Titel: Kostnadskalkylering för lean-företag – En systematisk litteraturstudie Författare: Max Börjesson Handledare: Helena Forslund Examinator: Elin Funck Lärosäte: Ekonomihögskolan vid Linnéuniversitetet i Växjö Kurs: Examensarbete i controller för Civilekonomprogrammet Nyckelord: lean, kostnadskalkylering, standardkostnader, activity based costing, ABC, value stream costing, VSC. Bakgrund och problemformulering: lean är en filosofi som fått stort genomslag. Samtidigt kräver användandet av filosofin anpassningar, bland annat i företags kostnadskalkylering. I den befintliga forskningen är det inte tydligt vilken forskning som faktiskt passar bäst för företag som använder lean. Syfte: Syftet med studien är att kartlägga forskningen om kostnadskalkylering tillsammans med lean, samt utreda vilket av verktygen för kostnadskalkylering som passar bäst för företag som använder lean. De verktygen som undersöks är standardkostnader, ABC och VSC. Metod: metoden är baserad på en systematisk litteraturstudie, kompletterat med ett teorikapitel. Slutsats: studien visar att kostnadskalkylering för lean-företag är ett område som fått ett ökat intresse sedan år 2002. Den identifierade litteraturen kommer framförallt från Europa och Nordamerika. Standardkostnader används ofta som en jämförelse till andra verktyg, medan activity based costing och value stream costing ofta har en mer central roll i studier. I studien har få fördelar med standardkostnader identifierats. Både activity based costing och value stream costing framstår som lämpliga, utifrån den litteraturen som finns idag. / Title: Lean Cost Accounting – A Systematic Literature Review Author: Max Börjesson Tutor: Helena Forslund Examiner: Elin Funck Institution: School of Business and Economics, Linnaeus University, Växjö Course: Degree Project in Controlling, The Business Administration and Economics Programme, 4FE18E. Keywords: lean, cost accounting, standard costing, activity based costing, ABC, value stream costing, VSC. Background and problem discussion: the interest for lean has been great. Implementation of lean requires companies to make adoptions. One of the adoptions that needs to made is in the cost accounting. The current literature has not identified what the best method for lean companies is. Purpose: the purpose of this study is to identify the existing research about cost accounting for lean companies, and to examine the method that fits lean companies the best. The tools used are standard costing, activity based costing and value stream costing. Method: A systematic literature review is used in this study. Conclusion: This study shows that the interest for cost accounting for lean companies has developed since 2002. The identified literature is primarily from Europe and North America. Standard costing is often used for comparisons with other tools. Activity based costing and value stream costing have a more central role in studies when they are used. This study has not identified any benefits of using standard costing, while both activity based costing and value stream costing seem to be useful.

In response to the competitive global economy, lean manufacturing has become more prevalent in the United States. Manufacturing has changed, but cost accounting has not. Lean manufacturing has the potential to change the U.S. manufacturing economy, resulting in positive economic social change, yet it requires lean accounting to increase successful implementations. This study addressed the problem of lack of adoption of lean-accounting techniques like value-stream costing in lean-manufacturing enterprises. The purpose of this nonexperimental explanatory study was to investigate factors that influence the adoption of lean accounting. Using the technology acceptance model (TAM), based on the theory of reasoned action and the theory of planned behavior, this study examined whether management accountants- perceptions of the ease of use (PEOU), or perceived usefulness (PU) of value-stream costing may influence their intention (BI) to implement value-stream costing. The 2,307 attendees of the Lean Accounting Summit from 2005-2013 were invited to participate in an online survey; 70 attendees agreed to participate. Descriptive statistics, Pearson correlation coefficient, and multiple regressions were calculated. Statistically significant positive relationships emerged between PEOU, PU, and the intention to implement value-stream costing. Also, PEOU and PU for the individual accounted for 51% of the variance of BI, and PEOU and PU for the organization accounted for 49% of the variance of BI. This study added to the understanding how management accountants- perceptions positively influence their intention to implement value-stream costing. The relationships found by this study will create positive social change when used to influence the adoption of value-stream costing in order to increase the successful implementation of lean manufacturing in the U.S.

