A presente pesquisa discute o uso de avaliação de desempenho em prefeituras municipais. Nas últimas décadas reformas administrativas em diversos países têm orientado organizações do setor público a adotarem novas práticas em busca de eficiência. Foi feita análise de conteúdo da legislação sobre plano de carreira e avaliação de desempenho para carreiras de administração geral em prefeituras de 35 municípios dos estados de São Paulo e Minas Gerais com população superior a 50 mil habitantes. A análise traz evidências de que a influência de tais reformas administrativas em governos locais no Brasil pode ser limitada. Os sistemas de avaliação de desempenho na maioria dos casos observados não fazem associação do mérito do funcionário ao atingimento de metas individuais e de equipes para progressão na carreira. / This research discusses the performance appraisal use in municipalities. In recent decades administrative reforms in many countries have guided public sector organizations to adopt new practices in pursuit of efficiency. We conducted a content analysis on the career planning and performance appraisal laws for city hall\'s administrative staff from 35 municipalities (more than 5 thousand inhabitants) in São Paulo and Minas Gerais states. The analysis provides evidences for consider as limited the influence of such administrative reforms on local governments in Brazil. Performance appraisal systems generally do not associate employee merit with individual or team targets achievement as career advancement criteria

This thesis deals with measurement of financial performance of a company. The main goal of the thesis is to find appropriate tools and use them to enhance current situation in specific company. In theoretical part it analyses problem in general.Then, it analyses the problem from the point of view of International Financial Reporting Standards (IFRS) and finally from the point of view of Management accounting. In practical part, the earned knowledge is used to achieve improvement in performace measurement in the chosen company.

Este trabalho investiga se a adoção das normas IFRS - International Financial Reporting Standards, por meio dos pronunciamentos técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC, resultou em aproximação significativa dos conceitos usados pela contabilidade gerencial e pela contabilidade financeira nas empresas brasileiras. Com a adoção das normas internacionais de contabilidade (as normas do International Accounting Standards Board - IASB) no Brasil, chamada de convergência contábil brasileira, a contabilidade financeira passou por significativa alteração de padrões. Essa alteração ocorreu por meio de pronunciamentos do CPC ou pela adoção das IFRS. Amparadas por uma estrutura conceitual básica que incluiu a primazia da essência sobre a forma no reconhecimento, mensuração e evidenciação na contabilidade, essas novas normas introduziram conceitos como a mensuração a valor justo de ativos que usam a essência econômica das transações como premissa para o registro contábil. Por sua vez, a contabilidade gerencial possui a discricionariedade necessária para usar a essência econômica na apuração de transações para os usuários internos das companhias tomarem decisões. Observou-se um número reduzido de pesquisas que estudaram, diretamente, a relação entre contabilidade gerencial e financeira. Mesmo que o desenvolvimento dessas modalidades de contabilidade tenham levado a caminhos diferentes, a mesma base referencial, atrelada à essência econômica, pode induzir ao entendimento de que a adoção das normas internacionais de contabilidade possa aproximar contabilidade financeira e gerencial. Foi elaborada análise de conteúdo nos pronunciamentos técnicos selecionados, com base em documento emitido pelo CPC, que apontou os pontos nos pronunciamentos vigentes de provável maior impacto nas demonstrações contábeis. Foram selecionados critérios relevantes e com maior probabilidade de aproximação entre contabilidade gerencial e financeira. Esses critérios foco serviram de referência na elaboração de questionário estruturado pelas teorias estudadas, principalmente a teoria institucional. O questionário foi enviado a 638 companhias abertas brasileiras, dos quais foram recebidos aproximadamente 10,3% respondidos. Parte das respostas gerou análises de frequência conforme padrão em escala Likert. Identificou-se que ocorreram aproximações devido às evidências obtidas, ainda que não em todos os processos investigados. Resultados obtidos poderão contribuir para o ensino e aprendizagem de contabilidade no contexto das novas normas internacionais. Empresas e órgãos reguladores poderão identificar pontos de atenção para discussão a fim de obter melhores práticas em ações futuras. / This study investigate whether the adoption of IFRS - International Financial Reporting Standards, through Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC - standards, results in significant approximation of the concepts used by management accounting and financial accounting in Brazilian companies. Regarding the adoption of international accounting standards (the standards of the International Accounting Standards Board - IASB) in Brazil, called brazilian accounting convergence, financial accounting has undergone significant change in standards. This change occurred through standards of the CPC or the adoption of IFRS. Backed by a basic conceptual framework that included the primacy of substance over form in the recognition, measurement and disclosure in accounting standards introduced new concepts such as fair value measurement of assets that use the economic substance of transactions as a premise for the accounting records. In turn, management accounting has the discretion necessary to use in determining the economic substance of transactions for companies` internal users to make decisions. There were a small number of researchers who study directly the relationship between financial and managerial accounting. Even though the development of these methods of accounting have taken different paths, the same