我國郵政以服務良好，收費低廉，且年有鉅額盈餘，為世界各國郵政所不及，此乃我國郵政營運得法所致，惟有效營運與成本控制有密切之關係，本文撰寫之目的，即在於研究我國郵政成本及其控制方法，祈能對郵政營運有所貢獻。 本文結構先說明我國郵政成本計算之經過，並簡略介紹若干外國郵政成本計算的方法，以資參考。我國郵政所經營之業務包括：函件、包裹、儲金、匯兌、壽險、代理等項目。本文將利用五十五年度之統計數字及工作衡量制度所產生之資料，作為根据自行計算郵政各項業務之成本。本文所述成本計算方法係筆者研究所得的一種構想，到現在為止，郵政當局尚未採用。本文乃以成本計算為重點予以討論，並對現行成本控制方法加以評述，及提出若干建議。 本文共分十二章 第一至六章：評述我國郵政過去計算成本的情況並介紹歐美各國郵政成本的計算方法。 第七至十章：介紹工作衡量制度，並將筆者之構想，利用工作點及統計資料以計算郵政成本的方法與步驟逐一列述。 第十一章：探討郵政成本控制現況，並提出若干建議。 第十二章：強調成本觀念的重要，並提出節省成本的若干方法，作為本文的結束。

不論在政府謀求全民福祉的極大，抑是企業組織追求利潤最大化的過程，這兩項目標 達成之必要條件都是－－成本極小化，是故，如何盡可能地將生產成提供各種財貨與 勞務所需的成本降低，乃是生產與管理技術發展的重要目標。 資源的限制，使我們必須對之做最有效率的運用。逐一，分別地就人們每一種慾望加 以滿足，不是不可能，便是非常無效率的行為。若是能從所得，嗜好各異的人群之中 ，篩選出相似偏好，加以匯聚，提供適量的財貨或勞務，就能獲致規模經濟的效益； 或是設立一機構，同時提供，生產各類型的商品以滿足嗜好各不相同的群眾，如此， 則可達到多樣經濟（ECONOMIC OF SCOPE） 的效果。以上二種情形都會大幅降低成本 ，使資源發揮較高的效能。 在有規模經濟或多樣經濟時，多會涉及不可分割的投入，這也就是共同成本出現的原 因。和公共財一樣，該如何把其支出費用劃歸其受益者負擔，不可分割的投入亦面臨 如何將其成本分派給使用者的難題。這誘發本研究的動機，多數的會計學者咸認為任 何成本分派都是武斷的，本文的目的則從競局理論著手，設法尋求合理、公平的分派 方法，以作為管理和訂價決策的參考。 共同成本分派的主要特徵有二： 第一，成本必須完全分派殆盡，不能有盈餘或者赤字。 第二，沒有客觀的基礎存在，能讓我們據以將成本直接劃歸特定的商品或勞務。 文中假定應被分派的各種共同成本均為已知，不考慮跨期間的關係，探討的標目只限 於某一特定期間內的成本分派。全文結構為：第一章是研究動機和目的；第二章敘述 成本的基本概念，共同成本的意義以及分權決策與成本分派的關係；第三章提出一些 共同成本分派的原則，方法和目的；第四章將合作競局和共同成本分派作一連繫，並 利用合作競局解所具有的特性，對現行的共同成本分派方法作一評估；第五章為共同 成本分派方法的應用及結論。本研究的結論是；沒有一種分派方法能夠適用於各種決 策。

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時序邁向二十一世紀，開啟了一個求新求變的世代。企業經營面對著各項挑戰，善用資訊以指引企業改善的方向是企業家們不可忽視的工作。 不論是被視為新貴之高科技產業，或是被認為急需改造的傳統產業，產能的問題皆有其重要性。倘若企業沒有妥善規劃產能及相關配套措施，就可能在產能不足時產生高加班支出、高外包費用、訂單接不下、管理失序等問題；另一方面，當產能過剩時，則產生高閒置產能、閒置人力、原料閒置等問題。 公司分析產能的使用狀況，確可引導公司做好產能管理，但本研究將連結生產管理上的生產資訊與管理會計上的成本管理資訊，加以分析。期能協助管理者一窺資源利用與浪費的情形，以及早認知由於資源的浪費所造成的損失，進而更積極處理產能所衍生的問題，喚起以前所忽略的閒置產能及浪費產能的處置。 