O presente trabalho busca verificar qual a influência da tributação sobre os incentivos dos sistemas de remuneração e se o efeito da tributação e de incentivos diferencia-se entre níveis hierárquicos. A literatura de teoria de agência sugere que maior ênfase nos propósitos de incentivo da remuneração culminará em maior proporção de pagamentos via bônus anuais. A consulta da legislação tributária, por sua vez, cria a expectativa de que a priorização de propósitos tributários na determinação das formas de remuneração refletirá em maior proporção de participação nos lucros. Essa ordenação diferenciada é adequada a perspectiva da teoria do trade-off, que argumenta que a ênfase em um fator gera um efeito inverso em outro, e que diante disso, as organizações procuram equilibrar as dimensões consideradas. Além disso, é esperado que, em função de mais níveis de monitoramento e também em função da menor precisão de opções de ações para níveis hierárquicos mais baixos, apresente-se ênfase em propósitos de incentivo na remuneração executiva enquanto se priorize propósitos tributários na remuneração de média gerência. Para a análise empírica destas relações, os dados foram coletados por meio de questionário enviado para as empresas que publicaram balanços no ano de 2012 e participaram da base da Revista Exame, Melhores e Maiores, bem como, numa segunda análise empírica, coletou-se dados disponíveis no relatório de referência, disponibilizado pela Comissão de Valores Mobiliários. A principal expectativa do trabalho é de que efeitos tributários sejam importantes na determinação da forma como se dá a remuneração, principalmente no que tange a escolha pela Participação nos Lucros ou Resultados. Os resultados suportam essa expectativa. Quanto a importância de incentivo, identificou-se que todas as formas de remuneração citadas são usadas com esse propósito, no entanto, participação nos Lucros ou Resultados foi a que apresentou um efeito significativamente inferior às demais. Já em relação ao efeito tributário, a hipótese é confirmada, sugerindo a ênfase no uso de Participação nos Lucros ou Resultados. Além disso, especificamente em relação a Participação nos Lucros ou Resultados, verificou-se uma interação significante entre incentivos e tributação o que sugere a existência de um trade-off na escolha entre esses propósitos, ou seja, ao priorizar o propósito tributário está-se sacrificando o propósito de incentivo, em relação a Participação no Lucros ou Resultados. No que se refere a diferenças quanto a níveis hierárquicos, não foram identificados resultados significantes. / This study seeks to evidence the influence of tax considerations on incentives in compensation systems, as well as establish whether tax and incentive effects differ across the organization\'s structure. Agency theory literature suggests that a greater emphasis on incentive purposes leads to a higher proportion of annual bonuses in compensation packages. Tax legislation, on the other hand, presents the expectation that a prioritization of tax purposes will be reflected in a greater proportion of profit and gain sharing when determining compensation packages. These differing orders are congruent with the perspective based in trade-off theory, which posits that a greater emphasis on one factor creates an opposite effect on another, and in light of this, companies seek to set a balance between various items under consideration. Beside this, an emphasis on incentive-based goals is expected in executive compensation when tax considerations take precedence over that of middle management, as a result of increased supervision and the lesser need for stock options at lower levels of the organization\'s structure. In order to analyze these relationships, empirical data were gathered using a questionnaire submitted to the companies that both reported balance sheets in 2012 and participated in the Biggest and Best (Melhores e Maiores) ranking published by Exame magazine in 2013, following which data were also gathered from the companies\' reference forms for a secondary empirical analysis, as provided by the CVM (Comissão de Valores Mobiliários). The main expectation of this study is that tax effects are significant in the determination of how compensation is structured, particularly in respect to the decision to use Profit and Gain Sharing. The results support this claim. Regarding the importance of incentives, it was shown that all of the types of compensation in question are used pursuing this aim; however, profit and gain sharing displayed a significantly lesser effect than the others. Concerning tax effects, the hypothesis is confirmed, suggesting more intense use of Profit and Gain Sharing. Further, and in relation to Profit and Gain Sharing specifically, a significant interaction between incentive and tax considerations was shown, suggesting the existence of a trade-off inherent to the selection of the same, or rather, when tax considerations take priority, incentives purposes are sacrificed in the case of Profit and Gain Sharing. No significant results were established regarding differences across the organization structure.