Bakgrund: Volvo Cars Body Components (VCBC) tillverkar och levererar karosskomponenter till Volvo Cars. För sex år sedan påbörjade VCBC sin implementering av lean production. För att beräkna de kostnader som uppstår i produktionen använder VCBC produktkalkyler. Representanter vid VCBC anser att företaget har problem med höga plåtlager, överproduktion samt problem med att se kostnadssamband. Ett value stream där förbättringsmöjligheter finns är Flöde 1 vid VCBC. Enligt vad Maskell et al. (2011) påstår kan problemen vara effekter av kombinationen mellan lean production och produktkalkyler. Maskell et al. (2011) menar att företag bör beräkna kostnader på hela value stream vid lean production. En modell som gör det och som Maskell et al. (2011) menar att företag bör använda vid lean production är value stream costing. Syfte: Den här studien syftar till att identifiera de kostnader som bör ingå i en VSC-modell för VCBC. Vidare syftar studien till att, med hjälp av första problemformuleringen, beräkna vad den totala kostnaden för Flöde 1 skulle bli om VCBC tillämpar VSC. Studiens syfte är även att undersöka vad införandet av en VSC-modell skulle innebära för VCBC. Metod: Studiens angreppssätt är av kvalitativ art. Då studien har en intervenistisk forskningsstrategi där vi tillämpade aktionsforskning föll det sig naturligt att använda fallstudie som forskningsdesign. För insamling av data har vi använt dokument, arkivmaterial, intervjuer och direkta observationer. Slutsatser: De kostnader som bör ingå i en value stream costing-modell för VCBC är; fastighetskostnad, materialkostnad, avskrivningar, kapitalkostnader, personalkostnader, leasing & hyror samt IT-kostnader. Om VCBC tillämpar value stream costing skulle det resultera i att den årliga kostnaden för Flöde 1 blir; 3 277 524 kronor. Skulle VCBC implementera value stream costing hade det framför allt inneburit att VCBC hade fått en större förståelse för sina value stream, att det hade skapat ett bättre flöde samt att VCBC inte hade behövt spåra historisk data utan att uppföljning kan ske veckovis för att kunna göra förändringar innan det är för sent. Dessutom hade det inneburit att VCBC’s maskiner hade blivit värderade till kalkylmässiga värderingar så att den fysiska kapaciteten är bevarad, samt att genomsnittskostnaden per produkt hade uppgått till 70 kronor per styck istället för den VCBC kalkylerar med idag som är 98 kronor per styck. / Background: Volvo Cars Body Components (VCBC) manufactures and supply body parts for Volvo Cars. It is six years since VCBC began the implementation of lean production. VCBC is using traditional accounting methods to calculate the production costs. Some employees at VCBC consider that the company has problems with high stocks of raw material, overproduction, and trouble seeing relation between costs. One value stream where improvements can be made is at “Flöde 1” at VCBC. As Maskell et al. (2011) say that the problems might be a result from the effects of the combination between lean production and traditional accounting methods. Maskell et al. (2011) argue that costs in lean should be calculated for the entire value stream. A model that makes so and who Maskell et al. (2011) believes should be used in lean is value stream costing. Purpose: This study aims to identify the costs that should be included in a value stream costing-model for VCBC. Furthermore, the study aims to calculate the total cost for “Flöde 1” by using the first research question. Last the study will investigate what the value stream costing model would mean if VCBC includes the method in their lean work. Methodology: The study was performed by using a qualitative research method. Since we used a interventionist research in which we applied action science it was obvious to use case study as a research design. For data collection, we used documents, archival records, interviews and direct observations. Conclusions: The costs that should be included in a value stream costing model for VCBC are; property cost, material cost, depreciation, capital cost, labor cost, costs for leasing and IT cost. If VCBC apply value stream costing it will result in the annual cost for “Flöde 1” to be; 3 277 524 SEK. If VCBC would implement value stream costing it will primary mean that VCBC can get better understanding for their value streams and by this create a better flow. Furthermore, VCBC does not need to track historically data but instead follow-up on a weekly basis to make changes before it is too late. Another change for VCBC if they implement value stream costing is that they have to evaluate their machines so they keep the physical capacity in mind, and that the cost per product will be decreased from 98 SEK to 70 SEK.