basic benchmark, tied to economic substance, may lead to the understanding that the adoption of international accounting standards could bring financial and managerial accounting together. Content analysis was made in the selected standards, based on a document issued by CPC, which pointed out the topics existing in the standards of probable major impact on financial statements. There were selected relevant criteria and more likely to bring together financial and managerial accounting. These focus criteria served as a reference in the elaboration of a structured questionnaire by theories studied, primarily institutional theory. The questionnaire was sent to 638 Brazilian companies, which approximately 10.3% were received answered. Some of the responses generated frequency analysis in Likert scale. It was identified that occurred approximations due to obtained evidence, though not in all cases investigated. Results can contribute to teaching and learning in the context of the new international accounting standards. Companies and regulators can identify points of attention for discussion in order to best practices in future actions.

Este trabalho teve como objetivo estudar o sistema de controle gerencial como fator de influência na transição entre estágios do Ciclo de Vida Organizacional de uma empresa familiar brasileira. Embora as empresas familiares são a forma predominante de negócios no mundo inteiro, as pesquisas em Contabilidade Gerencial, considerando suas peculiaridades na gestão, ainda são escassas. A teoria do Ciclo de Vida Organizacional visa classificar as diversas etapas do ciclo de vida das organizações de acordo com as características ao longo de sua existência, desde o nascimento, passando pelo crescimento, maturidade, possível renovação e eventual declínio; por outro lado o sistema de controle gerencial age como facilitador viabilizando a estruturação e definição de metas e estratégias, direcionando as ações de acordo com os objetivos da organização. Com isso, a presente pesquisa procura compreender como o sistema de controle gerencial, apoiado no modelo de (Malmi e Brown, 2008), podem ter influenciado, no sentido de ter viabilizado a empresa a passar pelas diversas etapas em seu ciclo de vida até o estágio atual. O estudo foi realizado em um grupo educacional privado, com mais de 50 anos de existência, que começou com apenas duas salas de aula e hoje é um dos maiores grupos privados no ramo educacional no país, gerenciado ainda por um dos fundadores, em conjunto com a segunda geração. Quanto à metodologia, foi adotada como estratégia de pesquisa o estudo de caso longitudinal retrospectivo, de natureza qualitativa. Para a coleta de dados, foram utilizadas múltiplas fontes de pesquisa, como a observação direta, análise de documentações e entrevistas semiestruturadas para identificação dos diversos estágios e entendimento da evolução do sistema de controle gerencial ao longo do tempo, além de aplicação de questionário para identificação do ciclo de vida atual da empresa. Entre as contribuições do estudo, destacam-se, as dinâmicas do sistema de controle gerencial como fator de sustentação e viabilização na mudança de estágios, assim como a identificação de subestágios de transição não identificados de forma explícita nas teorias de ciclo de vida organizacional ou estudos cross sectionals. O estudo de caso demonstrou as características de gestão, enquanto empresa familiar, o desenvolvimento e evolução do sistema de controle gerencial viabilizando as transições entre estágios, especialmente do estágio do Crescimento para a Maturidade e da Maturidade para Renovação, onde é necessário um período de preparação e reorganização dos controles para avançar nos estágios do ciclo de vida organizacional. / The study seeks to describe and understand the role of management control systems as factor of influence in the Organizational Life Cycle as result of a case study in a 50-year-old Brazilian University family-controlled business as it has been transformed from a small education business to one of the biggest private conglomerate of Universities in Brazil. Although familiar firms are predominant form of business around the world, the studies considering their peculiarities of management in managerial accounting are scarce. Organizational Life Cycle categorizes the various stages of firms considering predominant characteristics in each life cycle. Management control systems works offering tools to establish and direct actions in order to accomplish organizational goals. This study attempts to understand the nature of familiar management and dynamic of management control systems based in the framework of Malmi e Brown (2008) through Planning, Cybernetic controls, Reward and Compensation, Administrative Controls and Cultural Controls acting as influence becoming viable the development of the organization through Organizational Life Cycle stages. The research method for the study is a longitudinal case study using qualitative methodology where data for analyses are gathered from multiple sources including document analysis, observations, semi-structured interviews to identify the various stages and the level of management control systems, furthermore, a questionnaire was applied to identify the actual stage of Organization Life Cycle. Contributions of this work to the literature involves understanding the nature and peculiarities of familiar business through stages, their values and the adoption of management control system as factor of evolvement in the organizational life cycle and the identification of sub-stages in life cycle not presented in the traditional models or cross sectionals studies. The Case demonstrated characteristics of controls and involvement of the family during the various stages of Family Business, the role of management control systems as factor of influence in maintenance or development in Organizational Life Cycle, transition time (sub-stages) whereas it is necessary preparation and implementation of controls to achieve advanced stages, especially to Maturity and Renewal stages.

