財產稅歸宿論之發展約略可分為傳統觀念的歸宿理論與新觀念的歸宿理論。傳統觀念 認為財產稅的移轉依賴於供需彈性的估計值，除土地外，稅後財產的供給是為有彈性 的，但對於稅後財產所生產出來的產品，其需求卻無彈性，因而稅負大多數向前轉移 消費者。新觀念的財產稅歸宿理論則認為對財產課征一般化的租稅，其將由財產所有 者負擔租。若課征不同稅率的租稅，部份會發生貨物稅的效果。本文將對上述理論及 其晚近發展做一探討。文中分為左列章節： 第一章：前言 第二章：傳統觀念的財產稅歸宿 第三章：新觀念的財產稅歸宿 第四章：晚近的理論發展 第五章：台灣之實證分析 第六章：結論

本文概分理論、制度、實務三大部分，全文共計八章，約六萬字。第一章包括研究動 機，目的和方法。第二章至第五章為理論部分，首揭奢侈品之定義問題，分就道德觀 念，所得彈性，社會成本三方面加以闡述，之後即就奢侈品之特性，提出個人見解， 並限定本文討論範圍。次則探討奢侈性消費行為，針對Veblen的需要效果，Murkse的 示範效果，奢侈消費的連鎖作用及所得階層的偏好程度，加以簡明之分析。再更以部 分均衡分析及一般均衡分析方法，深入研究奢侈品課稅之轉嫁與歸宿理論。最後分將 奢侈品課稅可能產生之正、負效果提出討論。第六章為世界各國對奢侈品課稅之制度 簡介，原則上盡量以圖表說明，並比較中、日、韓三國對奢侈品課稅之內容。第七章 就我國高級消費品課徵貨物稅之現況加以分析檢討。更對課稅範圍、稽徵方式、稅價 評定三方面，試圖提出具體可行之改進意見。最後一章總結全文內容，做成結論與建 議。希冀對實際有所貢獻，是本文最基本的目標。

貨物稅為一歷史悠久的稅目，各國經濟發展早期，貨物稅在該國稅收比例上亦具相當之地位。台灣地區自光復後迄今，租稅結構已由間接稅為主逐漸轉變為直接稅為主，貨物稅稅收比重亦隨之下降。本文以貨物稅課征理論之演變，加以世界各國的經驗及趨勢，討論光復後台灣地區貨物稅之演變及未來應如何調整因應，俾達鑑往知來之目的及制度設計之參考。本文重要發現如下： 一、隨著經濟迅速發展及經濟環境的變遷，貨物稅課征目的已由早期主要取得稅收之目的（如以往的鹽稅、火柴之課徵等），以及針對奢侈品課稅的公平目標，及後限制消費目的的課稅（如菸酒等），轉至目前著重使用者付費及矯正外部性之功能等目的之變化。 二、OECD國家貨物稅占總稅收比重已呈現下滑趨勢，並由1965年的15.4%下降至1995年的8.9%，目前各國消費稅制係以一般銷售稅為主幹（如VAT），貨物稅為特定政策目的而課徵，已居於輔助地位。在課稅項目上，OECD諸國主要集中於菸酒、油氣類、車輛類、污染廢料及能源稅的課徵，反映出世界重視環境保護及能源節約觀念的趨勢。 三、台灣地區貨物稅收占總稅收比重在1970年後有下降的趨勢，但不若OECD諸國的大幅度下滑，而呈現平緩下降趨勢。在1990年代，台灣貨物稅仍維持平均12.25%的比重，較OECD國家的8.9%高出許多。至於貨物稅收占消費支出比重及貨物稅收占GDP比重，大體上也呈下降的趨勢；若就絕對值比較，目前台灣地區貨物稅收占消費支出比重為2.5%，而OECD國家為4.08%；貨物稅收占GDP比重為1.88%，而OECD國家為3.09%；不論是貨物稅收占消費支出比重抑或占GDP比重，我國均較OECD諸國為低，顯示台灣地區貨物稅收仍有提高的空間。 在課稅貨物的比較上，台灣貨物稅的稅收功能一向不為政府所輕忽，而對平板玻璃、水泥類貨物的課徵尤為各國所罕見，我國每人使用水泥量高居世界第一，對水泥課徵貨物稅或而可滿足財政目的有關；而環保、節約能源觀念的落實也尚未充份利用於貨物稅制政策制定考量中 。 