Traditionellt sätt har det varit svårt för forskare att dokumentera förekomsten ochomfattningen av manipulering av redovisningsmått. Big Bath Accounting är ett fenomen sominnebär att tveksamma redovisningsmetoder tillämpas i syfte att förvränga företagets verkligasituation, vilket ofta sker i samband med VD-byte och när företag redovisar ett för periodennegativt resultat. Intresset för ämnesvalet väcktes utifrån en tidigare studie om Big BathAccounting, som påvisade statistiska samband mellan nedskrivning av goodwill vid VD-byterespektive negativt resultat. I denna studie är syftet att utreda om statistiska sambandföreligger mellan företagets avsättningar vid VD-byte och negativt resultat enligt teorin BigBath Accounting. I studien undersöks inte alla avsättningar, utan endastomstruktureringsutgifter och övriga avsättningar, då de är svåra att kontrollera och utrymmekan finnas för kreativ tolkning. Studien avser att undersöka samtliga företag noterade påOMX Stockholmsbörs Large Cap, kreditinstitut exkluderas dock. Studien är av positivistiskoch kvantitativ karaktär. En statistisk analys har genomförts för att undersöka studiensuppställda hypoteser. Studiens insamlade data utgörs av sekundärdata, vilka hämtatselektroniskt från företagens årsredovisningar för åren 2001-2008. Det empiriska materialetutgör grund för de statistiska testerna i studiens analys. Den statistiska analysen påvisar etttydligt samband för mer frekventa avsättningar vid VD-byte och negativt resultat som inte ärslumpmässigt betingat. Vi kan med hänvisning till studiens tester påvisa statistiska belägg föratt fenomenet Big Bath Accounting förekommer.

Bakgrund och problem: Alla börsnoterade företag är, sedan år 2005, tvungna att följa IFRS/IASB riktlinjer för att sammanställa en årsredovisning. IFRS är ett regelverk som tillämpas i alla länder inom Europeiska Unionen. I dessa förpliktelser och riktlinjer finns det kryphål som ger företagen möjlighet till subjektiva bedömningar. De subjektiva bedömningarna ger företagen möjligheten att manipulera redovisningen, detta kallas för Earnings management. I samband med övergången till IFRS medförde det förändringar i hur företagen redovisade. En av förändringarna var att den årliga avskrivningen av goodwill inte längre skulle skrivas av, utan varje år skall företagen göra en prövning om det föreligger ett nedskrivningsbehov av goodwill. Prövningen ger företaget möjlighet att lägga in sina subjektiva bedömningar utifrån eget intresse och därmed kunna manipulera redovisningen. Ett annat sätt att manipulera redovisningen är att redovisa högre avsättningar då företagen förväntar sig ett sämre resultat, för att på så vis inte ha lika stora avsättningar åren därpå och därmed kunna redovisa ett bättre resultat nästkommande år. Studien kommer att undersöka ifall stora nedskrivningar och avsättningar förekommer i samband med att en ny VD träder fram. Syfte: Syftet med denna studie är att undersöka och analysera om Big Bath Accounting förekommer i företag registrerade på Nasdaq OMX Stockholm och Nasdaq OMX Helsinki. Studien fokuserar på att undersöka huruvida det råder ett samband mellan stora engångskostnader och VD-byten samt om det förekommer några skillnader mellan Sverige och Finland. Avgränsningar: Studien avgränsar sig till samtliga företag som är registrerade på Stockholmsbörsen och Helsinkibörsen Large Cap mellan åren 2005-2011. Metod: Undersökningsmetoden som har tillämpats för denna studie har en kvantitativ ansats och har använts sig av sekundär data i form av årsredovisningar. Studiens datainsamling sker med hjälp av tillgänglig information som redan finns elektroniskt på företagens hemsidor. Dessutom har en deduktiv undersökningsansats tillämpats, då studien utgår ifrån teorier som har formats till hypoteser som skall jämföras med data för att kunna komma fram till en slutsats. Ett t-test kommer att användas i studien för att testa hypoteserna som påstår att det finns ett samband mellan VD-byten och nedskrivningar av goodwill och avsättningar till långfristiga skulder. Resultat och slutsatser: T-testet visade att det inte råder ett statistiskt samband mellan VD-byten och nedskrivning av goodwill och avsättningar till långfristiga skulder. Då man bortser från t-testet och tittar närmare på vissa företag kan man se att det förekommer större engångskostnader vid VD-byten än år utan VD-byten, eftersom detta endast förekommer i vissa fall kan man inte dra en generell slutsats i frågan. Förslag till fortsatt forskning: Eftersom den insamlade datan visade på vissa likheter mellan Sverige och Finland, båda länderna hade flest VD-byten år 2011 och högst KEK år 2007, skulle det vara intressant att studera om detta är en slump eller om det föreligger något intressant samband. Vidare kan man studera huruvida dessa likheter förekommer mellan alla nordiska länder. Stora nedskrivningar och avsättningar inträffade inte endast vid ett VD-byte utan i vissa fall förekom de även 1-2 år efter att ett VD-byte skett. Vi anser därför att det skulle vara intressant att föra vidare förslaget om att inte endast kolla på året då ett VD-byte skett utan under en längre period.

