En studie kring när andelar ska anses vara kvalificerade i fåmansföretag, hur 3:12-reglerna kan kringgås och hur kringgåendeförfaranden kan angripas.

De så kallade 3:12-reglerna tillkom i samband med 1990/91 års skattereform i syfte att reglera beskattningen för ägare av fåmansföretag. Det huvudsakliga syftet med reglerna är att förhindra fåmansföretagare från att ta ut utdelning istället för lön för att få skatteförmåner. Från början infördes stränga stoppregler för att i högsta möjliga grad förhindra inkomstomvandling. De stränga reglerna fick oönskade konsekvenser i form av minskad tillväxt i fåmansföretagen. För att öka företagandet och investeringsviljan blev reglerna med åren mer generösa och denna trend har fortsatt ända fram till införandet av de senaste ändringarna som trädde i kraft den 1 januari 2014. I första delen av uppsatsen visar vi bakgrunden till 3:12-reglerna, reglernas utveckling fram till idag samt redogör för skälen till införandet av reglerna och till de ändringar som gjorts. I analysen utreder vi huruvida lagstiftarens syfte med 3:12-reglerna kommer att uppnås i teorin med hjälp av de senaste ändringarna. Vi kommer fram till att en utformning av reglerna är en mycket komplex uppgift, där svårigheten ligger i en avvägning mellan att både gynna tillväxt i fåmansföretag, samtidigt som reglerna skall motverka inkomstomvandling. Vi kommer fram till att inkomstomvandling inte får förhindras på stor bekostnad av tillväxten. De ändringar som infördes den 1 januari 2014 tror vi skulle kunna resultera i nya sätt att inkomstomvandla samtidigt som tillväxten inte kommer att gynnas. Exempel på alternativa sätt att utforma reglerna finns även med i den analytiska delen av uppsatsen. För att lösa problematiken kring 3:12-reglerna föreslår vi ett enklare system där reglerna endast bör omfatta de mindre fåmansföretagen för att gynna tillväxt i högre mån. / The so-called 3:12-rules were introduced in connection with the tax reform in 1990/91 with the purpose to regulate the taxation for owners of closely held corporations (fåmansföretag). The main purpose of the rules is to prevent owners of closely held corporations from taking out dividend instead of wage to get tax benefits. From the beginning strict rules were introduced to minimize income-shifting. The strict rules resulted in undesirable consequences such as decreased growth in closely held corporations. Over the years, the rules got more generous in order to increase entrepreneurship and this trend has continued until the latest changes were introduced in 1st of January 2014. In the first part of this paper we elaborate on the background of the 3:12-rules and the development of the rules until today. We describe the motives for introducing the rules and the underling motives to the changes. In the analysis we investigate if the motives of 3:12-rules according to the lawmaker will be fulfilled with the help of the recently introduced changes. We conclude that the design of the rules is a complex task, whereas the difficulty lies in the consideration between both to benefit entrepreneurship and at the same time prevent income-shifting. We conclude that income-shifting cannot be prevented at the great expense of growth. We believe that the new changes that, introduced in the 1st of January 2014, could result in new ways to achieve income-shifting and will probably not drive growth. Examples of alternative ways to design the rules are included in our analysis. To solve the problematic situation regarding the 3:12-rules, we recommend a simpler system where the rules only include the smaller closely held corporations and promote growth to a greater extent.

No description available.

No description available.

