Submitted by Marcia Bacha (marcia.bacha@fgv.br) on 2013-10-22T18:13:27Z No. of bitstreams: 1 Dissertação_Felipe_Ramos_Ferreira.pdf: 330714 bytes, checksum: d8a4161c827849680a2086bf46f85c3b (MD5) / Approved for entry into archive by Marcia Bacha (marcia.bacha@fgv.br) on 2013-10-22T18:13:42Z (GMT) No. of bitstreams: 1 Dissertação_Felipe_Ramos_Ferreira.pdf: 330714 bytes, checksum: d8a4161c827849680a2086bf46f85c3b (MD5) / Approved for entry into archive by Marcia Bacha (marcia.bacha@fgv.br) on 2013-10-22T18:15:10Z (GMT) No. of bitstreams: 1 Dissertação_Felipe_Ramos_Ferreira.pdf: 330714 bytes, checksum: d8a4161c827849680a2086bf46f85c3b (MD5) / Made available in DSpace on 2013-10-22T18:15:18Z (GMT). No. of bitstreams: 1 Dissertação_Felipe_Ramos_Ferreira.pdf: 330714 bytes, checksum: d8a4161c827849680a2086bf46f85c3b (MD5) Previous issue date: 2009 / A presente pesquisa busca investigar se a auditoria externa (independente) minimiza a propensão à manipulação das informações contábeis - MIC (medidas pelas acumulações discricionárias correntes) por parte das operadoras de plano privado de assistência à saúde, no que tange às informações econômico-financeiras divulgadas à Agência Nacional de Saúde Suplementar. Após revisão bibliográfica sobre qualidade da informação contábil, auditoria e mercado de saúde suplementar, promoveu-se uma pesquisa empírica com informações prestadas à ANS pelas OPS relativas ao período de 2004 a 2006. Para verificar se há diferença significativa no nível de acumulações discricionárias correntes, medidas pelo modelo AWCA e Jones Modificado (1995), entre as informações auditadas (quarto trimestre de cada ano) e as informações nãoauditadas (três primeiros trimestres de cada ano) para as mesmas empresas foi aplicado o teste não-paramétrico de Mann-Whitney. Os resultados indicam que não existem diferenças estatísticas significativas na propensão à manipulação entre as informações contábeis auditadas e não-auditadas, pelo menos no que tange às informações de 2004 a 2006 prestadas pelas OPS à ANS. Adicionalmente, também foram testadas as influências do tipo de modalidade, porte da firma e situação apresentada do patrimônio líquido sobre as acumulações discricionárias correntes. Observou-se que essas três variáveis influenciam em maior ou menor grau na manipulação da informação contábil gerada pelas OPS à ANS. Neste contexto, as seguintes características sobre a maior propensão a MIC foram diagnosticadas: Cooperativa Odontológica e a Medicina de Grupo (Modalidade); Pequeno (Porte da Firma); e Passivo a Descoberto ou PL Próximo de Zero (Situação do Patrimônio Líquido). Ao passo que as características relacionadas à menor propensão de MIC foram: Cooperativa Médica e Filantropia (Modalidade); Médio e Grande (Porte da Firma); Patrimônio Líquido Favorável (Situação do Patrimônio Líquido). / This research aims to investigate whether the external (independent) audit minimizes the propensity for manipulation of accounting information (measured by discretionary current accruals) by health maintenance organizations (OPS), in regard to financial information disclosed to the Brazilian Health Care Agency (ANS). Based on a literature review of external audit, manipulation of accounting information and health care industry we developed an empirical research to information provided by OPS to the ANS for the period 2004 to 2006. To test for significant differences in the level of discretionary current accruals, measured by AWCA model and modified Jones (1995), we compared the quality of audited information (fourth quarter of each year) with the quality of non-audited information (the first three quarters of each year) from the same companies. This difference was investigated by the nonparametric Mann-Whitney test. The results indicate that there are no statistically significant differences in the propensity to manipulation of accounting information between audited and non-audited financial reports, at least in relation to information from 2004 to 2006 provided by OPS to the ANS. In addition, there were also tested the influence of type of procedure, size of firm and the situation presented in shareholders' equity on the discretionary current accruals. It was observed that these three variables influence a greater or lesser degree in the manipulation of accounting information generated by the OPS to the ANS. In this context, the following features on the more likely the MIC were diagnosed: Cooperative Dental and Medical Group (Type of Procedure); Small (Size of Firm); and Negative Equity or close to zero (Situation Presented in Shareholders’ Equity). On the other hand, the main features that are less likely to MIC were: Cooperative Medical and Philanthropy (Type of Procedure); Medium and large (Size of Firm); and Equity Favorable (Situation Presented in Shareholders’ equity).

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El presente trabajo de investigación tiene como propósito la aplicación de la metodología COSO ERM (Enterprise Risk Management) en la evaluación del control interno en las áreas de créditos y cobranzas. El objetivo principal es que la aplicación de esta metodología contribuya a identificar los riesgos existentes en cada área y evaluar la eficiencia y eficacia de los controles establecidos a fin de que la Empresa logre alcanzar los objetivos establecidos. El enfoque de la investigación utilizada es mixto (combinación cualitativa y cuantitativo). Las técnicas para la recolección de datos fueron mediante entrevistas con la aplicación de un cuestionario tomando como base los procesos que se auditaran. Con respecto al alcance de la investigación cuantitativa los cuestionarios aplicados serán calificados dentro de un rango establecido para determinar el nivel de confianza del sistema de control interno. Los cuestionarios fueron aplicados al personal de la Derrama Magisterial durante el periodo 2014. Las conclusiones del trabajo demuestran que la metodología COSO ERM puede ser aplicada no solo para los procesos de las áreas de créditos y cobranzas sino también en las demás áreas e incluso en otras Derramas o entidades similares. / The present work of investigation has like intention the application of the methodology COSO ERM (Enterprise Risk Management) in the evaluation of internal control in the areas of credit and collections. The main objective is that the application of this methodology helps to identify the risks in each area and to evaluate the efficiency and effectiveness of the controls so that the company can achieve the stated objectives. The focus of the investigation used is mixed (qualitative and quantitative combination). The technical for the data collection were by means of interviews with the application of a questionnaire taking like basis the processes that will audit. With respect to scope of the quantitative investigation the questionnaires assigned will be describe inside of a range established for to determinate the level of confidence the system of internal control. The questionnaires were applied to the employees of Derrama Magisterial during the period 2014. The conclusion of work proves that the methodology the COSO ERM can be applied not only to the processes of the areas of credit and ollections but also in other areas and even in other Derramas or similar entities. KEY WORDS: Internal Control, Risk of Event, Risk factors Confidence level of Internal Control, Processes, Sub process, Audit Processes and Risk.