本研究基於文獻論述並透過實地對個案公司進行觀察、訪談及書面閱讀的方式，瞭解個案公司特色，以形成本研究的研究假說。 本研究係針對無生產力產能成本及具生產力產能成本，探討產品複雜性、製程因素及複雜性生產作業複雜性對於上述兩種產能成本之影響為何？ 本研究係以個案研究方法，採實地(Field)及實地實證(Field Empirical)研究的方式進行，並以國內某銅通信電纜廠及鋼鐵廠為研究對象。 透過迴歸分析，本研究之結果如下： 1.銅通信電纜廠-伸押站 (1) 產品複雜性對產能成本之影響： 在伸押站產品複雜性對於具生產力產能成本並無顯著影響，但對於無生產力產能成本具有顯著之影響力。就產能利用觀點，在接受訂單之取決上，個案公司可多生產線徑大的蕊線，俾將無生產力產能成本將化為具生產力產能成本，以減少停機、維修之浪費。 (2) 製程因素及複雜性對產能成本之影響： 在伸押站，製程之複雜性反映在生產數量多寡。總產出與具生產力產能成本呈現顯著正相關，與無生產力產能成本呈現顯著負相關。顯示生產數量多寡是衡量產能成本利用的指標之一。 (3) 生產作業複雜性對產能成本之影響： 在伸押站生產作業複雜性對於具生產力產能成本具有顯著影響；對於無生產力產能成本一部分具有顯著之影響，一部分之影響不顯著。 2.鋼鐵廠-連鑄站 (1) 產品複雜性對產能成本之影響： 在連鑄站有關產品複雜度因素只在尺寸大小對產能成本之影響顯著並獲得實證支持。 (2) 製程因素及複雜性對產能成本之影響： 以製程因素及複雜性觀之，本研究所採用的製程因素及複雜性因素對具生產力產能成本與無生產力產能成本皆有顯著影響。 (3) 生產作業複雜性對產能成本之影響： 在連鑄站上生產作業複雜性與具生產力產能成本模式間具有顯著之負相關，而與無生產力產能成本無顯著關係。 根據實證研究結果，本研究對實務界的建議為： 1.銅通信電纜廠-伸押站 (1) 在產品特性上，生產人員能透過工作經驗及技術的加強，使得無生產力產能成本得以減少，更能透過機器設備產能的有效利用達到減少高昂的原料成本之浪費。 (2) 在製程特性上，營運團隊應該致力於增加銷售量，以使產能做更有效的運用，以求在不景氣中創造生機。 (3) 在生產作業特性上，透過降低換規格次數及減少捲取的軸子數使無生產力產能成本得以下降，將無生產力產能成本轉化為閒置產能，能減少原物料無效之耗用。另一方面，藉由快速的伸線速度，能使具生產力產能成本減少，可節省產能之使用，而能有更充裕的閒置且可運用的產能。 2.鋼鐵廠-連鑄站 (1) 在產品特性上，尺寸大小會影響澆鑄的速度。尺寸大除了能減少具生產力產能成本的使用外，也增加了無生產力產能成本之耗用。兩相權衡下，以減少無生產力產能成本為首要，故在訂單取決上，以尺寸小者為佳。因為無生產力產能成本發生意謂著整備作業、換模作業等無生產力產能發生，為避免影響前製程的運作，而使連鑄站成為生產過程中的瓶頸部門以生產尺寸小者為佳。 (2) 在製程特性上，營運團隊應該致力於增加銷售量，使產能做更有效的運用。另一方面，為減少無生產力產能成本，應該儘量減少前後爐之間產品特性上的差異。 (3) 在生產作業特性上，生產人員應努力往提高連鑄率之方向邁進，以減少生產作業之時間。

本論文共一冊，合約八萬字，分為七章三十五節，內容摘要如后： 第一章：導論。說明歷史成本的缺點與重置成本之特性，研究動機、目的、方法與限 制。 第二章：重置成本會計之理論基礎。包括有理論發展沿革，說明學者及美國FASB的看 法，以建立本會計資訊的預測能力並驗證其品質特性。 第三章：特殊問題研究。含持有損益於報表上的歸屬問題，設備技術革新的影響，衡 量方法的選擇及會計處理方法。 第四章：管理決策的應用。說明重置成本資訊對於定價政策、資本支出評估及績效核 等決策的功能。 第五章：補充資訊揭露之研究。FAS ３３號處理方法釋例，並驗證其所提供的資訊是 否具有攸關性與可靠性。 第六章：重置成本會計制度實例。介紹著名的飛利浦公司會計制度，研究其如何成功 地將重置成本觀念納入企業與展望。強調約當的正確遠勝於準確的錯誤，妥善運用會 計審計人員的專案判斷，將可提高財務報表的功能。 第七章： 第七章：