四、台灣地區貨物稅歷經多次改制，早期貨物稅的課征著重財政收入目的，故對設廠製造、征收容易或消費量大之貨物課徵，如水泥、電器類、車輛類等財貨的課徵。而後隨著經濟的發展，為了合理調整稅負分配，考量高所得者負擔能力，對於當時之高級消費品，如大型冰箱、彩色電視機、錄影機等貨物予以課稅。直至後來，考量貨物稅的累退性質，加上許多應稅項目隨著國民所得提高，逐漸成為一般家庭用品，故對電器類中某些項目予以廢除或修正稅率。迄今，我國平均每人所得接近已開發國家的水準，對於貨物稅課稅項目的修正也漸朝使用者付費、受益原則、外部成本內部化的方向進行：如維持水泥課稅、油氣類中消費性用油稅率趨高、車輛類的依氣缸排氣量分級課稅等。 五、在民國五十年代開始，台灣地區貨物稅稅收主要集中在油氣類、車輛類、電器類及水泥等類貨物，此四類貨物之稅收每年合計平均佔百分之五十以上。各類貨物稅稅收之起伏，與經濟發展階段、國民購買能力有關，且與該項貨物之所得需求彈性相契合。 六、若以四十年長期資料，計算貨物稅收之所得彈性係數，以說明台灣經濟發展與貨物稅稅收之關係，發現彈性係數為1.120124，隨著經濟發展，國民所得增加，貨物稅收也為上升的，但其增幅具減緩的趨勢。 七、由於環保課題的受到重視，各國在貨物稅制度設計上，利用納入貨物稅體系方式，使貨物稅除了使用者付費、外部效果內部化外，尚具有環保政策的功能，此已成為貨物稅課征之未來趨勢。就台灣地區而言，也應將貨物稅的改革導入此一方向，例如水泥為生產原料，卻予以課稅，導因於其製程產生高度之污染，為使分擔社會成本；對於能源課稅，台灣應轉變成具環境稅性質的碳稅，一方面顧及能源節約政策，另一方面達減低溫室效應目標；關於橡膠輪胎、大型電器用品、飲料容器等財貨，在資源回收體系尚未完備下，貨物稅可成為一暫時性的替代措施。另外對免洗餐具等不易處理之垃圾來源，可納入貨物稅體系下課稅，以矯正外部性，避免社會使用過量。 論文摘要 ………………………………………………………………i 目 錄 ………………………………………………………………iv 圖表目錄 ………………………………………………………………vi 第一章 緒 論 …………………………………………………1 第一節 研究動機及目的 ……………………………1 第二節 研究方法及範圍 ……………………………2 第三節 研究架構 ……………………………………3 第二章 貨物稅課稅原則 …………………………………………4 第一節 貨物稅課稅原則－傳統與現代觀點之變化 …4 第二節 最適租稅理論 ………………………………9 第三章 各國貨物稅制度分析 ……………………………………15 第一節 各國貨物稅制度 …………………………15 第二節 各國貨物稅稅收結構分析 ……………… 27 第三節 台灣地區與各國之比較 ……………………31 第四章 台灣地區貨物稅之沿革及分析 …………………………36 第一節 貨物稅沿革及歷年修正情形 …………… 36 第二節 現行貨物稅制 ……………………………38 第三節 現行貨物稅制之檢討 ……………………40 第四節 稅收分析及稅基、稅率之變化 …………… 42 第五節 貨物稅與經濟發展之關係 ………………… 50 第五章 未來台灣地區貨物稅發展之建議 ………………………52 第一節 水泥課稅之爭議 …………………………… 52 第二節 碳稅之實行 ……………………………………54 第三節 其他稅目 …………………………………… 56 第四節 本章小結 ……………………………………58 第六章 結 論 …………………………………………… 59 參考文獻 ……………………………………………………………62