TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / artículo 31° del Decreto Ley N° 824, del 27 de diciembre de 1974, que aprueba el texto de la Ley Sobre impuestos a la Renta, establece una serie de deducciones que se pueden realizar a la Renta Bruta con el fin de obtener la Renta Líquida Imponible, las que se denominan Gastos Necesario. En el número 6 de dicho artículo establece lo siguiente: “Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.” Como dicha norma ha establecido un parámetro general, la interpretación y aplicación de este gasto necesario ha traído una serie de discrepancias respecto a que puede ser considerado dentro como gasto. El Servicio de Impuestos Internos, dentro de su facultad de interpretar administrativamente el alcance y sentido de la norma tributaria, ha interpretado que uno de los requisitos aplicables al caso es el concepto de Universalidad, que debe aplicarse a los gastos que se asignen a esta partida.

Cesar Vieira – Perú: Esfuerzo de todos. / Jorge Schmidt Alvarez - Rentas de Cuarta y Quinta Categoría / 3er. Encuentro Universitario Tributario y Aduanero, organizado por SUNAT y Núcleo de Apoyo Contable y Fiscal (NAF) de la UPC, en el cual se busca trabajar la responsabilidad social y fomentar la cultura tributaria. Asimismo se busca fomentar el conocimiento de cómo calcular los impuestos de Renta de personas naturales.

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Sebastián Castillo [Parte I], Karina León [Parte II] / El objetivo principal de esta tesis es el estudio del nuevo registro de utilidades tributarias afectas a impuesto global complementario o adicional, llamado “Registro RAI”. El desarrollo de la tesis se lleva a cabo a través del método analítico, donde se hizo un estudio general de la normativa vinculada a las partidas que forman parte del registro RAI, desmenuzando, luego, cada uno de los elementos que lo integran. Bajo el estudio de la Ley 20.780 publicada el 29 de Septiembre de 2014 se plantea la hipótesis que a nivel de los impuestos personales, es posible que la determinación del Registro RAI a partir del capital propio financiero resulta más gravoso en régimen de rentas parcialmente integrada y menos gravoso en el régimen de renta atribuida. El problema se presenta en la dificultad para determinar las utilidades financieras y tributarias que quedarán afectas a impuesto, considerando además, que la complejidad suele ser una de las causas del incumplimiento involuntario en el pago de impuestos. Por lo tanto, es de suma importancia para los contribuyentes entender el registro de rentas Afectas a Impuesto Global Complementario o Adicional, para poder optar por uno de los regímenes de tributación que entran en vigencia en el ejercicio comercial 2017. (V.1) / Estudiado y analizado en los capítulos anteriores los elementos que componen el registro RAI, exponiendo sus efectos financieros y tributarios bajo la Ley 20.780 del 29 de Septiembre de 2014, en el capítulo 4 se consideran los cambios introducidos por la Lay 20.899 de Febrero de 2016, llamada ley de simplificación de reforma tributaria. La ley 20.780 contempla el registro RAI para el régimen de renta atribuida y para el régimen parcialmente integrado y todos los contribuyentes tienen la posibilidad de optar por cualquiera de ellos, no importando su constitución jurídica. La Ley 20.899, viene a simplificar la atribución de la renta a las personas naturales, restringiendo la posibilidad de optar por cualquier régimen sólo a los contribuyentes formados por personas naturales. Además, simplifica el Registro RAI en su determinación, dejando atrás la alternativa de usar el monto mayor entre el capital propio tributario y el patrimonio financiero, dejando sólo el uso del capital propio tributario. Se elimina el registro RAI en el régimen de renta atribuida y se mantiene en el régimen parcialmente integrado. La razón por la cual se elimina del régimen de renta atribuida no está dicho expresamente, pero de acuerdo al estudio llevado a cabo en esta tesis nos permite apuntar a la dificultad en su determinación y a las diferencias que derivan de su cálculo, las cuales pueden producir un gran impacto impositivo en las empresas formadas sólo por personas naturales y que podrían ser pequeñas y medianas empresas. Dado que el capital propio tributario es un elemento que forma parte del registro RAI, se establece la relevancia en su correcta determinación, pues su resultado serán las rentas afectas a impuestos global complementario o adicional. Para las empresas que tienen derecho a ejercer la opción de régimen parcialmente integrado o renta atribuida, es importante considerar el registro RAI al momento de ejercer la opción, puesto que ante una distribución de utilidades o retiros se imputará en primer término a este registro que contiene utilidades tributables con impuestos finales y además el FUT estará formando parte de éste. Como conclusión se determina que bajo la ley 20.780 de Septiembre de 2014 nuestra hipótesis es verdadera, esto es, considerando el registro RAI, el régimen parcialmente integrado es más gravoso que el de renta atribuida a nivel de impuestos finales. Por último, también se concluye que con la publicación de la Ley 20.899 de Febrero de 2016 “simplificación de la reforma tributaria”, considerando el registro RAI, aún continúa siendo más gravoso el sistema parcialmente integrado y menos gravoso el régimen de renta atribuida. (V.2)

