory Study of the Implementation of Auditor Rotation in Taiwan

本研究之目的在探討國內審計準則公報第二號，對於會計原則變動具重大性的查核報告型態，必須出具保留意見的規範，是否有修訂的必要，並對於我國的審計準則委員會，擬作「得出具無保留意見」之修訂，探討實證上是否予以支持。 本研究以民國81至民國85年的上市公司為樣本，三個議題的研究結果分別如下： 一、探討會計原則變動之資訊內涵 以會計原則變動的種類作區分，分為自願性與強制性兩組，研究結果為：除了營建業的由全部完工法改成完工比例法的樣本有顯著差異的市場反應之外，其他自願性的會計原則變動及強制性會計原則變動和無會計原則變動的樣本相比，並無顯著差異的市場反應。 二、探討投資人對查核報告的市場反應 以查核報告的意見型態作區分，分為保留意見與無保留意見兩組，研究結果為：會計原則變動的保留意見與無保留意見並無顯著差異的市場反應。 三、探討查核報告揭露程度與盈餘資訊品質的關聯 在會計師因強制性會計原則變動而出具保留意見時，將在查核報告中揭露變動金額與否分為兩組，研究結果為：有揭露金額者的盈餘反應係數低於沒有揭露者。 / The purpose of this study is to examine the potential need to modify current R.O.C. Statement of Auditing Standards No.2, which is under revision by R.O.C. Auditing Standards Board. Specifically, our study provides empirical evidence to help ASB members evaluate the impact of cahnges in accounting principles on capital market under the diverse scenarios of different opinions issued by auditors. Accounting changes of TSE (Taiwan Stock Excahgne) listed firms from 1992 to 1996 are included in our sample. Three primary issues investigated and empirical results are summarized as follows. 1. Information content of voluntary vs. mandatory changes. Market(investors) reactions to accounting chagnes, not matter which types of changes, show no significant difference, except that investor react favorably to voluntary accounting changes to percentages of completion method under long-term construction contracts. 2. Market reactions to auditors' opinions of accounting changes. Market reactions to auditor' qualified or unqualified opinions of voluntary and mandatory accounting changes indicate no significant difference. 3. Impact of disclosing amounts of mandatory accounting changes on ERC. Firms disclosing the amounts influenced by mandatory accounting changes inauditors' qualified opinions have lower earnings reponse coefficients(ERCs)than non-disclosure firms.

本研究之目的，乃在探討簽證會計師是否因其對審計客戶提供非審計服務與害怕失去客戶之恐懼，損害其獨立性，而影響其不出具保留意見。本研究以會計師對民國 75 年至 79 年上市公司財務報表所簽證之意見為樣本。 本研究為控制受查公司之固有風險，參考 Dopuch, Holthausen, and Leftwich (1987)所採用之財務變數與市場變數，以控制影響會計師出具意見之因素，其中包括總負債相對於總資產之變動、應收帳款相對於總資產之變動、存貨相對於總資產之變動、帳面資產總額、抽查年度是否虧損、上市時間、Beta 之變動、殘差項標準誤之變動，以及控制產業別之虛擬變數。本研究除控制固有風險外，亦控制固有風險外，亦控制新公報發佈之影響。 本研究首先採用簡單 Logistic 迴歸分析，發現當簽證會計師對其審計客戶提供之非審計服務水準愈高時，會計師愈不可能出具保留意見；本研究亦發現當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師會透過其害怕失去客戶之恐懼，而轉變為不出具保留意見之壓力，亦即，本研究發現當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師愈不可能出具保留意見。 本研究使用複 Logistic 迴歸分析檢定也發現當簽證會計師對其審計客戶提供非審計服務之水準愈高時，會計師愈不可能出具保留意見；當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師愈不可能出具保留意見。此結果與簡單 Logistic 迴歸分析之結果一致。 / The purpose of this study is to answer the question whether the CPA's issuance of qualified audit opinions is related to their rending of non-audit services and the fear of losing clients, which in turn affecting the CPA's independence. The CPA's opinion for the public companies was obtained from listed on the Taiwan Stock Exchange between 1986 to 1990. The method used by the Dopuch, Holthausen, and Leftwich(1987). Study was used to control for the inherent risk. Financial and market variables included are the changes in three ratio (the ratio of receivables to total assets, the ratio of inventories to total assets, the ratio of liabilities to total assets), the total assets, current year loss, time listed, change in beta, change in residual standard deviation of returns and seven industry dummies. In addition to the control of the inherent risk, the study also controls for the effect of newly promulgated accounting bulletin. The research methodology is as follows, First, this study applies the simple logistic regression analysis. The results of the analysis indicate the existence of significant relationship between qualified audit opinion and the level of non-audit services, the results also indicate that clients tend to push auditors under pressure and make them fell the fear of losing clients, so then the probability to issue qualified opinions is smaller. Second, this study applies the multiple logistic regression analysis. The findings also indicate the existence of significant relationship between qualified audit opinion and the level of non-audit services and fear of losing clients.