Deposits can be formed in the paper machine due to sticky materials from wood and recycled paper. These deposits get stuck on process equipment and cause the product quality to deteriorate and the efficiency of the paper machine is reduced. The purpose of this thesis is to increase the understanding about deposits among machine operators, and to suggest methods that can be used to reduce the amount of deposits formed in Bravikens paper machines. To fulfill the purpose of the thesis a pre-study, a literature review and interviews with machine operators and production staff, were carried out. These methods led to the planning and creation of an education about deposits for machine operators. The education about deposits for machine operators consisted of an interactive lecture to introduce the subject of deposits and a subsequent discussion. This approach was chosen to give the machine operators the opportunity to discuss their work situation on the paper machines related to their new knowledge about deposits. The education was carried out with hopes of finding new ways to manage the formation of deposits in the paper machines. According to the evaluation of the education, all machine operators considered the purpose of the education to be fulfilled. Bravikens t hermomechanical pulp, TMP, system should be developed to reduce the amount of sticky material reaching the paper machine from TMP. More analysis of the whitewater system is needed to determine which method of development that could be implemented to reduce costs and increase functionality of the paper machine. In order to develop the methods of handling deposits, Braviken should continue their work with competence development among the employees. Enhanced competence increases awareness of the problem among machine operators and it facilitates communication between employees who are working to reduce deposit formation. Improved communication also facilitates learning and contributes to the overall competence development at Braviken paper mill. / Avsättningar kan bildas i pappersmaskinen på grund av klibbigt material från veden och returpappret. Dessa avsättningar fastnar på processutrustning och medför att slutproduktens kvalité försämras samt att pappersmaskinens verkningsgrad reduceras. Syftet med detta examensarbete är att öka förståelsen om avsättningar bland maskinoperatörer samt ge förslag på metoder som kan användas för att reducera mängden avsättningar på Bravikens pappersmaskiner. För att uppfylla syftet med examensarbetet har en förstudie, en litteraturstudie och intervjuer med maskinoperatörer och personal från Bravikens produktionssektioner, genomförts. Dessa metoder låg till grund för planering och skapande av en utbildning om avsättningar för maskinoperatörer. En utbildning med maskinoperatörer genomfördes för att uppfylla syftet med examensarbetet. Utbildningen innehöll en interaktiv föreläsning för att introducera ämnet avsättningar och ett diskussionsavsnitt. Detta upplägg valdes för att ge maskinoperatörerna möjlighet att diskutera deras arbetssituation på pappersmaskinen relaterat till deras nya kunskaper om avsättningar. Utbildningen genomfördes i hopp om att hitta nya sätt att hantera avsättningsbildningen. Utvärderingen av utbildningen visade att alla deltagande maskinoperatörer ansåg att syftet med utbildningen uppnåddes. För att utveckla Bravikens hanterande av avsättningar bör Bravikens anläggning för att tillverka termomekanisk pappersmassa, TMP, utvecklas för att minska mängden klibbigt material som tar sig vidare till pappersmaskinen, PM. Mer analyser på bakvatten bör också utföras för att avgöra vilken utvecklingsmetod som är möjlig att införa med avseende på kostnad och funktion. Arbetet med att utveckla avsättningshanteringen bör också fortsätta genom kompetensutveckling för de anställda på Braviken. Detta ökar medvetenheten om problematiken bland maskinoperatörerna och förbättrar kommunikationen mellan de olika personalgrupper som arbetar för att minska avsättningsbildningen. Den förbättrade kommunikationen i sin tur underlättar även lärande och bidrar till kompetensutveckling på Bravikens pappersbruk.