Bakgrund: Företag kan använda sig av flera olika distributionsprocesser för att leverera produkter till kunder och alla dessa distributionsprocesser innebär olika kostnader, förutsättningar och hinder. Distributionskostnaden består av transport-, hanterings-, lagrings- och informationskostnad och utgör hos många företag en stor andel av de totala produktkostnaderna. Kostnaderna påverkas av hur ett företag väljer att utforma sin distributionsstruktur. Vid utformning av en distributionsstruktur finns det även vissa faktorer att ta hänsyn till, såsom olika kundkrav. Dessa faktorer och kostnader behöver samlas i ett ramverk för att kunna utgöra beslutsunderlag för företag. Syfte: Studien syftar till att utveckla ett teoretiskt ramverk för val av distributionsstruktur. Vidare syftar studien till att applicera ramverket på fallföretaget för att demonstrera hur ramverket kan tillämpas och branschanpassas. Slutligen redovisas möjliga kostnadsbesparingar för fallföretaget och en handlingsplan för att uppnå besparingarna. Tillvägagångssätt: Studien är en fallstudie på möbelåterförsäljaren Svenssons i Lammhult. Utifrån intervjuer och observationer har fallföretagets nuläge kartlagts i form av en processkarta. Därefter har ett teoretiskt ramverk för val av distributionsstruktur utformats och tillsammans med nulägesbeskrivningen har kostnader för alternativa distributionsprocesser beräknats på 30 utvalda produkter. Utifrån kostnadsberäkningarna har en ny distributionsstruktur presenterats tillsammans med en handlingsplan för en övergång till den nya distributionsstrukturen. Slutsats: Den största kostnadsbesparingen, cirka 2.000.000 kr, uppnås vid en övergång till direktleverans för de hemlevererade produkter som i dagsläget endast skickas med produkter från en leverantör. Vidare kostnadsbesparingar är uppnåbara genom att distribuera mindre produkter via upphämtningsplats istället för att dessa levereras hem till kund. För att implementera dessa förändringar kan förhandlingar med leverantörer krävas och kostnader för integrerade informationssystem kan uppstå. / Background: Companies can use a variety of distribution processes in order to deliver their products to their customers and all of these distribution processes results in different costs. The distribution costs are transport, handling, storage and information costs and these costs constitute a large share of the total product cost for many companies. Depending on how a company designs their distribution structure the resulting cost varies. There are also several factors that influence the design of a distribution structure, such as various customer requirements. When gathering these factors and costs in a framework it is possible to use the framework when making business decisions. Purpose: The purpose of the study is to develop a theoretical framework designed to choose a distribution structure. Furthermore, the framework will be applied on the case company in order to demonstrate how the framework can be applied on the case company and adapted to an industry. Lastly, possible savings for the case company will be demonstrated and an action plan for reaching these savings will be presented. Methodology: The study is a case study at the furniture retailer Svenssons i Lammhult. A current state map has been created through interviews and observations at the case company. Thereafter a theoretical framework for choosing a distribution structure has been developed, and by using the current state map, cost calculations for alternative distribution processes has been carried out on 30 selected products. Based on the cost calculations a new distribution structure and an action plan has been presented. Conclusions: The largest savings, about 2.000.000 SEK, can be achieved by a transition to direct delivery for home delivered products that are being ordered with products from a single supplier. Further cost savings can be achieved by distributing smaller products through pickup points instead of home delivery. To implement these changes the case company needs to negotiate with their suppliers and investigate costs for implementing integrated information systems with their suppliers.K