Motivados pelo objetivo de maior transparência nas informações contábeis, redução dos custos tanto de capital quanto de adequação das demonstrações financeiras para outro conjunto de normas e atração de investimentos internacionais, o FASB e o IASB assinaram, em 2002, um memorando de entendimentos, no qual as entidades se comprometiam a desenvolver conjuntamente normas contábeis de alta qualidade que pudessem ser usadas no ambiente doméstico e internacional. Em novembro de 2006 foi publicada, como uma das atividades desse projeto, uma norma sobre a divulgação de informações por segmento, a IFRS 8. Tal publicação instigou uma discussão sobre o grau de interação que deveria ou não existir entre os critérios e normas contábeis que envolvem o processo de divulgação de informações contábeis para usuários externos, englobados pela contabilidade financeira, e os critérios e práticas utilizados para o processo de tomada de decisões dos gestores, acolhidos pela contabilidade gerencial. Há a orientação, nessa norma, para a divulgação de informações utilizando-se os critérios e métricas da contabilidade gerencial para ambos os públicos, interno e externo. Nesse sentido, este trabalho procurou analisar, dentro de um contexto de implementação da IFRS 8, a seguinte questão: Qual é o efeito da vinculação da contabilidade financeira à contabilidade gerencial na qualidade das informações financeiras e no nível de disclosure? Para isso, foram realizadas 17 entrevistas semiestruturadas com representantes dos principais grupos de stakeholders afetados pela publicação de uma norma internacional: preparadores, auditores, analistas de demonstrações financeiras e acadêmicos, no período de setembro e outubro de 2008. As entrevistas foram analisadas utilizando-se a estratégia de pesquisa denominada Grounded Theory e um software para pesquisas qualitativas, ATLAS/ti. Diante de uma realidade subjetiva, criada pela interação dos entrevistados, concluiu-se que o fornecimento de informações gerenciais, desde que conciliadas com a contabilidade financeira, promove um maior nível de disclosure e possibilita melhorias nas decisões econômicas e na capacidade de projeções, aumento no poder de negociação da empresa e uniformidade de práticas com os seus diferentes públicos. A divulgação de informações por segmentos, baseados em critérios gerenciais, exige, entretanto, um aumento de trabalho para elaboração, divulgação e auditoria, além de esbarrar em questões ligadas à confidencialidade da informação, dificuldade de análise e perda de comparabilidade. Este estudo contribui com a atual discussão sobre o processo de convergência contábil internacional, transparência e grau de divulgação de informações contábeis, além de cooperar com o debate dos conceitos que estão por trás da união entre contabilidade gerencial e societária. / Driven by the objetive of increased transparency in financial information, reduced costs both of capital as well as of adapting financial statements to a new set of standards - as well as by the attraction of international investments, FASB and IASB signed a memorandum of understanding, in 2002, according to which the entities agreed to work together to develop high quality accounting standards that could be applied to national and international settings. In November 2006, IFRS 8, a standard concerning the disclosure of information per segment, was issued as part of this project. This event led to a discussion about the level of interaction that should exist - or not - amongst the accounting criteria and standards that govern the process of disclosing accounting information to external users, served by financial accounting, and the criteria and practices used in the decision-making process employed by managers, served by management accounting. This standard supports the disclosure of information using the management accounting criteria and metrics for both internal and external users. In that sense, this paper aimed to analyze, within the context of the IFRS 8 implementation, the following question: What effect does integrating financial accounting into management accounting have upon the information quality and disclosure level? To that end, 17 semi-structured interviews were conducted with representatives of the main groups of stakeholders affected by the introduction of an international standard: preparers, auditors and analysts of financial statements and academics, between September and October 2008. The interviews were conducted using a research strategy named Grounded Theory, along with the ATLAS/ti software for qualitative research. Dealing with a subjective reality created by the interaction among the interviewees, the study concluded that providing management information, as long as conciliated with the financial accounting, promotes a greater disclosure level, improving economic decisions and forecasting capacity, increasing the company\'s negotiation power and consistency of practices with different publics. Notwithstanding, disclosing information per segment, based on management criteria, requires more preparation, issuance and auditing efforts, in addition to confronting issues such as information confidentiality, difficulty in analysis and loss of comparability. This study contributes to the current discussion about the process of international accounting convergence, transparency and disclosure level of financial information. It also adds to the debate surrounding the concepts behind the integration of management and financial accounting.

O objetivo desse trabalho consiste em comparar a teoria e a metodologia utilizadas em pesquisas sobre o comportamento assimétrico dos custos (Teoria dos StickyCosts) com outras vertentes teóricas que também explicam o comportamento dos custos, como a microeconomia, o ABC e a contabilidade de custos. Para tal foi realizada uma pesquisa bibliográfica, exploratória e qualitativa. Como metodologia de pesquisa foi utilizada a Análise de Conteúdo, e como método de abordagem foi utilizado o enfoque dialético. Como resultado, foi identificado que a microeconomia pode prover uma explicação diferente para o fenômeno do comportamento assimétrico dos custos que a proposta pela teoria dos stickycosts. Também foram identificados diversos fatores que, de alguma maneira, podem impactar os achados das pesquisas sobre os stickycosts, como a não segregação dos custos em pools de custos homogêneos e a não utilização de variáveis diferentes do volume de produção para a explicar o comportamento dos custos nas pesquisas sobre os stickycosts. / The objective of this work is to compare the theory and methodology used on researches about the asymmetric cost behavior (Sticky Costs Theory) with other theoretical approaches that also explain the cost behavior like Microeconomics, ABC and Cost Accounting. To do so, a bibliographic, exploratory and qualitative research was conducted. The research methodology used was the Content Analysis with the Dialectical Approach. As a result, it was identified that microeconomics can also provide a different explanation to the asymmetric cost behavior than the one provided by the Sticky Costs Theory. It was also possible to identify several aspects that, somehow, may impact the findings of the researches on sticky costs, like the non-segregation of costs into homogenous cost pools and the non-usage of variables different than the production volume to explain the cost behavior on the researches about sticky costs.