Introdução: A ocorrência de glosas nas contas hospitalares impacta no adequado faturamento assistencial, especialmente em unidades de maior faturamento como o Centro Cirúrgico (CC), requerendo estratégias para sua minimização. Objetivos: mapear, descrever e validar o processo de auditoria e faturamento de contas em um hospital geral, de grande porte, privado; calcular a percentagem das glosas técnicas geradas por profissionais de enfermagem e médicos anestesistas no CC; verificar qual(is) item(ns) foi(ou foram) mais glosado(s) por grupo contábil; identificar as facilidades e dificuldades relativas ao registro de materiais, medicamentos, equipamentos, gases, taxas e ao lançamento de débitos e propor uma ação educativa, com foco no faturamento assistencial, direcionada aos profissionais da equipe cirúrgica do CC. Método: Trata-se de pesquisa quantitativa, exploratória, descritiva, retrospectiva, documental, na modalidade de estudo de caso único. Foram realizadas visitas aos Setores de Auditoria Interna e de Recurso de Glosas visando o mapeamento dos processos desenvolvidos, os dados obtidos foram documentados descritivamente e ilustrados na forma de fluxogramas. Concomitantemente foram coletados dados de 383 prontuários de pacientes atendidos no CC, relativos a três meses típicos, para o cálculo e a análise das glosas técnicas. Na sequência, realizou-se o recrutamento de integrantes da equipe de colaboradores do CC, por amostragem não probabilística, que responderam a um questionário para identificação das facilidades e dificuldades quanto ao registro da assistência prestada e obtenção de subsídios para proposição de ação educativa. Resultados: Os processos de auditoria e faturamento e de recurso de glosas, vigentes na instituição, foram mapeados e validados por especialistas da área de auditoria de contas hospitalares internos e externos ao hospital. O faturamento relativo ao atendimento dos 383 pacientes totalizou R$5.623.968,17 (100%), sendo R$164.892,29 (2,93%) referentes às glosas técnicas, 2,01% relacionado à categoria profissionais de enfermagem e 0,92% a categoria médico anestesista. O valor médio glosado correspondeu a R$ 430,53 (DP= R$ 573,07) e a porcentagem média de valor glosado a 3,56% (DP=4,55). Os itens do grupo contábil materiais foram os mais glosados (67,7%) seguidos pelos grupos contábeis medicamentos (13,2%), equipamentos (8,1%), gases (4,2%) e taxas (6,8%). Quanto aos itens glosados com maior impacto no grupo contábil materiais destacou-se o avental descartável (12,7%); no grupo medicamentos o item solução (38,7%); no grupo equipamentos o item capnógrafo (31,3%); no grupo gases o item oxigênio (75,9%) e no grupo taxas o item antissepsia (44,1%). A maior porcentagem de itens glosados no grupo contábil materiais, 74,0%, foi gerada pela categoria profissionais de enfermagem sendo superior a porcentagem da categoria médico anestesista (38,4%). Nos grupos contábeis medicamentos, equipamentos e gases a categoria médico anestesista apresentou mais itens glosados em comparação a categoria profissionais de enfermagem: 35,9% e 8,2%, 18% e 6,0% e 7,8% e 3,5%, respectivamente. A categoria profissionais de enfermagem foi responsável por 82,15% dos itens glosados e a categoria médicos anestesistas por 17,85% que, por sua vez, apresentou a maior porcentagem de itens glosados por paciente (1,83%) comparada à categoria profissionais de enfermagem (0,81%). A maioria dos enfermeiros e dos auxiliares/técnicos respondeu saber o que era faturamento assistencial e conhecer sua atuação neste processo; a totalidade dos médicos anestesistas respondeu desconhecer o que era faturamento assistencial. Para melhorar o processo de faturamento da assistência as propostas dos médicos anestesistas centraram-se na realização da conferência da Ficha de Anestesia ao final do ato cirúrgico e aprimoramento deste impresso. Entre as propostas dos enfermeiros destacaram-se a informatização da documentação e o registro dos materiais, usados durante o procedimento cirúrgico, por meio de leitura ótica. Além dessas sugestões auxiliares/técnicos de enfermagem indicaram o uso de um impresso gerado pela farmácia do hospital contendo os materiais disponíveis na sala cirúrgica, sendo registradas apenas as quantidades utilizadas. O conhecimento das dificuldades e facilidades no processo de documentação da assistência prestada, evidenciadas por componentes da equipe cirúrgica, subsidiou a proposição de uma ação educativa, com ênfase no processo de faturamento assistencial, a fim de diminuir a ocorrência de glosas técnicas nas contas hospitalares do CC. Conclusão: Os resultados obtidos favorecerão a busca de alternativas que permitam a diminuição da ocorrência de glosas técnicas e, consequentemente, melhoria do processo de faturamento assistencial no CC. Entretanto, os profissionais precisam estar sensibilizados e comprometidos com a adequação da documentação da assistência prestada, compreendendo que a inadequação dos seus registros incorrerá em perdas financeiras para a organização de saúde que podem atingi-los direta ou indiretamente. / Introduction: The occurrence of glosses in hospital bills is a problem to obtain a satisfactory healthcare income, especially in higher revenue units as the Surgical Center (SC) requiring strategies to minimize it. Objectives: to map, describe and validate the audit process and billing accounts in a large, general, and private hospital; calculate the percentage of technical glosses generated by nurses and anesthesiologists in the SC; verify which was (were) the more glossed item (s)generated by the accounting group; identify the positive aspects and difficulties related to the registration of materials, drugs, equipment, gas, taxes, debit posting and also to propose an educational activity focusing on healthcare income for the SC team of professionals. Method: This is a quantitative, exploratory and descriptive, retrospective, documentary study, single case study mode. Visits to the Internal Audit Sector and Glosses Resources were performed to map the processes and data were described, documented and illustrated in flowcharts. Concomitantly, data collected from medical records of 383 patients treated at SC, were related to three typical months to calculate and analyze technical glosses. Further, members of the SC team were enrolled at a nonprobability sampling .They answered a questionnaire to identify the positive aspects and difficulties regarding the register of healthcare service and grants obtained for the proposed educational activities. Results: The audit and healthcare income processes, the gloss resource existing in the institution have been mapped and validated by audit specialists in the area of internal and external hospital bills. The profits related to care of 383 patients amounted to R $ 5,623,968.17 (100%), of which R $ 164,892.29 (2.93%) for technical glosses, 2.01% related to the category \"nursing professionals\" and 0.92% for the category \"anesthesiologist.