Skogen är en mångfacetterad resurs och är nödvändig i omställningen till ett fossilfritt samhälle. Den agerar kolsänka och producerar träd vilket ses som en förnyelsebar resurs. Intresset för förnyelsebara resurser ökar vilket medför att allt fler tarskogen i anspråk. Sverige är ett av Europas skogrikaste länder med 28 miljoner hektar skog vilkentäcker två tredjedelar av landets yta. Syftet med att skydda skog är att värna om naturmiljöer med ett betydelsefullt värde för djur, växter och människor. Drygt 13procent av Sveriges produktiva skogsmark är skyddad. Gävleborgs län är ett av delänen med minst skyddad skog och är samtidigt ett av Sveriges skogstätaste län. Avden produktiva skogsmarken är åtta procent skyddad. Syftet med studien var att undersöka enskilda skogsägares attityd till skyddad skogoch identifiera miljönyttan med ökad mängd skyddad skog i Gävleborg. För att besvara studiens syfte och frågeställning har en semistrukturerad kvalitativ intervjustudie utförts för att identifiera enskilda skogsägares attityder till insatser inom hållbartskogsbruk. Hälften av respondenterna ansåg att skogen gör störst klimatnytta genom att agerakolsänka. Dock var intresset att avsätta ytterligare arealer skog inte in de enskildaägarnas intresse. Inställningen till att skydda mer skog kan öka genom ekonomiskkompensation. Att skydda större områden i den svenska skogen skulle ha betydandeeffekter. Det skulle gynna ekosystemen, flertalet av Sveriges miljömål och Gävleborgs miljömål. Det skulle också vara ett effektivt verktyg mot klimatförändringar.

The community Vessigebro, in Falkenberg and its surrounding areas housing one percent of all dairy cattle and two percent of all pigs in Sweden. This means that there is a large amount of manure as a basis for producing biogas in the area. A number of farmers have therefore formed a cooperative named Vessigebro biogas and started the project Green Vessigebro, with the goal of creating the conditions for a more profitable and more sustainable agriculture production. The study deals with the conditions and sale opportunities of the feasibility study Green Vessigebro. The study has looked at the work that was previously carried out for the biogas that could be produced on the farms in Vessigebro, The main pipeline for natural gas on the Swedish west coast and its operators, the Swedish Competition Act , Electricity Act , Natural Gas Act, the District Heating Act , Sustainability Act , previously proposed measures, municipality interest in biogas from Vessigebro , possible collaborations, possible sale opportunities and perform calculations with data from the municipality Ljungby for a suggested transportation of biogas between Vessigebro and Ljungby. The study shows that there are several interesting sale opportunities for biogas from Vessigebro. The production and use of biogas in Sweden is increasing and the trend seems set to continue. Six gas retailers can buy gas, which EON is the most established around Vessigebro with a distribution network. EON: s distribution network runs only a few kilometers from the planned upgrading plant , in Vessigebro. An already built upgrading facility is one mil from Vessigebro. Swedegas is the only main pipeline network owner with storing and balancing responsibility on the main line that is closer than EON distribution network. A number of suppliers and industries have shown interest in purchasing the biogas and the interest from potential buyers are likely to increase when the biogas production starts. A collaboration with, for example, "Arena Bioenergy Halland" increases business intelligence and can provide an increased influence with policy proposals. The use of gas and the interest is too low for the moment for tractors, boats, trains, buses and taxis to be a possible outlet specifically for Vessigebro biogas. The conditions make it interesting for Vessigebro biogas to look at five different options for sale opportunities of the biogas. Three options are based on a pipeline to either the pipeline, owned by Swedegas or EON distribution line alternatively a pipeline to EON upgrading facility. One possibility is to replace vehicles that run on fossil fuels with gas-powered vehicles providing a local use and purpose and the aims of the project Green Vessigebro. The calculations made by the study with different conditions shows that a very interesting and possible sale opportunity is a transportation of biogas between Vessigebro and Ljungby. The conclusion from the study shows that conditions and sale opportunities are good for the planned biogas production of Green Vessigebro to become reality.