一、研究目的： 港埠乃公用運輸服務事業，本文基於港埠「邊際成本定價原理」之需要，根據邊際成本之概念，進行港埠各項業務之成本分析，其目的有二： 1.作為訂定港埠各項業務合理費率之基準，固合理之費率應能反映成本之差異，其次再考慮使用者之負擔能力因素。 2.可作為初步評核目前費率水準之標準及目前經營效率之參考，以及未來營運規劃之依據。 二、本文研究方法： 本項研究按照擬定之步驟進行如下： 1.作業分析：研究各項業務之作業情形如所用之設備人員以及作業所需動作過程與時間等。 2.成本帳目分析：將各費用科目詳加分析，以確定其成本性質及與營運量之關係。 3.成本計算單位之決定：由以上二項分析可進而決定能衡量與營運量變動有關係之成本計算單位。 4.各項業務邊際成本之計算： 採用之基本計算方法有四： (1)直接成本計算法(Direct Costing)：如成本帳目純是邊際成本，而又有計算資料，則可直接計算其邊際成本。 (2)統計分析方法(Statistic Analysis)：如資料為半固定性質，則採用此法，進行簡單直線相關分析，以求與營運量有變動關係之邊際成本。 (3)工程估計法(Engineering Method)：如資料無法以上二項作分析則採用此法，如設備使用年限，用人費等皆用此法。此項所需資料由兩港協助提供。 (4)分攤成本法(Apportionment or Allocation)：如局部共同成本而有明確分攤標準者則依標準予以分攤。 (5)將上項之邊際成本依目前費率結構歸屬。 (6)進行兩港現行費率結構下之經營效率分析。 三、現將本文內容略述如下： 第一章緒論，此為開宗明義，說明本文之目的與動機。 第二章本文研究方法之敘述。 第三、四、五章乃本文重心之所在，第三章乃各項成本之計算，依擬定步驟，以表列示，清楚簡明。 第四章乃將依成本發生觀點計算之邊際成本依現行費率結構歸屬之計算。 第五章進行現行費率水準之初步評估，此即由供給面分析各項業務費率之邊際貢獻，以及作盈虧兩平點分析，以為各部門經營之參考與調整現行費率水準之依據。 第六章說明本文研究之成本計算制度之兩大支柱：一為第三章所發展之成本計算程序(Cost Finding Procedure)，一為本章研擬之邊際成本分析表(Cost Evaluation Form)，其功能為衡量各營運項目在各費率水準下，因營運而發生之邊際成本外之邊際貢獻，可作為加強成本控制，或調整費率水準之參考。 第七章討論未來可能變動因素對成本結構之影嚮。在此討論者有未來投資支出，貨櫃化運輸等因素。 第八章為結論。 四、結論與建議： 綜合以上各章之研究，茲作下述之建議與結論： 一、目前兩港會計制度並不健全，尤其對於成本會計事務處理準則，更付闕如，更遑論成本帳冊之建立，一切成本項目皆涵蓋在普通會計各相當費用科目內。普通費用科目涵盞甚廣，不易明確分別各項成本。故建立成本會計制度乃急切之需。 二、對於聯合成本，間接成本之分攤，以收入所佔之比例為標準，事實上並無意義，既不能作為比較各部門業務經營效率之參考，亦不能明確計算各部門之盈虧，故在評核各部門經營成效與推展業務之參考時，最好將此間接成本剔除，而以邊際成本為依據。 三、港埠會計欲邁向企業化經營之第一步，應行改善港埠會計制度，尤其目前，尚屬政府會計制度之一環，預算受預算法之限制而僅有上限，在此上限內之支出，並無合理工作量依據。另有實際支出超此上限，而只得在其他科目下支用者。