\" The mean glossed value corresponded to R $ 430.53 (SD = R $ 573.07) and the mean percentage of glossed value to 3.56% (SD = 4.55). The items of the accounting group \"materials\" were the most glossed(67.7%) followed by accounting group \"drugs\" (13.2%), \"equipment\" (8.1%), \"gas\" (4.2%) and \"fees\" (6.8%). As for glossed items with a great impact on the accounting group \"material\", the \"disposable apron\" (12.7%) was pointed out; in the group \"drugs\" the item \"solution\" (38.7%); the group \"equipment\" item \"capnography\" (31.3%); in the group \"gas\" the item \"oxygen\" (75.9%) and in the group \"fees\" item \"antisepsis\" (44.1%). The highest percentage of glossed items in the accounting group \"material\", 74.0% was generated by the category \"nursing professionals\" being higher than the percentage of the category \"anesthesiologist\" (38.4%). In the accounting groups \"drugs\", \"equipment\" and \"gas\" the category \"anesthesiologist\" presented more glossed items when compared to the category \"nursing professionals\": 35.9% and 8.2%, 18% and 6.0 % and 7.8% and 3.5%, respectively. The category \"nursing professionals\" accounted for 82.15% of glossed items and the category \"anesthesiologists\" by 17.85% which, in turn, had the highest percentage of glossed items per patient (1.83%) when compared to the category \"nursing professionals\" (0.81%). Most of nurses and assistants / technicians comprehended what healthcare income was and they understand their role in this process; all the anesthesiologists said they had no knowledge of the healthcare income. To improve this process the anesthesiologists´ proposals focused on to implement an Anesthesia Record Form at the end of each surgery procedure \"and\" to develop this form.\" Among the proposals of the nurses it was highlighted the \"computerized clinical documentation system\" and registration of the materials used during the surgical procedure through \"optical scanning\". In addition to these suggestions, nursing assistants / technicians indicated the use of a printed material, created by the hospital pharmacy containing the materials available in the operating room in which only the number of materials used must be reported. The knowledge of the difficulties and positive aspects in the healthcare documentation process mentioned by the components of the surgical team, subsidized the proposition of an educational activity, with emphasis on healthcare income process to reduce the occurrence of technical glosses in hospital bills in the SC. Conclusion: The results will favor the search for alternatives to reduce the occurrence of technical glosses and consequently, improving the healthcare income process on the SC. However, professionals need to be aware and committed to the adequacy of the healthcare documentation considering that inadequacy of its records will bring financial losses to the health organization and affect them direct or indirectly.

Dois modelos de educação profissional continuada aplicados no Brasil são apresentados: o modelo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), focado no nível de capacitação e qualificação técnica que o mercado de trabalho exige, e o modelo das grandes firmas de auditoria, conhecidas como Big Four, focado no desenvolvimento da carreira do auditor independente. Destes dois modelos emerge o problema de pesquisa: Em quais aspectos, o programa de educação profissional continuada focado na capacitação e qualificação técnica se diferencia dos programas focados no desenvolvimento de carreira das Big Four e quais destas diferenças poderiam gerar contribuições para a melhoria do Programa de Educação Profissional Continuada (PEPC) atualmente em vigor? Esta pesquisa justifica-se pela necessidade de se repensar a educação continuada com foco no presente e no futuro, além de fomentar a pesquisa sobre esta temática com aprofundamento do conceito de lifelong learning, e na perspectiva do Sistema das profissões de Abbott (1988). As coletas de dados foram efetuadas de informações públicas, nos sites das respectivas instituições. As entrevistas semi-estruturadas foram conduzidas com base em roteiro pré-estabelecido, dividido em três áreas: o mercado de auditoria no Brasil, presente e futuro; o programa de educação continuada do CFC; e o programa de desenvolvimento de carreira das Big Four. Na revisão de literatura sobre educação continuada, foram identificados 963 artigos publicados, com nível de interesse constante desde 2012. Dos principais periódicos internacionais de educação em contabilidade , apenas seis artigos dos 846 artigos e 104 estudos de caso sobre educação continuada foram identificados, demonstrando a necessidade de fomentar pesquisa nesta área. As mudanças tecnológicas mudarão completamente a forma de fazer auditoria nos próximos anos e eficiência é questão de sobrevivência. Em decorrência, as necessidades educacionais, tanto na formação inicial, quanto no desenvolvimento profissional continuado, precisam envolver: o uso eficiente das novas ferramentas e tecnologias; o lifelong learning como mindset; ceticismo profissional, pensamento crítico; independência e ética profissional. Referente ao PEPC, discussões sobre a abordagem output-based em contraposição à input-based adotada atualmente, são recomendadas, em consonância com discussões do IFAC, e potenciais benefícios desta abordagem no desenvolvimento de um mindset de lifelong learning e redução de custos em relação à abordagem input-based. Quanto ao programa de desenvolvimento profissional nas Big Four, discussões sobre lifelong learning, nos treinamentos de assistentes e sêniores, são recomendadas para uma mudança de mindset da nova geração de profissionais. / Two models of continuing professional education applied in Brazil are presented: the model implemented by the Brazilian Federal Council of Accounting (CFC), focused on maintaining professional competence as demanded by the market; and the model adopted by large auditing firms, known as Big Four, focused on the development of the independent auditor\'s career. From these two models emerges the research problem: In what aspects, the continuing professional education program focused on the professional competence differs from the programs focused on the career development as adopted by the Big Four and which of these differences could generate contributions to the improvement of the Continuing Professional Education Program (PEPC) currently in force? This research is justified by the need of rethinking continuing education focused in present and future, as well as fostering research on this subject from a lifelong learning concept and the perspective of Abbott\'s System of Professions (1988). The data collections were gathered from public information, from the websites of the respective institutions. The semi-structured interviews were conducted based on a pre-established script, divided into three areas: the audit market in Brazil, present and future; the CFC continuing education program; and the Big Four career development program. From the literature review on continuing education, 963 published articles were identified, and a stable level of interest since 2012. With respect to the main international accounting education journals, only six articles from the 846 articles and 104 case studies on continuing education were identified, demonstrating the need to promote research in this area. The technological changes will completely modify the way audit is performed in the next few years and efficiency is a matter of survival. As a result, educational needs for initial continuing professional development, must involve: efficient use of new tools and technologies; lifelong learning as mindset; professional skepticism and critical thinking; independence and professional ethics. Regarding the PEPC, discussions on the output-based approach as opposed to the currently adopted input-based approach are recommended, consistently with IFAC discussions, and potential benefits from this approach in developing a lifelong learning mindset and cost reduction in relation to the input-based approach. In relation to the professional development program at the Big Four firms, discussions on lifelong learning among assistants and seniors on trainings programs are recommended for changes in the mindset of the new generation of professionals..