Allt eftersom världen blir mer globaliserad ökar konkurrensen på marknaden. Detta sätterpress på företag vilket leder till stora behov av effektivisering. Företaget Toyota har verkatframgångsrikt på marknaden, detta har medfört att deras verksamhetsstrategi fått storuppmärksamhet. På grund av dess resurssnåla och effektiva tillvägagångssätt kom dennaverksamhetsstrategi att kallas Lean. Lean berör alla delar i en verksamhet, en del företagbörjar endast tillämpa Lean-produktion. Jämfört med den traditionella produktionen kräverproduktkalkyleringen i Lean-produktion ett annat tillvägagångssätt. Detta leder ofta till attproduktkalkyleringen i företag som endast tillämpar Lean-produktion blir missvisande. Syftetmed denna studie var dels att få en större förståelse varför produktkalkyleringen behöveranpassas i företag som övergår från traditionell-produktion till Lean-produktion och dels attbeskriva hur produktkalkyleringen anpassas för ytbehandlingsprocesser i dessa företag.Begreppet Lean Accounting har i detta sammanhang uppmärksammas, vilket utgör grundenför teorin i denna studie. För att studien ska kunna bidra med relevant empiri har intervjuergenomförts med företag som arbetat med Lean under en längre tid samt med företag somendast är verksamma inom ytbehandling.Efter en genomförd studie har huvudorsakerna till varför ett förändrat kalkyleringsbehovuppstår, samt hur produktkalkyleringen ska verka för olika ytbehandlingsprocesser klarlagts.Produktkalkyleringen ska då genomföras utifrån en väl definierad värdeflödeskedja, medhjälp av metoderna Value Chain Costing, Box Score och Featureas & Characteristics. Dennaproduktkalkyleringsmetod är nödvändig eftersom den inte felaktigt allokerar och döljerkostnader i stora overheader. Även för att den minskar antalet siffertransaktioner, vilket är ettav målen med Lean Accounting.I fallföretaget finns ett behov av en förändrad kalkyleringsmetod redan idag. Ännu harfallföretaget inte de rätta förutsättningarna för att implementera den teoretiska metoden,därför har också en konceptuell metod i denna studie utvecklats, analyserats och diskuterats. / Program: Högskoleingenjörsexamen i Industriell ekonomi affärsingenjör

Då tillverkningsindustrin går mot en högre grad av kundanpassning och implementering av Lean, samtidigt som föråldrade traditionella kalkyleringsmetoder fortfarande används i moderna industriföretag, är det intressant att utreda relationerna mellan produktionsflöden av kundanpassad karaktär, Lean samt olika kalkyleringsmetoder. Syftet är att öka kostnadsprecisionen i förkalkylen för ett produktionsflöde av kundanpassad och Lean karaktär och beskriva en generaliserbar arbetsprocess för detta. Syftet är även att ta fram generella rekommendationer för val av kalkyleringsmetod genom att utifrån denna produktions karaktär genomföra en jämförande analys av kalkyleringsmetoder (traditionella kalkylmetoder, ABC och kalkylering enligt Lean). Genom en litteraturstudie samt en fallstudie av ett produktionsflöde med många varianter och inslag av Lean har båda syftena uppfyllts. Fallstudien har utförts genom intervjuer och observationer. Problem och positiva faktorer som enligt litteratur karaktäriserar produktion av kundanpassade produkter har även återfunnits på fallföretaget. Det sambandet har kunnat användas för att stödja analysen av relationerna. Relationerna mellan kalkyleringsmetoder, Lean samt produktionsflöden av kundanpassad karaktär har analyserats genom att jämföra litteratur och resultat från fallstudien. Det framkom att Value Stream Costing (VSC) är den mest lämpliga kalkyleringsmetoden för produktionsflöden med kundanpassade produkter som uppnått en hög mognadsgrad av Lean. Förkalkyleringen på fallföretaget är beroende av tillförlitliga operationstider, vilket tagits fram på fallföretaget samtidigt som en generell arbetsprocess utarbetats. Operationstiderna togs i detta fall fram genom videoupptagning av produktionsmomenten samt efterföljande analys i mjukvaran AviX. Genom att följa den generella arbetsprocessen som utarbetats erhålls både ett bra underlag till förkalkylering samt ständiga