Tesis (magister en derecho, mención en derecho tributario) / No autorizada por el autor para ser publicada a texto completo / El presente trabajo se encuadra dentro de lo que en doctrina se conoce como “derecho constitucional tributario”, noción que puede definirse, como lo hacen José María Martín y Guillermo F. Rodríguez Usé, como “el conjunto de normas y principios constitucionales que establecen los límites, directos e indirectos, al ejercicio del poder tributario del Estado” . En nuestra opinión se trata de un complejo de normas constitucionales o principios que establecen el poder tributario como expresión de la soberanía y los límites al mismo .

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Caballero Nonquepan, Víctor, [Parte I], Vargas León, María Elena, [Parte II] / A contar del año 2010, a causa del terremoto del 27 de febrero, la ocurrencia de diversos movimientos sociales y también producto de los compromisos sostenidos por Chile en la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos - OCDE, nuestra normativa tributaria ha tenido cambios significativos y profundos en el D.L. 824, Ley de la Renta, que han sido plasmados en la Ley 20.455 del año 2010, después en la Ley 20.630 del año 2012, luego en la Ley 20.780 del año 2014 y finalmente en la Ley 20.899 del año 2016; todos esos cambios tienen entre sus normas más significativas incluir medidas para disminuir la evasión y la elusión. En Chile, corresponde al Servicio de Impuestos Internos, conforme a su Ley Orgánica1, la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté encomendado por la ley a una autoridad diferente, entre los cuales está el Impuesto a la Renta. Por su parte, el leasing2, constituye un mecanismo de financiamiento particularmente eficiente para las empresas, por lo cual es imprescindible analizar las implicancias en la actividad económica3. Asimismo, es pertinente estudiar cómo se ha modificado con la reforma tributaria la facultad de tasar del Servicio de Impuestos Internos y en ese análisis particular revisar y aportar en la discusión, si el valor de la cesión o enajenación de la opción de compra debe ser el equivalente a las cuotas pagadas o al valor corriente en plaza.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales)

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Álvaro Avendaño Ramírez [Parte I], Pablo Novoa Sepúlveda [Parte II] / Los Contratos de Instrumentos Derivados son una herramienta fundamental en el comercio cotidiano nacional e internacional, ya que, neutralizan en gran medida el efecto de los riesgos asociados al intercambio comercial de bienes y servicios. Por lo anterior, se requiere de una regulación de los aspectos tributarios de los contratos de instrumentos derivados, para evitar asimetrías de información entre los participantes del mercado respecto de los intercambios de bienes y servicios utilizando dichos contratos. El 22 de Octubre de 2011 se publica la Ley N° 20.544 que viene regular el tratamiento tributario de los Contratos de Instrumentos Derivados. En el presente trabajo se analiza el tratamiento tributario de los Instrumentos Derivados y sus particularidades, antes y después de la entrada en vigencia de la Ley N° 20.544

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / Elio Ortiz Garrido [Parte I], Alexis Sánchez Bustamante [Parte II] / El presente trabajo de investigación tiene por finalidad proporcionar al lector una mirada objetiva y crítica de nuestro régimen tributario de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en función del principio de equidad horizontal ante la tributación que deben enfrentar los contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario. Para entrar en materia se analizarán las normas tributarias que se desprenden de la citada Ley, alcances de las reformas tributarias introducidas por las Leyes Nº 20.630 y Nº 20.780, opiniones y comentarios de autores que han referido sus temas de investigación al concepto de equidad tributaria, todo esto motivado por la gran importancia que implica en un mundo moderno la regulación tributaria y su cumplimiento, la correcta aplicación de las normas y el justo pago de impuestos. El problema de esta investigación nace de la comparación de las opciones de tributación que frente a un mismo nivel de ingresos conlleva a la determinación de bases imponibles distintas afectas a la tributación final. Algunos elementos a considerar como expresiones claves incluidas en esta investigación son: El concepto de tributación final, carga tributaria total, tasa efectiva, equidad en la tributación, rentas que inciden en el cálculo de la tributación final, el impuesto de primera categoría como anticipo del impuesto final, impuesto a las personas naturales. La investigación se basa en un estudio exploratorio y descriptivo, para lo cual se analizan las normas que se desprenden de la Ley sobre Impuesto a la Renta relacionadas con la tributación final de los propietarios de empresas o bien personas naturales que realizan una actividad afecta a impuestos finales. Con ello, a través de una comparación cuantitativa se demuestra cómo a un mismo nivel de renta o ingresos, existen distorsiones en el pago de impuestos; lo que atenta contra el principio de equidad tributaria. La investigación nos permite obtener información sobre el impacto que genera la determinación de diferencias frente a la base imponible del impuesto global complementario, respecto de un mismo ingreso y confirmar la hipótesis planteada. Para ello, se simulan casos prácticos de acuerdo a las normas en análisis, los cuales permitirán al lector, captar las diferencias que se generan al hacer uso de las opciones que el propio legislador ha incorporado en nuestras leyes y marcos normativos tributarios.