Tem-se como objetivo geral descrever e analisar as etapas percorridas para implantação do processo de avaliação da qualidade da assistência de enfermagem desenvolvido em um hospital universitário público. E como objetivos específicos, descrever a implementação do Programa de Qualidade Total e analisar os resultados das entrevistas, da observação do ambiente e da auditoria nas anotações de enfermagem realizadas em 2002, com pacientes internados em uma unidade médico-cirúrgica masculina do referido hospital. Trata-se de um estudo descritivo que utilizou o método quantitativo e o referencial teórico sobre qualidade total, auditoria e acreditação hospitalar. Os dados analisados provêm das três etapas do processo de avaliação da qualidade da assistência de enfermagem que consistiu na realização de entrevistas com 20% dos pacientes internados; na observação do ambiente onde o paciente estava inserido, incluindo nessa etapa a realização do exame físico, verificando in loco se os cuidados checados na prescrição de enfermagem foram realizados; e na auditoria das anotações de enfermagem efetuada nos prontuários dos mesmos pacientes entrevistados. Todos os critérios utilizados para coletar e analisar as informações foram discutidos e elaborados com os enfermeiros. Conclui-se que a equipe de enfermagem dessa instituição implementou vários processos de trabalho, utilizando-se das ferramentas preconizadas nos princípios da Qualidade Total. As políticas de contenção de gastos implementas pelo governo estadual impediram a reposição de pessoal e retiraram alguns benefícios que o trabalhador de enfermagem já havia conquistado, provocando revoltas e, trazendo conseqüências na organização e na manutenção dos processos de trabalho. A análise nos relatórios da unidade médico-cirúrgica masculina, demonstrou que a equipe atingiu, na opinião do paciente, o índice de prestar uma assistência de enfermagem segura nos itens referentes à Higiene e Conforto Físico, Atividades Físicas, Sono e Repouso. Para os itens referentes à Segurança Física e Nutrição e Hidratação alcançou o nível de assistência adequada, mas para os itens de Eliminações e Necessidades Emocionais alcançou o índice de assistência limítrofe. Para os itens de Necessidades Espirituais e Sociais os indicadores foram para uma assistência sofrível, demonstrando a pequena atenção que a equipe presta a esses aspectos. A análise referente à observação do ambiente também demonstrou que a equipe alcançou níveis de assistência adequada nos itens de Eliminações e Utilização de Equipamentos. Para os itens Atividade Física, Segurança Física a classificação da assistência foi segura, enquanto que para os itens de Higiene e Conforto Físico a classificação da assistência permaneceu sempre limítrofe. Mas o índice mais crítico foi em relação ao item Oxigênio e Ventilação que sempre permaneceu em assistência sofrível. Quanto aos resultados das auditorias realizadas nas anotações de enfermagem observou-se que, embora a equipe apresentasse melhora no preenchimento dos impressos, nunca atingiu o padrão estabelecido. O modelo de controle de qualidade utilizado nesse estudo mostrou ser um instrumento valioso para identificar a qualidade da prática assistencial executada pela equipe. / The main goal of this study is to describe and analyze the stages that take place through the implementation of the evaluation process in nursing care assistance developed in a public university hospital. As specific goals, it describes the implementation of the Total Quality Program and analyses results of interviews, environment observations and auditing nurses’ notes made in 2002 concerning patients admitted at the male medical-surgical unit of a public university hospital. It is a descriptive study in which a qualitative method was used as well as the theoretical reference on the total quality, auditing and hospital accrediting. The analyzed data were obtained from the three stages of the evaluation process of nursing assistance which consisted of interviews with 20% of the hospital patients; observation of the environment where the patient was inserted, and within this stage also the performance of the physical exams by checking in loco whether the prescribed nursing care was carried out; and auditing the nurses’ notes made in the medical reports of the interviewed patients. The criteria used to collect and analyze the information were discussed and elaborated together with the nurses. The conclusion was that the nursing team of that institution has implemented several working processes using the tools recommended by the Total Quality principles. State Government spending restraints impeded personnel replacement and took off from the nursing workers some benefits already achieved, what caused revolt and difficulties to the maintenance of the working process within the organization. The analysis of the reports of the male medical-surgical unit has proved that, in the patients’ opinion, the nursing team has reached the levels of a safe nursing care as far as Hygiene, Physical Comfort, Physical Activities, Sleep and Rest items were concerned. The team reached the level of adequate care for Physical Safety, Nutrition and Hydration items, although for the items Elimination and Emotional Needs the team reached the minimum care level. Items such as Spiritual and Social Needs reached the level of sufferable care, revealing low attention of the team to these aspects. The analysis of the environment observation also indicated that the team has reached the level of an adequate care for items such as Elimination and Equipment Utilization. Physical Activities and Physical Safety Care were classified as safe. Hygiene and Physical Comfort items maintained the classification of minimum care. The most critical index was the item related to Oxygen and Ventilation which remained as sufferable. As far as the results of auditing of the nurses’ observations are concerned it was observed that although the team’s performance improved in filling the forms it has never reached the established pattern. The quality control model used in this study proved to be a valuable instrument to identify the quality of the services of the nursing team.