förbättringar i produktionsflödet. Eftersom forskning visar att Lean bör implementeras i hela organisationen om full fördel med Lean ska uppnås, kan VSC vara en utmärkt kalkyleringsmetod för att komma ifrån föråldrade, traditionella kalkyleringsmetoder samtidigt som denna kalkyleringsmetod förenklar kalkylering i produktion av kundanpassad karaktär. / Since the manufacturing industry is heading for a higher level of customization and implementation of Lean, at the same time as outmoded traditional costing methods is still used in modern industrial organizations, it is interesting to explore the relations between production flows of customized character, Lean and different costing methods. The purpose of this thesis is to increase the cost precision in the preliminary calculation for a product flow of customer adapted and Lean character, and to describe a generalizable work process for this. The purpose is also to develop general recommendations regarding the choice of costing methods by, on a basis of the character of this production, a comparative analysis of costing methods (traditional costing methods, ABC and Lean accounting/VSC). Through a literature study and a case study of a production flow with a high level of variety and influence from Lean, both of the purposes has been fulfilled. The case study has been accomplished through interviews and observations. Problems and positive elements that according to literature characterize the production of customized products have also been found in the case company. That connection has been used to support the analysis of the relations. The relations between costing methods, Lean and production flows of customized character has been analyzed through a comparison between findings in literature and results from the case study. It has been found that Value Stream Costing (VSC) is the most appropriate costing method for production flows of customized products that has reached a high maturity level of Lean. The preliminary costing is dependent on reliable operation times which have been produced on the case study company, while a general work process has been developed. The operation times were in this case identified through video recordings of the production moments and a following analysis in the software AviX. By following the general work process that has been developed, useful material for preliminary costing and continuous improvements in the production flow will be obtained. Since research is showing that Lean should be implemented in the whole organization if full advantages of Lean shall be obtained, VSC is found to be an ideal costing method to replace outmoded, traditional costing methods at the same time as this costing method simplifies costing in production flows of customized character.

<p>U okviru disertacije se ispituje uticaj akumulacije troškova u vremenu na izbor odgovarajućih mera za unapređenje i povećanje efikasnosti proizvodnih procesa. Ovaj uticaj je stavljen u kontekst lin proizvodnje i procesa mapiranja toka vrednosti, ali je ispitivan i uticaj izbora pravila raspoređivanja radnih naloga, odnosno terminskog planiranja na vremensko-troškovno ulaganje. Kao rezultat istraživanja i originalan naučni doprinos ove disertacije predloženi su koeficijenti ulaganja i efikasnosti mera unapređenja koji se koriste, na prvom mestu za izbor odgovarajuće mere unapređenja, a zatim i za definisanje prioriteta sprovođenja mera.</p> / <p>This dissertation examines the impact of the cost accumulation over the time on the selection of appropriate measures to improve and increase the efficiency of production processes. This effect has been put into the context of lean production and value stream mapping, but there is also examines the impact of job shop schenduling on cost-time investment. As a result of research and original scientific contribution of this thesis two coefficients are proposed: coefficient of investment and coefficient of measure efficiency that can be used in the first place for the selection of appropriate measure for the improvement, and then to define the priorities for implementing the improvement measures.</p>