改善辦法，應以彈性預算代替固定預算設計一套預算控制計劃，明確訂立營運目標，各部門自成責任中心，採用責任會計觀念，獲益貢獻觀念，加強推廣積極進取觀念，訓練教育各部門員工，並予適當獎懲，廢除因循苟且積弊以期改善經營管理之成效。 四、目前我國費率結構亦不健全，費率水準低於歐亞各國，因此研究健全之費率結構，訂定合理之費率水準，乃急切之需要。合理之費率應能反映成本之差別，顧及使用者之負擔能力，以期與社會利益趨一致，使公用事業之設施充分利用。此即本文基於邊際成本定價理論而進行之邊際成本研究之目的。 五、目前兩港費率一致，但因兩港環境不同，故其作業成本亦因之而異，如欲建立一套能反映成本差異之費率制度，則應考慮是否兩港費率仍一致之問題，如為達簡明劃一之目的，則可兩港費率一致，如欲達兩港營運量互為調劑之功能，則似可考慮兩港費率不一致。 六、根據本文之邊際貢獻分析及盈虧兩平點分析，兩港目前各須業務費率，若干所訂低於邊際成本，以致該項費率永遠虧損。如因政策性之考慮，亦應以不低於邊際成本為原則。至於若干項業務之經營未達兩平點，亦應根據事實情況，予以分析原因，不可驟然停辦或縮短其業務。如其需求彈性大，則應降低費率，以鼓勵使用者使用；如需求彈性小，則可酌予提高費率，以加速固定成本或間接成本之收回。另外方可從加強成本抑制著手。 七、在設計成本會計制度，成立各種成本帳冊之前，各項業務之一切成本計算應以本項成本計算制度之邊際成本計算程序為依據，根據此項邊際成本可運用邊際成本分析表迅速分析各項業務在費率水準下之貢獻。 八、貨櫃化運輸發展迅速，取代普通雜貨運輸方式，乃未來年代必然之趨勢，貨櫃運輸之增加，可使基隆港能量飽和點因之而提高，最近進出口商每苦貨櫃裝卸費率偏高，是以對於貨櫃運輸之作業，應建立健全之登記資料，以利分析，俾易修訂。

一般認為稽徵成本之高低，不必然反映稅務行政的良窳；但透過歷史資料及長期趨勢的稽徵成本分析與檢討，若能降低稽徵成本，不僅增加國庫淨收入，且可以督促稽徵行政效率的提高，對於維護稅制的公平與合理亦有所助益。本文根據稽徵成本理論及我國內地稅14種稅目20年間的整合資料，進行稽徵成本效率的指標衡量。且蒐集國際間租稅稽徵成本的資料，與我國現況進行比較，並進一步探討影響我國租稅稽徵成本之成因，得到下列發現：（一）國稅與地方稅稽徵效率之更迭，主要係受到稅務行政組織變革的影響。（二）從稅務人員總數與全國人口數和勞動力比值顯示，我國比OECD國家高出甚多，隱含著我國稅務人力顯有不足。（三）國稅的稽徵成本遠較地方稅節省，而貨物稅為最節省的稅目，遺產贈與稅及娛樂稅分屬國稅及地方稅最昂貴的稅目；另台北市國稅局及北區國稅局為稽徵成本節省的機關，而南區國稅局則為稽徵成本昂貴的機關。（四）將稅收實徵淨額取自然對數和稽徵成本率進行迴歸測定，稅收規模與稽徵成本率呈顯著的負相關，顯示稅源較豐之轄區，稅收多，其稽徵成本率自較低，反之，稅源較匱乏之轄區，其稽徵成本率相對較高。（五）我國賦稅的稽徵經費與賦稅收入之趨勢，符合稽徵經費與賦稅收入的數學理論模型，稅源充足，增加一定稽徵經費時，賦稅收入增長較快，稅源較少，即使增加稽徵經費時，賦稅收入增長也較慢。（六）從人事費占總稽徵經費的比例分析，發現我國賦稅的課徵，最重要的是稅務稽徵人力，且我國用人費低於新加坡及香港，我國稅務人員待遇明顯偏低。 / Enhancing cost efficiency in an increasingly globalized world plays an important role to the cut of tax costs that must be taken into account in tax administration costs and compliance costs, resulting in the efficiency improvement of tax-collection either by maximizing the revenue or by minimizing the tax cost. Tax collection cost, taxpaying cost and excess burden of economy are to be considered in tax costs. The basic theoretical analysis on tax costs research of tax administration costs in Taiwan’s reality have been studied and examined in the this study with the add of the tax cost theory and the investigations of the factors affecting these costs. This work is composed of five parts. There are the research contents and framework of this study, the theoretical definition and classification of tax costs, an illustration of the tax administration costs and compliance costs on the Taiwan’s current tax operating costs compared to the tax administration in OECD member countries, the analysis of the situation and possible affecting factors of government tax collection costs, and making some discussions and conclusions as well as drawing the policy suggestions for Taiwan government regarding tax collection costs, respectively.

損益平衡點或利量率分析已成為企業管理的一項重要工具。本文所討論之產銷量、成本與利潤關係亦以此種分析為重心。本文組織共計八章如下，第一章緒論，說明今後會計學術發展的趨勢，將由傳統會計學走向「計量」會計學的途徑。第二章利量率分析的概念，討論損益平衡點分析的一般假定及其應用範圍，暨產銷量、成本與利潤三者間的基本關係與一些名詞的意義如安全餘額、損益兩平區等。第三章成本變動性的劃分討論變動與固定成本的習性及其劃分的方法。其劃分的方法計有六種，大部份屬於基本數理的應用，諸如迴歸分析、數陣解法等。第四章價格、數量及成本變動的分析。剖析價格、數量和成本在各別變動或同時變動對利潤之影響。第五章損益平衡點分析的特殊問題，其內容包括存貨問題，其他收入與支出問題，產品混合問題，適度產量與最佳訂價的決策，邊際觀念及非直線分析等。第六章多項產品損益平衡點的計算，共分兩節討論。第一節討論兩種產品之計算方法，使用線型規劃，遊戲理論等基本數理方法。第二節以在製造部與銷售部為例說明兩種以上產品之計算方法。第七章不確定狀態下之利量率分析。應用常態機率分配說明在不同情況下之利潤策劃。第八章結論，說明數理分析之缺點與吾人今後應持有之態度。 盡管產銷量、成本與利潤三者間之關係日漸譎異難測，然並非臻令人束手無措之境地。若吾人能對未來的內在因素適當加以掌握，另方面對可能發生的外在因素，充分利用科學分析，做最正確的預測，乃可獲得預期而令滿意的成果。俗云：「將來是屬於對未來有事先準備的人」（The feature belongs to thoso who prepare for it），足以做為有志創業者之座右銘。