A auditoria tem sido uma ferramenta gerencial utilizada pelos profissionais da saúde, em especial os enfermeiros, com a finalidade de avaliar a qualidade da assistência de enfermagem e os custos decorrentes da prestação desta atividade. Embora essas duas vertentes de atuação sejam de grande importância, os estudos realizados até então demonstram que o foco da auditoria de enfermagem privilegia a sua dimensão contábil. A revisão da literatura também revela que o tema é pouco explorado evidenciando que não há clareza acerca de concepção, de método e da finalidade da auditoria de enfermagem, requerendo investimentos na produção de conhecimentos que possam sustentar a atuação dos profissionais nesta área. Desse modo, os objetivos desta pesquisa estão circunscritos a identificar e analisar opiniões de especialistas em auditoria que atuam no contexto da enfermagem brasileira e, sistematizar tendências de concepção, de método e de finalidade da auditoria de enfermagem, na atualidade e para os próximos cinco anos. Metodologicamente a investigação foi estruturada utilizando-se da técnica Delphi que trata de um tipo de avaliação prospectiva e consensual de tendências, por parte de especialistas no tema investigado. Assim foi elaborado um instrumento de coleta de opiniões contendo questões de tendências e de prioridades sobre auditoria de enfermagem. A coleta de dados foi realizada em duas rodadas conforme recomendado, na primeira etapa os especialistas tiveram acesso ao questionário e suas respostas foram organizadas e analisadas buscando identificar a convergência entre os participantes. Para a obtenção de consenso foi estabelecido um percentual mínimo de 70% de concordância; as questões que não alcançaram esse patamar foram reenviadas aos especialistas para uma segunda rodada de opiniões. Os resultados revelaram que a concepção atual da auditoria está enfocada na visão contábil e financeira tendo em vista a sustentação econômica do hospital e como ato de controladoria visando identificar pagamentos indevidos referentes à conta hospitalar; no futuro, à essa concepção referida será associada, a avaliação da qualidade da assistência, com envolvimento em outras áreas que interferem na assistência. Os métodos e finalidades que obtiveram consenso entre os participantes para a atualidade e futuro estão intimamente relacionados a concepção de tais períodos. Na atualidade o método da auditoria de enfermagem foi considerado de forma retrospectiva, do tipo interna, contemplando as etapas de coleta de dados e análise de contas hospitalares a fim de impor glosas ou diminuí-las, utilizando dados coletados dos prontuários dos pacientes, registros e manuais de enfermagem; no futuro, foram associados à esses métodos, a forma concorrente, o tipo externa, contemplando a análise da estrutura, processo e resultado, considerando visão integrada e ampliada e a definição de objetivos, coleta de dados acerca dos processos da assistência de enfermagem com elaboração de relatório técnico. A finalidade da auditoria de enfermagem na atualidade está restrita à comprovação de pagamento de contas hospitalares, revendo glosas, realizando negociações entre representantes do hospital e do convênio; no futuro, associado à primeira finalidade, apontar inadequações da assistência de enfermagem, reformulando suas práticas, indicando processos de educação em serviço e delineando ações corretivas. Com relação as prioridades a serem implementadas para a prática futura, foram pontuados a formação específica (especialização) e o planejamento e execução de forma sistemática pautada no conhecimento científico e técnico da profissão. Conclui-se que a auditoria de enfermagem cumpre uma finalidade institucional que na atualidade está pautada em um enfoque empresarial e mercadológico. Há uma tendência de mudança do enfoque de mercado voltado para o cliente, portanto pautado na qualidade do produto ou serviço, havendo a adequação das ações nesse sentido. / Auditing has become a managerial tool employed by healthcare professionals, in particular nurses, to evaluate the quality of nursing care and its cost. Although both these lines of action are highly important, studies carried out to date indicate that nursing care audits focus on its accounting dimension. A review of the literature also indicates that the theme is not explored much, which indicates that the notion, method and purpose of nursing audits are unclear and require investment in the production of knowledge capable of providing support for the professionals who work in this field. Thus, the objectives of this study center on identifying and analyzing the opinions of auditing experts who work within the context of Brazilian nursing and systematizing trends regarding the notion, methods and purposes of nursing audits at present and over the next five years. In terms of methodology, the study was structured using the Delphi technique, which consists of a type of prospective and consensual evaluation of trends, performed by experts on the theme under investigation. To do this, we developed a questionnaire for collecting opinions about the trends and priorities of nursing auditing. The data was collected in two rounds, as recommended. In the first stage, the experts responded to the questionnaire and their responses were organized and analyzed, an attempt being made to find points of convergence among the interviewees. Consensus was defined as having at least 70% in agreement. Questions whose responses failed to reach this level were sent back to the experts for a second round of opinions. Results showed that the current notion of nursing audits focuses on the accounting and financial elements, the financial maintenance of the hospital being kept in mind as well as the controlling activity of trying to identify incorrect hospital bills. In the future, however, the notion of auditing is expected to become associated with evaluating the quality of care, with the involvement of other areas that have an impact on it. The methods and objectives that were the object of a consensus among the respondents, in terms of both the present and the future, are intimately related with the notion of these periods. At present, the nursing auditing methods were seen in retrospect as being of an internal type, i.e., as taking into account the data collection stages and the analysis of hospital accounts in order to impose discounts or reduce cost, using information collected from patients\' medical files, records and nursing manuals. In the future, it is expected that the competing kind, i.e., the external type, will be associated with these methods, taking into account the structure, process and result, considering an integrated and expanded view as well as the definition of objectives and data collection regarding the processes of nursing care, with the preparation of technical reports. Currently, the purpose of nursing audits is limited to double checking that hospital bills are paid, carrying out negotiations between hospital representatives and healthcare plans; in the future, in association with the first purpose, there will be the intent to point out inadequate nursing care, reformulate its practices, propose service education processes and outline remedial actions. As for priorities to be implemented regarding future practices, the main elements mentioned were specific training (specialization) and planning plus systematic execution, based on scientific and technical knowledge of the profession. One concludes that nursing audits fulfill an institutional purpose that is currently based on a business and marketoriented focus. There is a trend toward this market focus changing and evolving into a stronger focus on the client, based more on the quality of the product or service, nursing audits being then adapted in this direction.