<p>Skatter är ett ständigt aktuellt och omdebatterat ämne både här i Sverige och runt om i världen. Inkomstskatter påverkar både företag och privatpersoner, vilket komplicerar situationen i fåmansföretagen då delägaren ofta också arbetar i företaget och bidrar till vinstgenereringen. Därför blir det intressant att närmare studera 3:12-reglerna som faller in under inkomstskattelagen och som berör de förehavanden som sker mellan företaget och delägaren. Reglerna påverkar ägarnas privatekonomi på ett direkt sätt eftersom de reglerar hur mycket av den utdelning eller kapitalvinst, som ägaren får från bolaget, skall beskattas i inkomstslaget kapital respektive tjänst. Då 3:12-reglerna spelar en sådan central roll för fåmansföretagaren ställer vi oss frågande till hur detta i sin tur påverkar hur man agerar i företaget och de beslut man tar där angående företagets framtid.</p><p>Problem: Hur påverkar 3:12-reglerna fåmansföretagens ekonomi och beteende? Dessutom ställde vi oss delfrågan, Har förändringarna i 3:12-reglerna som infördes 2006 samt 2007 inneburit förenklingar för fåmansföretagen?</p><p>Syfte: Det huvudsakliga syftet med denna uppsats är att undersöka hur fåmansföretagens beteende påverkas av 3:12- reglerna när det gäller investeringsbeslut av olika slag och vad det betyder för lönsamheten i företagen. Vi vill även undersöka ifall företagarna upplever att förändringarna som införts i 3:12- regler under de senaste åren har förenklat situationen för dem.</p><p>Metod: För att ta reda på ifall fåmansföretagens beteende och ekonomi påverkas av 3:12-reglerna har vi utfört en kvalitativ undersökning. Det innebär att vi har gjort intervjuer med respondenter som antingen är delägare i ett fåmansföretag, revisor som arbetar på ett fåmansföretag eller ekonomiansvariga.</p><p>Slutsats: Resultaten av vår undersökning visar att 3:12-reglerna påverkar fåmansföretagens ekonomi och beteende på olika sätt beroende på en mängd olika faktorer. Storleken på företaget, hur gammalt det är samt vilken bransch företaget fungerar inom är några av de faktorer som påverkar 3:12-reglernas inverkan på företagens ekonomi och beteende. Möjligheten för ägarna att ta ut vinst ur företaget som endast kapitalbeskattas kan medföra att man avstår från att göra långsiktiga investeringar, men i första hand är det verksamheten som styr var och när investeringar görs. Undersökningen visar att lönsamheten inte påverkas i någon större utsträckning av 3:12-reglerna. De förändringar som genomförts i reglerna under de senaste åren har inte bidragit till en förenklad situation för fåmansföretagarna ur en administrativ synvinkel, men de har inneburit gynnsammare förutsättningar rent ekonomiskt för ägarna till fåmansföretag.</p>

<p>I Sverige utgörs en stor del av Sveriges registrerade aktiebolag av fåmansföretag. Ett</p><p>fåmansföretag i aktiebolagsform (FÅAB) är ett företag med endast en eller ett fåtal ägare.</p><p>Dessa företag berörs av särskilda lagregler, de så kallade 3:12-reglerna. Anledningen till dessa</p><p>regler är dels för att man vill skapa en neutralitetssträvan inom skattesystemet. Denna studie</p><p>bygger på att genom en jämförande bild med förutsättningar tagna ur Inkomstskattelagen från</p><p>åren 2005-2008, försöka beskriva de förändringar som skett av 3:12-reglerna när det gäller</p><p>avyttring av andelar. Till min hjälp att försöka beskriva förändringarna samt vad dessa lett till</p><p>har jag valt att använda mig av tre fiktiva företag. Studien visar att skattetrycket vid avyttring</p><p>av andelar har minskat samt att det tillkommit nya regler vilka bland annat lett till en</p><p>förenkling vid beräkningarna av skatten. Dock anses inte reglerna som fulländade varför nya</p><p>regler kommer att formas i framtiden.</p> / <p>In the Swedish Register of Companies there are a large part of companies that are close</p><p>companies. A close company is a company with just one or a few owners. These companies</p><p>are affected by special law rules, the 3:12-rules. These rules are based on the wish to create</p><p>neutrality within the Swedish tax system. This study is designed to compare the changes that</p><p>has been in the 3:12-rules between the years 2005-2008 when it comes to a sale of shares. In</p><p>my study I describe some of the effects of changes that recently been made in the rules, by</p><p>comparing examples between three different companies. The study shows that the taxes</p><p>decreased when a sale has been done. It also shows that the rules have gone through some</p><p>changes that have led to a simplifying when we are going to calculate the taxes. But the rules</p><p>are not complete why new rules are going to be presented in the future.</p>

<p>Uppsatsens titel: En studie om fåmansföretag och dess utdelning</p><p>– Hur påverkar 3:12 reglerna företagens utdelningsbeslut?</p><p>Slutdatum: 2008-06-02</p><p>Ämne/Kurs: Företagsekonomi C, Kanditatuppsats i redovisning</p><p>Författare: Annu Bhaskar & Daniel Teglund</p><p>Handledare: Curt Scheutz</p><p>Nyckelord: Fåmansaktiebolag, 3:12-reglerna, utdelning, revisionsplikt.</p><p>Syfte: Syftet med uppsatsen är att undersöka hur ägare till fåmansföretag resonerar vid utdelning.</p><p>Delsyfte: Vilka faktorer påverkar fåmansföretagen och vad de måste ta hänsyn till.</p><p>Metod: Kvalitativ och kvantitativ metod.</p><p>Empiri: Fallstudie på fem fåmansföretag och kvantitativ undersökning på 50 stycken fåmansföretag.</p><p>Slutsats: Det viktigaste resonemanget för fåmansföretagare vid utdelning är att det ska finnas tillräckligt med kapital i företaget för att de skall kunna fortsätta sin verksamhet. Något som var väldigt viktigt för fåmansägarna var att inte överskrida 3:12-reglernas gränsbelopp, för att undvika att en del av utdelningen beskattas som inkomst av tjänst.</p><p>Revisorn är även en faktor som påverkar storleken på utdelningarna. Utdelningarna har blivit större sedan de nya 3:12-reglerna infördes år 2006.</p>