Esta pesquisa aborda as conflitantes diferenças entre os diversos métodos de custeio apresentados pela literatura em contabilidade gerencial e gestão da produção, destacando a questão dos conflitos de entendimento que são gerados entre o mundo da contabilidade financeira e o mundo da gestão de produção, visto que geralmente os números apresentados e analisados por ambas se mostram discrepantes. Tais conflitos podem muitas vezes ocasionar uma má gestão, com reflexos muitas vezes em decisões de curto prazo inadequadas. A pesquisa tem como objetivo principal integrar o método gerencial de custeio variável à demonstração financeira sem prejudicar os resultados agregados; propõe-se para tanto a utilização de um modelo híbrido de análise econômico-financeira que apresenta ao mesmo tempo os resultados determinados pelos critérios gerenciais do custeio variável e os resultados apresentados pela contabilidade financeira baseada no método do custeio por absorção. Como objetivos secundários, busca-se evidenciar os aspectos teóricos que definem os conflitos e limites que permeiam o tema custos quando colocados sob as perspectivas financeira e gerencial e pesquisar a literatura especializada sobre os métodos de custeio, identificando suas principais diferenças. É, portanto efetuada uma revisão geral da literatura relacionada a sistemas, métodos e artefatos de custeio e gestão econômica da produção a fim de proporcionar um quadro geral que delineie o contexto mencionado, incluindo, mas não se limitando, às questões normativas que permeiam o tema. A pesquisa é construída e baseada em um estudo de caso com abordagem qualitativa, onde se busca capturar, além da questão das diferenças numéricas, as nuances de gestão e compreensão de resultados vivenciados por uma empresa real. Proporciona-se uma visão integrada do processo de custeio que traz visibilidade tanto à tomada de decisão gerencial, quanto aos impactos causados nos resultados agregados finais apresentados pela contabilidade financeira. / This research deals with the conflicting differences among the diverse costing methods presented by the literature in management accounting and production management, focusing on the question of the understanding conflicts which are created between the accounting world and the production management world since the figures presented and analyzed by both are usually disparate. Such conflicts may sometimes drive to a poor management, with reflex many times in inadequate short term decision making. The research has as main objective to integrate the management method of variable costing to the financial statement without impairing the aggregated results. It is proposed for it the utilization of a hybrid model of analysis that presents at the same time the results determined from management criteria of direct costing and the results determined from the financial accounting, based on absorption costing. As secondary objectives it pursues to evidence the theoretical aspects that define the conflicts and limits which permeate the costing topic when put under the management accounting and the financial accounting perspectives and to raise specialized literature about costing methods, identifying their main differences. Thus, it is performed a general revision on the literature related to systems, methods and tools for costing and economic production management, aiming at providing a general framework that delineates the mentioned context, including, but not limiting to, the questions that permeate the subject. The research is constructed and based on a case study with qualitative approach, where it seeks to capture, besides the numeric differences question, the nuances of managing and understanding the results experienced by a real company. It provides an integrated view of the costing process that enlightens both the management decision making and the impacts caused in final aggregated results from financial accounting.