As informações contábeis são de grande importância para o equilíbrio do relacionamento entre os stakeholders, sendo direcionadoras para a alocação de seus recursos. A auditoria independente, nesse contexto, surge como um importante mecanismo que contribui para proporcionar confiabilidade a essas informações, reduzindo o conflito de agência inerente a esse relacionamento, ao expressar uma opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis às praticas de contabilidade. Diversas são as empresas de auditoria independente cadastradas na Comissão de Valores Mobiliários para realizar tais trabalhos no Brasil; no entanto, quatro empresas se destacam nesse rol: PriceWaterhouseCoopers, Deloitte Touche Tohmatsu, KPMG e Ernst & Young. Essas quatro empresas são mundialmente conhecidas como Big Four. Até 2001, tal grupo era denominado Big Five e tinha como integrante a Arthur Andersen, que deixou de atuar no ramo a partir de 2002. Este trabalho buscou verificar a participação dessas empresas no Brasil no período de 1997 a 2008. Para tanto, as empresas auditadas foram classificadas pelo ramo de atividade, controle acionário e negociação em bolsa de valores, a fim de verificar a participação das empresas de auditoria sob diferentes aspectos. A amostra foi composta de 2.024 empresas constantes do banco de dados da FIPECAFI no período contemplado na pesquisa. Os resultados apontam que, na média do período, aproximadamente 80% dos ativos das grandes empresas atuantes no Brasil são auditados por empresas do grupo Big Four. Em 2008 a líder geral no Brasil foi a KPMG, responsável por auditar mais de 30% dos ativos da amostra. Outro objetivo deste trabalho foi detectar características das empresas auditadas que poderiam ser indicadores para a empresa escolher um auditor componente do grupo das maiores empresas de auditoria independente, focando-se na influência dos credores nessa decisão. Para esse objetivo foram coletados dados contábeis das empresas auditadas, além das informações não contábeis já utilizadas na primeira análise de participação das auditadas (ramo de atividade, controle acionário e negociação em bolsa de valores) e aplicado o teste estatístico de regressão logística. Os resultados não mostraram que a situação econômica e financeira da auditada influencia essa escolha, mas apontaram para a importância do controle acionário e do porte da auditada. / Accounting information have great importance for the balance of the relationship among stakeholders, and driving to the allocation of its resources. The independent audit, in this context, emerged as an important mechanism that helps to provide reliability of this information, reducing the agency conflict inherent in that relationship, to express an opinion on the adequacy of financial statements to accounting practices. There are several independent auditing firms registered at the Securities Commission to carry out such works in Brazil, however, four companies stand out in this list: PricewaterhouseCoopers, Deloitte Touche Tohmatsu, KPMG and Ernst & Young. These four companies are worldwide known as \"Big Four\". Until 2001, this group was called \"Big Five\" and had as a member Arthur Andersen, which no longer operate in the sector since 2002. This study aimed to verify their participation in Brazil from 1997 to 2008. For this, the audited companies were classified by line of business, stock control and trading on stock exchanges in order to assess the role of audit firms under different aspects. The sample consisted of 2024 companies listed in the database FIPECAFI the period covered in the survey. The results show that the average period of approximately 80% of the assets of large companies operating in Brazil are audited by firms of the group \"Big Four\". In 2008 the overall leader in Brazil was KPMG, responsible for auditing more than 30% of assets in the sample. Another objective was to identify characteristics of the audited companies that could be indicators for the company to choose an auditor of the component group of the largest independent audit, focusing on the influence of creditors in that decision. For this purpose, data were collected from accounting firms audited in addition to the information which were already used in the prior market share analysis (line of business, ownership control and stock trading on stock exchanges) and applied logistic regression statistical test. The results have shown that the economic and financial situation do not have any influence in that choice, but pointed the importance of ownership control and audited firms size in that choice.