去年三、四月間，電費醞釀加價，一時報章雜誌，競相登載，專訪特載，連續出現，用以分析其原因，探究其可能。斯時也，電燈用戶以事涉負擔之加重，固多反對，工業用戶且懼產品成本之提高，疑慮尤甚。猶憶五十五年七月，台電以經營結果，利潤超額，乃自動減價二．四八%，盞盞之數，雖於事無補，然究創光復以來國營事業自動減價之先河。各方輿論，交相讚譽。乃不旋踵間，復又要求調整費率，提高電價，花招百出，令人眼花瞭亂。是故，電費率如何制訂，台灣電價須否調整，均值研究，此為本文撰寫之動機。 本文共分七章，第一章緒論，簡述台灣電業歷史，電業性質及電價費率之重要。第二章電價費率之內容，說明電價費率之意義，組成要素、形式、結構、種類及調整之法定程序。第三章電價費率之制訂，本章乃本文理論部份之核心，共分四節，分別闡述電價費率制訂之原則及因素並從而研究其制訂之原理及制訂之實際步驟。第四章供電成本之核算，供電成本為電價費率制訂最重要之因素，故特闢專章就其核算方法加以詳述並舉實例以明之。第五章台灣電價費率調整之沿革，分就費率公式，電價制度及電價表之演變過程加以分析，藉明台灣電價費率調整之歷史。第六章台灣電價費率之評析，本章為本文之重心，節分四項，就現行計算公式，費率結構，審議機構及行將調整之電價費率四部份分從理論及實務兩方面詳加評析。第七章結論。 撰寫論文難，搜集資料更難，此時此地撰述本題目尤難。蓋以台灣電力公司為一國營事業，索閱資料，□以機密見拒，尤以電價費率調整在即，有關資料，更禁外洩。此為本文撰寫過程中遭遇之最大困難，其艱苦又豈局外人所能想像哉! 本文引用之資料，計有五種：一為台電出版之各種刊物；二為經合會出版之各項刊物；三為台銀出版之期季；四為聯合國出版之統計資料；五為行政院公用事業費率審議委員會編印之刊物。上述資料均具相當之正確性，足資採信。 本文得能完成，承蒙劉溥仁教授悉心指導並介紹及賜借有關參考書籍，特此敬申最大謝意。惟劉師僅就本文之寫作方向及寫作技巧加以指導，內中文責自由撰者承負，與之無涉，併此聲明。

回首史卷觀古今，縱橫中外論政經；西方自由市場經濟引入東方古國封疆之初，國家未獲其利，人民先受其害；美式民主移用臺灣淺盤政壇，亦成朋黨分贓、膚淺之治；取法英美公營事業民營化之革新，亦成財團謀利、政客公器私用之具；剖析其因，非理論原罪，惟未透其理、衡諸國情調整應變！綜觀我國公營事業變遷之過程，不難發現即使時空移轉、政權交替，公營事業背後始終隱匿著政治權力鬥爭與經濟利益交換之幢幢影魅。以此觀點，論述臺北自來水事業處民營化之利弊，自不可單純地著眼經濟效能與組織效率，實應反視我國政治動態之深層影響，量身打造方宜。有鑑當局民營化政策觀念莫衷一是，為正本清源，本文擬以交易成本理論為撰述基礎，針對臺北自來水事業處民營化之市場、管理與政治等三項交易成本，分別由外部競爭、內部管理與政治影響等不同的角度，持平分析其經濟效能、組織效率與衍生之社會成本與政治代價，以進一步揭示我國民營化背後之政治意涵，始適國情民性，辨誤明正。 Wilson（1987）曾言：「僅憑自我的比較，我們絕對無法瞭解自我的優缺所在。我們對自己制度的外觀與流程習以為常，無法透視其真正的底蘊。」本文期望趁著近年來臺灣政治快速變遷之契機，藉著探討北水處民營化之主題，徹底檢視政府價值與企業精神之互動；於公，盼能提供政府決策參考，於私，亦求拓展個人視野，強化思慮分析之能力。我國公營事業多年配合政治掛帥的公共政策，官僚組織文化與低落服務品質長久即為人民所詬病，值此政治生態巨幅震盪、民眾意識抬頭之際，當是利用政治轉型，順勢改善公營事業體質之契機。