<p>Från och med årsskiftet 2006 gäller nya beskattningsregler för fåmansföretagare. Reglerna började reformeras för några år sedan och har under utredningens gång diskuterats häftigt. Många företagare har tyckt att de förbisetts av lagstiftaren i de nya 3:12-reglerna då många av deras förmåner tagits bort.</p><p>Syftet med vår undersökning var att ta reda på om förändringen av 3:12-reglerna medfört en förbättring eller försämring för företagen. Det undersöktes med utgångspunkt i företagens storlek, resultat och sammansättning av delägare. För att få så mycket verklighetsanknytning som möjligt genomfördes beräkningar på tre verkliga företag. Tanken med jämförelsen var att se hur dessa påverkades av förändringen. För att få ytterligare underlag för våra slutsatser intervjuades två revisorer och representanter från Skatteverket samt Svenskt näringsliv.</p><p>Kopplat till beteendevetenskapen har vi analyserat vilka effekter förändringen av 3:12-reglerna har fått för företagarna. Vi har kommit fram till att ägarens privatekonomi påverkas olika beroende på hur företagets situation ser ut. Företagets situation påverkas av en rad faktorer, bland annat av dess mål och strategi.</p><p>Vår undersökning visar att vinstgivande företag med höga lönekostnader där ägarna uppfyller spärreglerna är att ses som vinnare. Likaså är mindre företag vinnare då de nu har möjlighet till kapitalbeskattning genom att använda den nytillkomna schablonregeln. De företag som missgynnas av de nya 3:12-reglerna är de som tidigare kunde använda sig av löneunderlaget men som nu inte når upp till den höjda spärregeln.</p><p>Vi anser att reglerna i de flesta avseenden blivit bättre med tanke på den nytillkomna schablonregeln.</p>

<p>Den 1 januari 2006 förändrades reglerna för hur utdelningen på andelar i fåmansföretag beskattas. Syftet med 3:12-reglerna är att begränsa fåmansföretagares möjlighet att omvandla tjänsteinkomster till kapitalinkomster. De nya reglerna ger en större möjlighet till denna omvandling och med noggrann planering kan företagare göra skattevinster. Syftet med uppsatsen är att förklara hur ett företags olika förutsättningar påverkar denna planering. För att undersöka detta utfördes beräkningar på flera företag med varierande förutsättningar.</p><p>Uppsatsens resultat visar att planeringen skiljer sig åt mellan företag beroende på vilka förutsättningar de har. Förutsättningar som påverkar planeringen är företagets lönekostnader, ägarens lön och vinsten. Av 3:12-reglerna visade sig förenklingsregeln och lönekravet ha stor betydelse för planeringen. Det konstateras att planering kan öka ägares skattevinster och att flertalet undersökta företag skulle ha tjänat på en bättre planering.</p>

Den 1 januari 2006 förändrades reglerna för hur utdelningen på andelar i fåmansföretag beskattas. Syftet med 3:12-reglerna är att begränsa fåmansföretagares möjlighet att omvandla tjänsteinkomster till kapitalinkomster. De nya reglerna ger en större möjlighet till denna omvandling och med noggrann planering kan företagare göra skattevinster. Syftet med uppsatsen är att förklara hur ett företags olika förutsättningar påverkar denna planering. För att undersöka detta utfördes beräkningar på flera företag med varierande förutsättningar. Uppsatsens resultat visar att planeringen skiljer sig åt mellan företag beroende på vilka förutsättningar de har. Förutsättningar som påverkar planeringen är företagets lönekostnader, ägarens lön och vinsten. Av 3:12-reglerna visade sig förenklingsregeln och lönekravet ha stor betydelse för planeringen. Det konstateras att planering kan öka ägares skattevinster och att flertalet undersökta företag skulle ha tjänat på en bättre planering.