São inúmeros os interesses da PS - Previdência Social na DIPJ - Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica, na DIRF - Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte, no DACON - Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais e nas DFP - Demonstrações Financeiras Padronizadas. Analisando apenas estes \"Instrumentos\", sem o recurso ao poder de polícia inerente ao Fisco, objetiva esta dissertação revelar pontos de interesse da PS, sendo o principal deles a remuneração por serviços prestados por pessoal próprio ou terceirizado, pessoa física ou jurídica. Para tanto, buscou-se responder a duas indagações, sendo a mais abrangente a seguinte: DIPJ, DIRF, DACON e DFP - o que revelam à Fiscalização da Previdência Social? A segunda indagação, contida na primeira, é: Numa Auditoria-fiscal previdenciária, a DIPJ, a DIRF, o DACON e as DFP revelam remunerações por serviços prestados? Assim, a metodologia adotada nesta dissertação é, baseada na Ciência Contábil e nos respectivos manuais e normas de preenchimento dos referidos Instrumentos, comentar suas linhas, seus dados e seus valores de modo a revelar o fluxo da mão-de-obra (dentre outros pontos úteis na localização e na quantificação do fato gerador de contribuições previdenciárias) que os permeia e transformando os dados que neles constam em informações que possam maximizar os recursos e os resultados de uma Auditoria-fiscal previdenciária. Para tanto, foi feita uma revisão bibliográfica sobre a evidenciação contábil e seus objetivos, que visa permitir ao leitor entender o produto final da Contabilidade (suas DFP) como também foram produzidos um referencial legal e uma análise documental que visam demonstrar o potencial informativo da DIPJ, da DIRF e do DACON. Este trabalho conseguiu extrair várias aplicações previdenciárias práticas dos Instrumentos, na localização de operações de interesse da Previdência Social, passando pelo Custo dos Produtos e Serviços Vendidos, pelas Despesas com Vendas e Administrativas, pelos Estoques e pelo Imobilizado, pelos investimentos declarados na Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos e na Demonstração do Fluxo de Caixa, pelas distribuições registradas na Demonstração do Valor Adicionado, dentre outras. As normas das declarações tributárias impõem um maior detalhamento da informação contábil, permitindo identificar mais facilmente fatos geradores de contribuições previdenciárias além da remuneração de pessoal, tais como manutenção, alimentação, serviços prestados por pessoa física, retenções e seus respectivos pedidos de restituição de 11%, comissões de vendas, dividendos e participações nos resultados. Com o detalhamento proporcionado pela DIPJ, algumas atividades econômicas como a bancária, a securitária e a imobiliária puderam ser melhor avaliadas. No que diz respeito à quantificação, em alguns casos foi possível identificar o valor da própria operação; noutros, foi possível identificar tendências e noutros, ainda, foi possível identificar vários critérios que permitem a aferição indireta (arbitramento) contábil das operações. Outras conclusões, não diretamente vinculadas ao objetivo principal deste trabalho, foram: a) A utilidade dos Instrumentos é secundária posto que nenhum deles tem como objetivo informar à Previdência Social; b) A vantagem dos Instrumentos vinculados à SRFB - Secretaria da Receita Federal do Brasil, em relação às DFP, é grande, razão pela qual sugere-se fortemente que o Fisco Previdenciário, no uso do poder de polícia, crie um novo Instrumento, ou amplie os atuais, de forma que a PS passe a ser um usuário principal, e não apenas secundário, das informações. A importância da PS para a sociedade brasileira dispensa comentários - está mais do que na hora de a mesma receber informações condizentes com o cumprimento de seus objetivos; c) A principal utilidade das DFP é permitir ao Auditor conhecer a Empresa a ser auditada, suas operações e o fluxo de sua mão-de-obra; o produto final da Contabilidade, consubstanciado nas DFP, é a base para entendimento dos demais Instrumentos. O potencial informativo dos Instrumentos não foi esgotado nesta dissertação. / Brazil\'s Social Security Institute - henceforth PS, from its initials in Portuguese - has innumerous interests in the Declaration of Economic and Tax Information of Legal Entities DIPJ; the Source Income Tax Return, DIRF; the Social Contribution Calculation Demonstration, DACON; and the Standardized Financial Statements, DFP (¹). Analyzing only these tools, without recourse to the police power inherent to the Fiscal Authority, this dissertation seeks to reveal points of interest to the PS, the most important being the compensation paid for services rendered by personnel hired directly or via third parties, as individuals or as legal entities. To achieve these goals, two questions need to be answered, being the following the most comprehensive: What do the DIPJ, the DIRF, the DACON and the DFP reveal to the PS\'s Tax Auditors? The second question, enclosed in the first, is: In a social security fiscal audit, do the DIPJ, the DIRF, the DACON and the DFP disclose the compensation paid for services rendered to the entity? Thus, the methodology adopted in this dissertation, based on the accounting science and on the manuals and filing instructions of the referred tools, consists of commenting on each tool\'s respective lines, data and values, so as to uncover the flow of labor (among other points useful for the identification and quantification of the transactions that should generate social security contributions) which pervades them and transform the data they contain in information that can maximize the resources and the results of a social security fiscal audit. For this purpose, a review of the bibliography on the attainment of accounting evidence and its purposes was conducted, with the objective of allowing the reader to understand accounting\'s final product, the standardized financial statements (DFP). Similarly, a legal reference and a documentary analysis were produced with the objective of demonstrating the informational potential of the DIPJ, the DIRF, and the DACON. This work managed to extract from the referred tools several practical applications that are of interest to the PS, ranging from cost of products and services sold to selling, general and administrative (SG&A) expenses; from inventory to fixed assets; and from the investments declared in the statement on sources and application of funds and in the cash flow statement to the distributions recorded in the value added statement, among others. Rules applicable to the fiscal declarations under analysis require greatly detailed accounting information, facilitating the identification of transactions that generate social security contributions in addition to those related to personnel compensation, such as maintenance, meals, services rendered by individuals, source retention and the related 11% restitution, sales commissions, dividends, and profit sharing. With the details provided by the DIPJ, some economic activities such as banking, securities and real estate could be better evaluated. With respect to quantification, in some cases it was possible to identify the value of the transaction itself, in another group of cases it was possible to identify trends, while in a third group of cases it was possible to identify criteria that allowed for the indirect accounting determination of the operation. Other conclusions, not directly related to the objective of this work, were: a) The usefulness of the tools is secondary, since none of them has the objective of providing information to the PS; b) The instruments linked to the SRFB - Brazil\'s Federal Tax Authority - are of great advantage to the tax authorities when compared to the DFP. Therefore, it is strongly recommended that the PS\'s Fiscal Authority, using its police power, create a new tool or extend the existing ones, so that the PS can become a primary, rather than secondary, user of the information. The importance of the Social Security Institute (PS) for the Brazilian society is self-evident - the time has long ago arrived for the PS to receive information compatible with the discharge of its responsibilities; c) The main use of the DFP is to allow the Auditor to obtain a working knowledge about the Company to be audited, its operations and the flow of labor. Accounting\'s final product, materialized in the DFP, forms vii the basis for the understanding of the other tools. The informational potential of these tools has not been exhausted in this dissertation. (¹) The acronyms DIPJ, DIRF, and DACON come from the initials of the following documents that Brazilian Companies are required to file before Tax Authorities: Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ); Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF); Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais (DACON). The Demonstrações Financeiras Padronizadas (DFP) are filed before CVM (Brazilian SEC).