A presente pesquisa objetivou investigar o impacto na gestão de custos de uma organização pública causado pela implantação do processo administrativo tributário eletrônico, totalmente em meio digital, substituindo um procedimento anteriormente realizado em meio físico (papel). Utilizando-se do método de pesquisa estudo de caso, o trabalho evidenciou a influência do determinante de custos tecnologia num órgão público: a Secretaria de Fazenda do Estado de São Paulo. De forma a possibilitar a triangulação dos dados, foram utilizadas diferentes técnicas de coleta: bibliografia, entrevistas, observação direta e documentos. A entidade introduziu o denominado processo administrativo tributário eletrônico (e-PAT) como forma de modernizar o serviço público prestado à sociedade. O presente trabalho concluiu tratar-se de uma inovação tecnológica que permitiu melhorias nas características finais do serviço (disponibilidade 24 horas, acesso à íntegra do processo sem necessidade de ir às repartições públicas), características técnicas (armazenamento em meio digital, assinatura digital) e características de competências (treinamento dos servidores para a nova plataforma tecnológica). Ainda no quesito qualidade, o tempo de tramitação dos processos diminuiu de 11,6 meses, em 2011, para cerca de 5,7 meses, em 2014. A celeridade na solução do processo traz segurança jurídica e é vantajosa para ambas as partes: o Estado pode receber o tributo num prazo menor e o contribuinte pode dar baixa nas provisões eventualmente contabilizadas. No que tange ao controle de custos, houve redução de cerca de 15% no custo de mão de obra com a introdução do e-PAT. Por fim, estimou-se uma redução de custos de cerca de R$ 6,6 milhões/ano para o órgão. Assim, foram evidenciados ganhos relevantes para os participantes da cadeia de valor Estado-contribuinte. Observou-se também que, apesar da inovação tecnológica, a organização administrativa sofreu poucas alterações. A literatura destaca que a introdução de inovação de diferentes tipos associada a diferentes setores (TI e RH, por exemplo) traz consequências mais positivas para a entidade do que o foco em apenas um tipo. As evidências apresentadas pelo presente trabalho corroboram a importância do assunto, sugerindo ser um campo fértil o estudo sobre determinantes de custos aplicados ao setor público. / The aim of the present research is to investigate the impact on cost management of a public organization caused by the implementation of electronic tax administrative process, completely digitally, replacing a procedure previously performed on a physical medium (paper). Using the research case study method, the work showed the influence of the cost driver technology in a public agency: the Department of the State of São Paulo. In order to enable triangulation of data, we used different collection techniques: literature, interviews, direct observation and documents. The organization introduced the so-called electronic tax administrative process (e-PAT) as a way to modernize the public service for the benefit of society. This study concluded that the technological innovation has enabled improvements in the final characteristics of the service (available 24 hours, access to the entire process without having to go to government offices), technical characteristics (storage in digital media, digital signature) and skills characteristics (training public workers to the new technology platform). Still in the category quality, time dealing with process decreased from 11.6 months in 2011 to around 5.7 months in 2014. The speed in the process solution brings legal certainty and is advantageous for both parties: the State may receive tribute in a shortest time and the taxpayer can write off in provisions eventually counted. With regard to cost control, a reduction of about 15% in the cost of hand work with the introduction of ePAT. Finally, it estimated the cost savings of about R $ 6.6 million / year for the agency. Therefore, it was evidenced relevant earnings for participants in the value chain statetaxpayer. It was also observed that despite the technological innovation, the administrative organization has changed little. The literature points out that the introduction of innovation of different types associated with different sectors (IT and HR, for example) brings more positive consequences for the organization than focusing on one type. The evidence presented in this study confirm the importance of the subject, suggesting a fertile field study on cost drivers charged to the public sector.