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN / María Angélica Orellana Jorquera [Parte I], Máximo Peña Arancibia [Parte II] / El sistema tributario actual y sus normas de fiscalización permiten obtener ventajas mediante planificaciones tributarias elusivas, que tienen el sólo propósito de sacar ventajas tributarias en la realización de una operación o conjunto de operaciones relacionadas entre sí. La elusión y la evasión hacen que este sistema tributario sea inequitativo y que quienes tienen los recursos para financiar planificaciones tributarias terminen pagando menos impuestos de lo que corresponde y no contribuya a mejorar la distribución del ingreso. El Gobierno de la Presidenta Bachelet, aprobó la “Reforma Tributaria”, Ley N° 20.780, publicada en el Diario Oficial el 29 de Septiembre del 2014, motivada por la necesidad de resolver las brechas de desigualdad que hoy existen, lo que exigía realizar cambios profundos y estructurales. La compleja implementación de la Reforma Tributaria en los términos señalados originalmente obligó a promulgar una segunda ley para simplificar la comprensión y la forma de tributar, Ley N° 20.899 publicada en el Diario Oficial el 08 de Febrero del 2016. El Servicio de Impuestos Internos, ha puesto en su página web http://sii.cl una serie de documentos entre los que se cuentan, Circulares, Resoluciones, Manuales, e instructivos, tendientes a explicar la implementación de la Reforma Tributaria. Además con la participación del Ministerio de Hacienda y el Colegio de Contadores, ha impartido una serie de seminarios para hacer comprensible la Reforma Tributaria a los Contadores, aun así, se requiere que los contadores, asesores se empoderen profundamente de los alcances y procedimientos que conlleva la aplicación en régimen de esta nueva normativa. Por lo anteriormente expuesto, esta tesis tiene como objetivo, proporcionar a los contadores, asesores y a las empresas una visión de los nuevos sistemas tributarios:  Sistema de Renta Atribuida  Sistema Semi integrado Y facilitar una guía de referencia para la correcta aplicación de las normas tributarias.

Memoria (licenciado en ciencias jurídicas y sociales) / La presente Memoria desarrolla un análisis exhaustivo del concepto de Establecimiento Permanente (EP) de Recursos Minerales (RRMM) y su constitución de acuerdo a las reglas consagradas en los Modelos de Convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional desarrollados por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OECD), la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y los Estados Unidos de América (USA). Una vez definido el concepto anterior se hace un paralelo con el concepto local de EP y su evolución legislativa y administrativa desde 1964 hasta la fecha, realizando una crítica aguda sobre su caracterización. Asimismo, se analizará la adecuación del EP de RRMM en el ordenamiento jurídico chileno y cómo el Art. 38 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta (LIR) permite dicha adecuación. Por último, se planteará un análisis conceptual del artículo 5 (2) (f) de los Convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional (CDI) suscritos por Chile para comprender la negociación realizada por nuestro país a fin de establecer el EP del sector minero, qué actividades comprende y cómo su redacción puede generar vacíos legales que merman las potestades fiscales de Chile. El análisis anterior nos permitirá dilucidar los fundamentos de la tributación del EP de RRMM de acuerdo al derecho fiscal chileno, la cual consiste principalmente en el ánimo de lucro en la que se encuentran inmersas las actividades de exploración y explotación de RRMM bajo regímenes de concesión. Asimismo, se observará la falta de estrategia en las negociaciones de los CDI suscritos por Chile para desarrollar un concepto de EP adecuado con nuestra realidad económica en función de nuestros RRMM y cómo es necesario desarrollar nuevas políticas para crear un EP en materia minera.