As responsabilidades que envolvem a atividade do auditor é um assunto muito debatido, principalmente em episódios de fraudes e outros escândalos financeiros. Em geral, são nesses momentos que a função do auditor é questionada, e o mercado atribui determinadas responsabilidades a esses profissionais que podem não corresponder com as suas atribuições (Audit Expectation Gap - AEG). Porter (1990) dividiu o AEG em dois principais componentes: (i) Gap de Desempenho e (ii) Gap de Razoabilidade. O último refere-se à diferença de expectativas sobre as quais os usuários das informações financeiras acham que os auditores devem executar determinada tarefa quando de fato eles não têm a obrigação nem o objetivo de fazê-la. Utilizando o constructo de Porter (1990), este trabalho teve como objetivo identificar a existência do AEG de razoabilidade nas decisões de litígios (acórdãos) nos quais as empresas de auditoria figuram como polo passivo. A intenção foi verificar se a diferença de expectativas com relação ao trabalho do auditor fez-se presente nos documentos de conclusão dos processos cíveis e administrativos. Para tanto, foram analisados: 11 acórdãos de processos cíveis, 19 acórdãos de processos administrativos CVM e 4 acórdãos de processos administrativos Bacen, totalizando 34 acórdãos. A metodologia empregada foi a análise documental e análise de conteúdo. Para auxiliar na organização e análise dos dados, foi utilizado o software Nvivo®. Além da análise dos acórdãos, foram realizadas entrevistas com ex-membros do Colegiado da CVM, para confirmar o entendimento de como funcionam os processos de julgamento nesse Regulador, bem como obter a perspectiva desses profissionais diretamente envolvidos em julgamentos dessa espécie. Para o total dos acórdãos analisados, foi identificada a presença de AEG de razoabilidade em 10 casos, o que representa aproximadamente 29% do total. Além da identificação AEG de razoabilidade nas argumentações dos juízes, o gap também foi identificado, de forma muito mais frequente, em diversos trechos dos documentos analisados, como, por exemplo, as argumentações da acusação e advogados envolvidos. Os achados desta pesquisa foram importantes pois a identificação da existência desse gap pôde auxiliar no endereçamento desta questão. A tomada de decisão com base em argumentos equivocados pode não apenas trazer prejuízos para as firmas de auditoria, mas também para o Sistema Financeiro Nacional e setor financeiro empresarial em geral, bem como ocasionar injustiças. Como uma das formas de endereçamento do problema, nos casos dos processos administrativos, sugere-se que a composição do Colegiado e do CRSFN seja diversificada, ou mesmo que tenha a presença de um especialista para casos de julgamentos específicos, como são os casos dos julgamentos que envolvem o auditor independente. / The responsibilities entailed in the work of the auditor are a subject of much debate, chiefly when frauds and other financial scandals occur. Frequently on these occasions the function of the auditor comes into question and the business world attributes certain responsibilities to these professionals that they may not actually have (Audit Expectation Gap - AEG). The author Porter B. A. (1990) separated AEG into two main components: (i) the performance gap, and (ii) the reasonableness gap. The latter refers to the difference between the expectations of users of financial information regarding the specific tasks they believe auditors should perform and the obligations and objectives those auditors actually have. Using the construct of Porter B. A. (1990), this work has the objective of identifying the existence of the reasonableness gap in legal rulings (decisions of appellate courts) in which audit firms were the defendant. The intention was to establish if the difference in expectations regarding the work of the auditor was present in the decisions and opinions of the civil and administrative proceedings. In order to do so, an analysis was made of 11 civil appellate court decisions, 19 administrative rulings of the Comissão de Valores Mobiliários - CVM (equivalent to the Securities and Exchange Commission in the USA) and four administrative rulings of Brazilian Central Bank; 34 judgments in all. The methodology employed was document analysis and content analysis. To aid in the organization and analysis of data, Nvivo® software was used. In addition to analysis of the judgments, interviews were conducted with former members of the CVM board to confirm the understanding of how trial procedures function at this regulator, as well as to gain the perspective of these experts, who are directly involved in judgments of this kind. From the total of the judgments analyzed, the presence of reasonableness AEG was identified in 10 cases, which represents approximately 29% of the total. In addition to identifying reasonableness AEG in the arguments of judges, this gap was also identified, and much more frequently, in various passages of the documentation on the argumentation of attorneys involved in the cases. The findings of this study are important because identifying the existence of this gap may aid in addressing the issue. Rulings based on misguided arguments can not only harm audit firms but also damage the National Financial System and the corporate financial sector in general, as well as causing injustice. As one way of addressing the issue, in administrative cases it is suggested that the composition of the panel and the CRSFN (Council of Appeals of the National Finance System) be made more diverse, and in certain cases even include a specialist, such as when judgments involve an independent auditor.