Titel: Avsatt för kommuner - En kvantitativ studie om hur kommuner förhåller sig till redovisningsval kopplat till avsättningar Författare: Olof Johansson och Elias Viklund Handledare: Torbjörn Tagesson  Bakgrund: Kommunal redovisning regleras av kommunal redovisningslag och rekommendationer från Rådet för kommunal redovisning. Likt privat sektor upprättas den finansiella redovisningen baserat på bokföringsmässiga grunder vilket skapar ett tolkningsutrymme för uppskattningar och bedömningar. Detta utrymme har visat sig problematiskt i politiska organisationer och kan användas för att påverka eller ändra det finansiella resultatet. Genom att undvika för stora överskott alternativt underskott kan politiker frångå kritik för överbeskattning eller ineffektiv resursanvändning. Det har tidigare observerats att kommuner genom uppskattningar och bedömningar kopplande till avsättningar frångått god redovisningssed för att uppnå politiska egenintressen. Till skillnad från privat sektor saknar kommunal redovisning straffrättslig förankring, vilket ökar incitamentet för resultatstyrning. En oriktig och missvisande bild av kommunernas årsredovisningar försvårar inte bara nationell jämförbarhet, det hindrar också intressenters möjlighet till granskning och ansvarsutkrävande.  Syfte: Studiens syfte är att förklara förekomsten av övriga avsättningar i kommunernas årsredovisning samt i vilken omfattning rapporteringen följer gällande upplysningskrav och vilka faktorer som kan förklara variationen av kommunernas hantering av upplysningskraven.  Metod: Studien tar en deduktiv ansats med ett eklektiskt tillvägagångsätt där både institutionell teori samt positiv redovisningsteori används för att förklara det empiriska fenomenet. Det är en kvantitativ studie med en tvärsnittsdesign som ämnar förklara det observerade fenomenet vid en specifik tidpunkt. Den empiri som används i studien bygger på sekundärdata hämtad från kommunernas årsredovisningar samt Statistiska centralbyrån.  Resultat: Studien fann att faktorerna storlek, skattesats och regionstillhörighet har en förklarande förmåga för upprättandet av avsättningar. Vidare kunde kommunernas efterlevnad av upplysningskrav förklaras av faktorerna storlek, bidragsintäkter, skattebas, justerad soliditet samt regionstillhörighet. Resultatet föreslår att kommuner fortfarande bryter mot god redovisningssed samt att redovisningsval influeras av institutionella faktorer.  Kunskapsbidrag: Studien bidrar till ökad kunskap om vilka faktorer som påverkar förekomsten av avsättningar samt vad som påverkar variationen av efterlevnad av upplysningskrav inom svensk kommunal sektor. / Title: Set aside for municipalities Authors: Olof Johansson and Elias Viklund Supervisor: Torbjörn Tagesson  Background: Swedish municipal accounting is regulated by the Municipal Accounting Act with additional regulation from Rådet för kommunal redovisning (Council for Municipal Accounting). As in the private sector, municipal financial reporting is prepared on accrual-based principles, which require certain estimates and judgments to be made. This discretion has proven problematic in public organizations and can be used to manipulate financial information. By avoiding reporting large surpluses or deficits, politicians can deflect criticism of over-taxation or inefficient use of resources. In the Swedish context, municipalities have shown to deviate from generally accepted accounting principles using discretion related to reported provisions, to gain political benefits. Incentives to engage in earning management are further increased by the fact that there is no connection to the penal code. Misleading financial statements skew national comparability and interfere with stakeholder’s ability to scrutinize and demand accountability.  Purpose: The purpose of this study is to explain the occurrence of provisions in municipalities’ annual reports and to what extent reporting complies with disclosure requirements. The study also tries to identify why there are differences between municipal disclosure compliance.  Method: The study is constructed based on a deductive approach using an eclectic approach with the established theories Institutional theory and Positive accounting theory to explain the empirical phenomenon. It is a quantitative study with a cross-sectional design aiming to explain the observed phenomenon during a specific point in time. Secondary data is collected from the municipality’s website as well as the Swedish Central Statistics Office.  Conclusion: The study concludes that the municipality’s size, tax rate and regional collaboration influence the occurrence of provisions. It also finds that disclosure compliance can be explained by factors relating to size, government grants, tax base, adjusted solidity, and regional collaboration. The result suggests that municipalities are deviating from generally accepted accounting practice and that accounting choice is influenced by institutional factors.  Contribution: The study contributes to increased knowledge about the factors that influence the occurrence of reported provisions, as well as factors that can help explain variations in disclosure compliance within the Swedish municipal sector.