O objetivo deste estudo é investigar como vem sendo construído o processo de geração, disseminação e utilização do corpo de conhecimentos da Gestão Estratégica de Custos (GEC), sob a ótica da Teoria Ator-Rede (TAR). Entende-se que, ao transpor os conceitos da TAR para compreender a construção da GEC, abre-se um precedente para que outras situações dentro da Contabilidade Financeira ou de Gestão possam ser beneficiadas ao utilizar a mesma abordagem. Além de obter uma visão panorâmica sobre a GEC em termos de ensino e pesquisa, a ampliação da aplicação de métodos de outras áreas ao ambiente contábil (uma vez que a TAR vem da Sociologia) é benéfica ao desenvolvimento do campo. Nesse sentido, o referencial teórico abordou os principais conceitos da TAR e estudos anteriores de áreas correlatas que a tem utilizado. Adicionalmente, conceitos de estratégia foram retomados, a fim de compreender as bases sobre as quais a GEC está posta. Discussões sobre a GEC em relação ao conceito e estágio atuais, bem como estudos que mesclam abordagens de GEC e TAR, complementam o quadro teórico de apoio. A metodologia de pesquisa proposta, com o foco de captar a rede seguindo os atores (Latour, 2000), se utilizou de entrevistas semiestruturadas, observação participante e análise de conteúdo referente a periódicos, cursos e livros de referências na área. Foram entrevistados 22 indivíduos entre docentes, pesquisadores, coordenadores, editores, avaliadores etc. Desses, dezessete são brasileiros e cinco advindos de Alemanha, Estados Unidos, Inglaterra, Itália e Portugal. Também foram registradas 80 horas de observação em eventos da área, juntamente com material de oito periódicos, dezesseis livros e sete cursos de referência. Desse material emergiram três categorias que auxiliam na visualização da construção do campo: Domínio, Contexto (subdividida em Mercado Profissional, Ensino, Pesquisa e Funções Administrativas) e Conceito. A análise das categorias auxiliou a compreender as dificuldades existentes para estabelecimento de uma definição de GEC, entre outros aspectos. O que se nota é a diminuição de pesquisadores da área, induzida pelo mainstream e pela viabilidade de pesquisa em outros assuntos, como acesso facilitado a dados, menor dispêndio de tempo e não necessidade de deslocamento. Os temas de gestão em geral, no âmbito da Contabilidade, têm visto seu escopo diminuir em detrimento à Contabilidade Financeira. A ausência ou baixa expressividade de mecanismos específicos de fomento à GEC, como periódicos, instituições, material escrito e cursos, compõe outro fator que tem dificultado seu processo de difusão. O que se nota é uma área construída sobre diversos argumentos de autoridade e consistência retórica, expressando uma rede de convergência baixa em sua totalidade (Callon, 1991). A TAR se mostrou eficiente auxiliando na compreensão da construção da GEC como campo acadêmico. A análise de forma geral corroborou a maior parte dos estudos anteriores na área, destacando-se o de Shank (2006). A base controversa sobre a qual a GEC está posta esboça dificuldades para obtenção de coesão, ao mesmo tempo em que amplia possibilidades de pesquisa, especialmente se exploradas relações com outras áreas do conhecimento. De toda forma, a rede tem persistido e mobilizado diferentes atores, mesmo que em distintos níveis de consistência e interesse. / The aim of this study is to investigate how has been built the process of generation, dissemination and use of the body of knowledge of Strategic Cost Management (SCM), from the perspective of Actor-Network Theory (ANT). It is known that, in translating the concepts of ANT to understand the construction of SCM, it is opened up a precedent for other situations within the Financial or Management Accounting that can be benefited by using the same approach. Besides, getting an overview of the SCM in terms of teaching and research, the expansion of its applications methods from other areas to the accounting environment (ANT comes from Sociology) is beneficial to the development of the field. In this sense, the theoretical framework addressed the main concepts of ANT and earlier studies that related areas have used. In addition, strategy concepts were taken up in order to understand the basis on which the SCM is set. Discussions on ANT regarding the current concept and stage, as well as studies that mix approaches of SCM and ANT, complement the theoretical framework of support. The proposed research methodology, focused on capture the network by following the actors (Latour, 2000), used semi-structured interviews, participant observation and analysis of content related to periodicals, courses and reference books in the area. It has been interviewed 22 individuals among teachers, researchers, coordinators, editors, reviewers etc. Out of these, seventeen are Brazilian, five coming from Germany, USA, England, Italy and Portugal. It was also recorded 80 hours of participant observation in events along with eight journals, sixteen books and seven reference courses. From this material emerged three categories that aid in the preview of the field construction: Domain, Context (subdivided into Professional Market, Education, Research and Administrative Functions) and Concept. The analysis of the categories helped to understand the difficulties to establish a definition of SCM, among others. What is seen is a decrease of researchers in the field, induced by the mainstream and by the feasibility on other research themes, with easier access to data, less expenditure of time and no need to displacement. The management themes in general within the Accounting, have seen their scope decrease, over the Financial Accounting. The absence or low expression of specific mechanisms to promote SCM as journals, institutions, written material and courses, turn it into another factor that has hindered its diffusion process. What is seen is an area built on various arguments of authority and rhetorical consistency, expressing a network of low convergence in its entirety (Callon, 1991). The Actor-Network Theory proved effective in aiding understanding of the construction of the GEC as an academic field. The general analysis confirmed the majority of previous studies in the area, highlighting Shank (2006). The controversial basis, on which SCM is set, outlines difficulties in reaching cohesion, while it expands research possibilities, especially if it explores relations with other fields of knowledge. Anyway, the network has persisted and mobilized different actors, even if at different levels of consistency and interest.

