由於租稅課徵影響國際直接投資與證券投資甚鉅，各國為積極狀勵外人投資及對外投 資，莫不致力消除因課稅權與稅制差異所引起之國際重複課稅現象。目前各國雖採取 國外所得免稅法，減除法或國外稅額扣抵法，消除股東與公司之間的所得重複課稅， 然而所採取方法有別，其免除重複課稅效果互異。有鑑於此，本文擬探討目前各種不 同所得稅制下，消除國際重複課稅之租稅處理，以及各種消除重複課稅方法，如合與 課稅之世界效率、國家效率與國際公平目標配合。本文一冊共五萬餘字，其各章要點 為：一、緒論二、概述股東與公司問所得稅課征之國際性問題三、避免國際重複課稅 之租稅處理四、各種消除國際重複課稅方法五、評估各國國際重複課稅概況與消除方 法六、結論與建議。

全球化趨勢使跨國經營成為當今世界經濟主流，跨國企業紛紛透過集團內部相互控制的關係，獲取所需的有形生產資源與無形技術或相關服務，以及利用各國稅制差異，以降低集團整體的經營成本，追求利潤最大化。然而，企業如何一方面善用全球專業分工來促進有效經營，一方面又選用適當的移轉訂價策略，以符合各地稅務機構的要求，已成為跨國企業不可忽視的重要稅務議題。 中國大陸以其勞動力資源豐富的比較優勢配合產業政策，吸引各國外商前往投資，由於語言、文化及地理位置的有利因素，台灣企業赴中國大陸投資相對投資於其他地區占有優勢，使得中國大陸成為台商企業開拓事業進行全球布局的主要地方。目前兩岸政府對移轉訂價規定日益周延，台商面臨兩岸間重複課稅問題日益嚴重，參考國際間作法，宜以洽簽租稅協議方式解決。 隨著兩岸反避稅的實施，台商除了要關注未來反避稅法規的發展外，更應重新檢視集團現有投資架構及交易安排，以避免落入國際反避稅合作行動的打擊範圍。 本研究除蒐集兩岸有關移轉訂價文獻進行探討外，並透過分析台商兩岸三地的交易模式，將台商所面臨的問題彙總整理，以達到下列目的: 1、探討目前中國大陸台商所面臨移轉訂價的問題，並就該些問題提出因應的建議，使台商可以了解相關問題及建立有效的因應改善對策，同時也給予將至中國大陸投資的企業作為參考，以利企業合理規劃兩岸三地的交易訂價策略。 2、期望政府深入探討台商企業的經營處境，盡早達成朝野共識，以加速兩岸租稅協議的簽訂，以降低台商的租稅成本，使得企業更具有全球競爭力。

現今各國之稅攻，類皆以推行法人所得稅為要務，期能建立直接稅為主幹的稅制。法 人所得稅的發展，其歷史至今不過六、七十年，但在各國歲入上已占有重要的地位。 因之，對法人所得稅的諸項問題加以研討，似有其必要。 法人所得稅與個人所得稅之並行，各國不乏其例。法人所得在課征法人所得稅之後， 分配於其構成分子時，尚須課征個人所得稅，遂使同一所得被課雙重所得稅，此種情 形是否為重複課稅，不無問題。若其為重複課稅，又應如何補救﹖其補救方法雖甚繁 多，但在實行時則應視經濟環境與需要，以及稅務行政效率如何作為選擇之依據。 對於法人所得稅的性質，一般均認為是直接稅。直接稅是不能轉嫁其稅負於他人的。 然而法人所得稅是否不能轉嫁，則頗有疑問。傳統的理論認為絕對不會轉嫁，但新的 理論及企業界的統計，則認為法人所得稅在相當期間將會轉嫁，祇其轉嫁的程度如何 不易測定而已。 法人所得稅係屬所得稅之一種，是否可以與個人所得稅同樣採用高度的累進稅率，不 無研究餘地。就平均社會財富的觀點來看，法人所得稅採用累進稅率，對平均財富確 具有相當的功效。因為根據固德氏（Richard Goode ）的統計，法人所得確是造成財富集中的一項重要原因，尤其在經濟發達的國家更是 如此。但就鼓勵儲蓄，增加投資的觀點來說，因為累進稅足以妨害儲蓄、減低投資的 誘因，對於經濟發展發生不利的影響，所以法人所稅之採用累進稅率很不適宜。另就 各國法人所得稅稅的演變來看，法人所得稅的稅率亦有趨於比例稅的傾向。此乃經濟 政策重於社會政策的應有措施。 本稿在研究以上三個理論問題以後，再提出兩個技術性的問題。一為固定資產的折舊 問題；一為存貨估價的問題。前者是固定資產估價的主要問題，後者是流動資產評價 的重要項目。折舊的高低、存貨的多寡，對法人所得稅都有直接性的影響。本稿對折 舊及存貨皂的計算，就各種可能採用的方法加以討論，以明其對法人所得稅究有如何 的影響。

過去許多企業，將企業原本擁有的智慧財產（例如：專利、商標、營業祕密…）與企業的其他資產、負債，分離出來，成立智慧財產控股公司，並透過智慧財產供股公司的經營管理，獲取大量的租稅利益。此一租稅規劃工具雖然已引起稽徵機關的注意，但運用得當，仍可為企業創造可觀的利潤。 智慧財產控股公司的設立架構，母公司通常會在低稅率的國家或州，設立一完全控股的子公司，由智慧財產控股公司自行創設、或自母公司繼受智慧財產。智慧財產控股公司授權的對象，可能是母公司、亦可能為不相干的第三人。 智慧財產控股公司的租稅效益，來自智慧財產控股公司通常選在低公司稅率（甚至零稅率）的地區設立，對於權利金收入予以免稅的地區。母公司付給子公司的權利金費用，母公司可作為費用扣除，藉以降低母公司的所得稅。智慧財產控股公司可透過發放股利，或對母公司融資等方式，解決母公司的資金需求。 透過智慧財產控股公司進行租稅規劃，最重要面臨『移轉定價』與『避免濫用租稅協定』，因此智慧財產控股公司進行的關係人交易，不能是純為獲取租稅利益的假交易，必須有商業實質。 / Over the last decade or so, many businesses generating significant revenue from intellectual property such as patents, copyrights, trade names and marks, software and know-how (the IP Assets) have organized intellectual property holding companies (IPHCs) to reduce federal and state taxes while separating valuable IP Assets from other corporate liabilities. Recently, states have started to aggressively challenge this tactic. However, substantial state and federal tax savings can still be realized if IPHCs are organized and operated correctly. The structure of an IPHC is fairly simple. The parent corporation typically creates a corporate subsidiary in a state or in a foreign country where little or no taxes are imposed . IP Assets are created by or transferred to the subsidiary. The subsidiary enters into license agreements under which the parent corporation and non-related corporations agree to pay the IPHC royalties in exchange for an exclusive or non-exclusive right to use the IP Assets. Since most IPHCs are organized in jurisdictions with no income tax, the royalties received by the IPHC are generally tax-free. In addition, the parent corporation that paid the royalty typically can deduct the payment as a deductible expense, thereby reducing the parent's income or franchise tax liability. In some circumstances, IPHCs can make tax-free dividend distributions or loans to the parent corporation. The key issue IPHC should consider is “Transfer Price Issue” and “Anti Treaty Shopping Issue”. Transactions between related parties can’t be shame transaction, business substance is required.