No description available.

Miljömålet Levande skogar talar om frivilliga avsättningar som en viktig del i arbetet med att bevara skogens möjlighet att bidra med allt vad både människor och andra organismer behöver av skogen. Det är viktigt att frivilliga avsättningar genomförs, men de genomförs enbart om den som äger skog vet vad en frivillig avsättning är.Denna studie har undersökt andelen frivilliga avsättningar inom småskogsbruket i Östersunds kommun, om det finns någon skillnad i avsättningsgrad hos kvinnliga respektive manliga skogsfastighetsägare samt hur stor del av de tillfrågade som vet vad frivilliga avsättningar är. Detta för att kunna bidra med insikt i hur dagens informationsflöden kring frivilliga avsättningar ser ut.Studien bygger på en kvantitativ undersökningsmetod, där respondenter under telefonintervjuer svarat på ett antal ja- och nej-frågor rörande vetskap om frivilliga avsättningar samt avsättningsgrad inom respektive respondents skogsfastighet.Resultaten av undersökningen av den totala andelen frivilliga avsättningar har jämförts med vilken information som utgått till de som förväntas genomföra dessa avsättningar. Därefter har en analys av underskottet i genomförande av frivilliga avsättningar genomförts utifrån de informationsflöden som identifierats under studien. Studien har därutöver undersökt hur stort genomslag informationen om frivilliga avsättningar haft, genom att undersöka graden av vetskap kring frivilliga avsättningar bland fastighetsägare.Studien har kommit till slutsatsen att avsättningsgraden i det geografiska området studien behandlar ligger i på samma nivå som tidigare studier visar för Jämtland, men lägre än riket som helhet. Studien nådde också slutsatsen att det kontinuerligt utgår relativt stora mängder information gällande frivilliga avsättningar, men att dagens information inte fungerar då enbart 30 % av de undersökta fastighetsägarna har kunskaper om vad frivilliga avsättningar är. / The Swedish national environmental goal Sustainable forests suggests voluntary forest set-asides as an important part of preserving the ability of the forest to provide what humans and other organisms need from the forest. It is crucial that voluntary forest set-asides are implemented, but this can only happen if those who own the forests know about the term of voluntary forest set-asides.In this study, the small-scale forestry within Östersund municipality has been examined in relation to the share of voluntary forest set-asides, if; and to what extent, there is a difference in share of voluntary forest set-asides in forest properties controlled by female and male owners and lastly to what degree the respondents know what voluntary forest set-asides are. This in order to contribute with insight into the flows of information regarding voluntary forest set-asides.The study is based on a quantitative research method, in which the respondents during telephone interviews was asked a series of Yes- and No-questions concerning the level of knowledge in the area of voluntary forest set-asides and the rate of voluntary forest set-asides for each forest property.The result of the inquiry of the total share of voluntary forest set-asides was later compared to the information that has been distributed to those who are expected to voluntarily refrain from use of a part of their land. Thereafter, an analysis of the implementation deficit and the identified information flows was conducted. Finally, the study has examined how big of an impact the information of voluntary forest set-asides has had, by examination of the rate of knowledge of voluntary forest set-asides among the property owners.The study can conclude that the share of voluntary forest set-asides in the examined area is in line with what other studies conclude for the county of Jämtland, but lower than for the nation as a whole. The study also reached the conclusion that the flow of information is continuous and rather vast, when it comes voluntary forest set-asides, but that the current information does not work since only 30 % of the property owners have got enough knowledge of the concept of voluntary forest set-asides. / <p>2018-06-08</p>