Este trabalho teve como objetivo estudar o sistema de controle gerencial como fator de influência na transição entre estágios do Ciclo de Vida Organizacional de uma empresa familiar brasileira. Embora as empresas familiares são a forma predominante de negócios no mundo inteiro, as pesquisas em Contabilidade Gerencial, considerando suas peculiaridades na gestão, ainda são escassas. A teoria do Ciclo de Vida Organizacional visa classificar as diversas etapas do ciclo de vida das organizações de acordo com as características ao longo de sua existência, desde o nascimento, passando pelo crescimento, maturidade, possível renovação e eventual declínio; por outro lado o sistema de controle gerencial age como facilitador viabilizando a estruturação e definição de metas e estratégias, direcionando as ações de acordo com os objetivos da organização. Com isso, a presente pesquisa procura compreender como o sistema de controle gerencial, apoiado no modelo de (Malmi e Brown, 2008), podem ter influenciado, no sentido de ter viabilizado a empresa a passar pelas diversas etapas em seu ciclo de vida até o estágio atual. O estudo foi realizado em um grupo educacional privado, com mais de 50 anos de existência, que começou com apenas duas salas de aula e hoje é um dos maiores grupos privados no ramo educacional no país, gerenciado ainda por um dos fundadores, em conjunto com a segunda geração. Quanto à metodologia, foi adotada como estratégia de pesquisa o estudo de caso longitudinal retrospectivo, de natureza qualitativa. Para a coleta de dados, foram utilizadas múltiplas fontes de pesquisa, como a observação direta, análise de documentações e entrevistas semiestruturadas para identificação dos diversos estágios e entendimento da evolução do sistema de controle gerencial ao longo do tempo, além de aplicação de questionário para identificação do ciclo de vida atual da empresa. Entre as contribuições do estudo, destacam-se, as dinâmicas do sistema de controle gerencial como fator de sustentação e viabilização na mudança de estágios, assim como a identificação de subestágios de transição não identificados de forma explícita nas teorias de ciclo de vida organizacional ou estudos cross sectionals. O estudo de caso demonstrou as características de gestão, enquanto empresa familiar, o desenvolvimento e evolução do sistema de controle gerencial viabilizando as transições entre estágios, especialmente do estágio do Crescimento para a Maturidade e da Maturidade para Renovação, onde é necessário um período de preparação e reorganização dos controles para avançar nos estágios do ciclo de vida organizacional. / The study seeks to describe and understand the role of management control systems as factor of influence in the Organizational Life Cycle as result of a case study in a 50-year-old Brazilian University family-controlled business as it has been transformed from a small education business to one of the biggest private conglomerate of Universities in Brazil. Although familiar firms are predominant form of business around the world, the studies considering their peculiarities of management in managerial accounting are scarce. Organizational Life Cycle categorizes the various stages of firms considering predominant characteristics in each life cycle. Management control systems works offering tools to establish and direct actions in order to accomplish organizational goals. This study attempts to understand the nature of familiar management and dynamic of management control systems based in the framework of Malmi e Brown (2008) through Planning, Cybernetic controls, Reward and Compensation, Administrative Controls and Cultural Controls acting as influence becoming viable the development of the organization through Organizational Life Cycle stages. The research method for the study is a longitudinal case study using qualitative methodology where data for analyses are gathered from multiple sources including document analysis, observations, semi-structured interviews to identify the various stages and the level of management control systems, furthermore, a questionnaire was applied to identify the actual stage of Organization Life Cycle. Contributions of this work to the literature involves understanding the nature and peculiarities of familiar business through stages, their values and the adoption of management control system as factor of evolvement in the organizational life cycle and the identification of sub-stages in life cycle not presented in the traditional models or cross sectionals studies. The Case demonstrated characteristics of controls and involvement of the family during the various stages of Family Business, the role of management control systems as factor of influence in maintenance or development in Organizational Life Cycle, transition time (sub-stages) whereas it is necessary preparation and implementation of controls to achieve advanced stages, especially to Maturity and Renewal stages.

Ciências Empresariais / Esta tese resulta de um estudo longitudinal realizado numa empresa pública do sector postal, POST, entre Janeiro de 2003 e Fevereiro de 2006, com o objectivo de compreender a adopção, a implementação e a utilização na prática de dois sistemas de contabilidade de gestão nesta organização específica. A presente tese é composta por três ensaios que exploram vários aspectos dos processos de mudança na POST. No primeiro ensaio defendo que processos de construção de confiança são fundamentais para levar as organizações a adoptar novas tecnologias de gestão, tais como sistemas de contabilidade de gestão. Embora existam argumentos de natureza económica e organizacional que possam sugerir que a implementação de um novo sistema de contabilidade de gestão tem por base factores de eficiência, estes argumentos só por si não são suficientes para decidir a sua adopção. Relações de confiança entre as partes envolvidas nos processos de adopção são necessárias para que novos sistemas de contabilidade de gestão sejam introduzidos nas organizações. Na POST, processos de construção de confiança entre vários conselhos de administração e duas outras entidades empresas de consultadoria e o Gabinete de Planeamento e Controlo (adiante designado por PCO), o qual é uma área organizacional interna foram fundamentais na adopção de dois novos sistemas de contabilidade de gestão. O PCO, assim como os consultores, defenderam a introdução destes sistemas com base em razões de eficiência, com o objectivo de convencer cada um dos sucessivos conselhos de administração acerca da sua utilidade. No entanto, foi a construção de diferentes tipos de confiança entre as entidades acima referidas e os conselhos de administração que, através de repetidas interacções ao longo do tempo levaram, finalmente, um dos conselhos de administração a adoptar estes sistemas. Os diferentes tipos de confiança construídos são identificados neste ensaio tendo por base as definições propostas por Kramer (1999). No segundo ensaio desta tese investigo como e porquê os processos de implementação dos dois sistemas de contabilidade de gestão na POST foram influenciados por estratégias de poder. Em particular, analiso as estratégias de poder adoptadas por uma área organizacional específica, o PCO, durante os processos de implementação com o objectivo de manter a sua posição de poder na POST. As estratégias de poder adoptadas pelo PCO são interpretadas tendo por base as diferentes dimensões de poder propostas no modelo teórico de Hardy (1996). Por sua vez, estendo este modelo em consequência da sua limitação em explicar o poder do sistema na POST, o qual compreende simultaneamente comportamentos `inconscientes e `conscientes . No terceiro ensaio, ideias defendidas pelo modelo teórico de Burns e Scapens (2000), incluindo as suas extensões, foram utilizadas para explicar o hiato existente entre as regras dos novos sistemas de contabilidade de gestão e o uso destes sistemas na prática (rotinas). O estudo acrescenta algumas ideias teóricas ao modelo de Burns e Scapens (2000). Em primeiro lugar, demonstra que a mudança que segue as rotinas e instituições estabelecidas na organização pode ser tão difícil de implementar como a mudança que as desafia. Em segundo lugar, enfatiza a importância de aspectos de confiança e de poder na compreensão de como os novos sistemas de contabilidade de gestão são utilizados na prática na POST. O estudo consegue, assim, contribuir para estender a outras entidades, responsáveis pela implementação dos sistemas e patrocinadores, o foco das dificuldades relacionadas com a mudança em contabilidade de gestão. Por último, mostra ainda que pressões externas são importantes para iniciar a mudança, assim como para gerir os processos de mudança em estádios subsequentes. / This thesis is the result of a longitudinal in-depth case study conducted from January 2003 until February 2006 within a public sector Portuguese postal company, POST, in order to enhance comprehension about the adoption, implementation and use in practice of two new management accounting systems in this specific organisation. The current thesis is composed of three essays that explore several issues of the processes of management accounting change in POST. In the first essay I argue that trust-building processes are crucial for a better understanding of the decision-making processes that lead companies to adopt new management technologies such as management accounting systems. Although there are economic and organisational arguments which may suggest that the implementation of a new management accounting system is due to efficiency reasons, these arguments alone are not sufficient to decide on its adoption. Trust relationships between the parties involved are needed for new management accounting systems to be introduced in organisations. At POST, the trust-building processes between a series of Boards of Directors and two other bodies consultancy firms and the Planning and Control Office (PCO), which is an internal organisational area were fundamental in the adoption of two new management accounting systems. The PCO, as well as the consultants, argued for the introduction of these systems based on reasons of efficiency in order to convince each of the successive Boards of their usefulness. However, it was the different types of trust built up between the afore-mentioned bodies through repeated interactions over time that eventually led one of the Boards to adopt these systems. The different types of trust built up are identified in this essay according to Kramer s (1999) proposed definitions. In the second essay I investigate how and why the implementation processes of two new management accounting systems in POST were influenced by strategies of power. In particular, I explore the strategies of power adopted by a particular organisational area, the PCO, intended to maintain its power position within POST. The strategies of power adopted by the PCO are interpreted in the light of the different dimensions of power proposed in Hardy s (1996) framework. Furthermore, I extend this framework as a result of the limitation it has in explaining the `power of the system in POST, which encompasses both `unconscious and `conscious behaviours. In the third essay, insights from Burns and Scapens (2000) framework, including its extensions, have been applied in order to explain the existing gap between the rules of the newly implemented management accounting systems and their use in practice (routines). The study adds some theoretical insights to Burns and Scapens framework. Firstly, it demonstrates that a change that follows established routines and institutions may be as difficult to implement as a change that challenges them. Secondly, it emphasises the importance of trust and power issues in understanding how the new management accounting systems were used in practice at POST. In so doing, it contributes towards extending the focus of management accounting change difficulties to other additional entities, from users to implementers and sponsors. Finally, this study shows that external pressures are important for initiating change as well as managing the processes of change in subsequent stages.

Purpose; this thesis is purposed to investigate Strategic Management Accounting and Control process in supporting Sustainable Integration between Strategic Supplier Relationship Management processes and Strategic Customer Relationship Management processes. Methodology; based on the purpose, the study has conducted a literature review of presenting theories to define Sustainable Integration, Strategic Management Accounting and Control process, Strategic Supplier Relationship Management process, and Strategic Customer Relationship Management process. Furthermore, the study defined how Sustainable Integration can be accomplished, which tools, techniques, and procedures are suited for supporting Sustainable Integration, and how controlling process supports the Sustainable phenomenon between business processes. The reasonable methods of conducting qualitative and exploratory studies have been employed to handle empirical gathering data by interviews with strategic business process managers in industrial Swedish Manufacturing cases. Then the data has been analyzed in a Within-case analysis and Cross-case synthesis following by interpretation and implications. Using the regressive method and advanced method, the study sent the manuscript to interviewees and went back from results to theory to add observed and found out knowledge to the theory. Findings; the study found out that Sustainable Integration is accomplished by supporting and controlling processes of harmonized and continuous flows of information, product, technology, and financial resources through strategic close inter-organizational relationship which are conducted by Strategic Management Accounting and Control process. Sustainable and competitive tools, techniques and procedures are employed to support the Sustainable Integration phenomenon between strategic sub-business processes in case of SSRM and SCRM processes. Various levels of Sustainable Integration regards the extent of harmonization and close long-term relationship are occurred based on openness, innovativeness, trust, commitment and transparency between industrial manufacturing Swedish companies. Developed and reconfigured Strategic Management Accounting and Control process supports Sustainable Integration by the aim of achieving Sustainable Competitive Advantages and Sustainable Sourcing.