Este trabalho objetivou classificar, sob a perspectiva da eficiência, as organizações filantrópicas asilares do estado de São Paulo, assim como investigar se o grau de dependência por recursos públicos e privados, os resultados financeiros e, também, o nível de disclosure dessas entidades guardaram relação significativa com o respectivo nível de eficiência produtiva. A amostra foi composta por 42 instituições de longa permanência para idosos (ILPIs) sediadas no estado de São Paulo, cujos dados de insumos (capital e trabalho) foram relacionados com seus produtos (representados pelos indicadores de desempenho estabelecidos pela Agência Nacional de Vigilância Sanitária Anvisa), utilizando-se como período de referência o ano de 2008. O nível de eficiência relativa das entidades foi calculado através da Análise Envoltória de Dados (Data Envelopment Analysis - DEA) com retornos variáveis de escala e orientação aos insumos. As hipóteses de pesquisa foram testadas pela análise de regressão linear, cujas variáveis dependentes foram o grau de eficiência das ILPIs e as independentes foram valores nominais e por residente de: transferências públicas, receitas próprias e transferências privadas, receitas totais, resultados financeiros e disclosure. Os resultados apontaram que não existia relação estatisticamente significativa entre o grau de dependência por recursos públicos e o nível de eficiência, mas verificou-se que as variáveis resultado financeiro e grau de disclosure estão significativamente relacionadas com o nível de eficiência. Um ponto relevante sinalizado pela pesquisa foi o baixo grau de transparência e evidenciação de dados financeiros das ILPIs pesquisadas, as quais não divulgam alguns elementos considerados de publicação obrigatória pela atual legislação, refletindo a ausência de pressão, por parte de órgãos governamentais de fiscalização e por parte da própria sociedade civil, para a redução de assimetrias informacionais. Como parâmetro de referência, organizações eficientes servem de benchmark para as entidades que apresentam consumo excessivo de recursos diante de determinado desempenho, fato esse que sugere maior atenção dos stakeholders para que incentivem a melhoria de eficiência das entidades relacionadas. Considerando a escassez de trabalhos com abordagem quantitativa para a avaliação padronizada de desempenho de organizações do Terceiro Setor, este trabalho fomenta a discussão conceitual sobre a necessidade da adoção de elementos objetivos para alimentar os modelos decisórios para a alocação de recursos às organizações sem fins lucrativos. / This study aimed to classify, from the perspective of efficiency, the philanthropic organizations for elderly people in the State of São Paulo and to investigate whether the degree of dependence on public and private resources, earnings and also the level of disclosure of these entities are significantly related to the level of productive efficiency. The sample consisted of 42 long-stay institutions for elderly (ILPIs) based in the State of São Paulo, whose data inputs (capital and labor) were associated with their products (represented by the indicators of performance established by the National Sanitary Surveillance Agency - Anvisa), using as reference the year 2008. The level of relative efficiency of the organizations has been calculated by Data Envelopment Analysis (DEA) based on variable returns of scale and oriented input. The research hypotheses have been tested by linear regression analysis whose dependent variables were the degree of efficiency of ILPIs and the independent variables were the nominal and per resident values: government transfers, private transfers and revenue, total revenue, financial performance and disclosure. The results have not pointed out statistically significant relationship between the degree of dependence on public resources and the level of efficiency, but they have pointed out that both variables, earnings and degree of financial disclosure, are significantly related to the level of efficiency. A relevant issue raised by this research was the low level of transparency and disclosure of the ILPIs financial data, which do not disclose mandatory elements according to the current legislation, reflecting the lack of pressure from government surveillance and from civil society to the reduction of informational asymmetries. As a referential parameter efficient organizations work as benchmark for other organizations which present excessive consumption of resources facing certain performance, such a fact which suggests more attention from the stakeholders in order to motivate the efficiency of mentioned entities. Considering the scarcity of studies under a quantitative approach towards a standardized evaluation of the performance of Third Sector organizations, this work promotes the conceptual discussion on the necessity of adopting objective elements so as to feed the decision making models for the allocation of resources to nonprofitable organizations.

As empresas tradicionalmente competiam pela produção em massa de um produto padronizado ou pela oferta de produtos personalizados em pequenos volumes. Atualmente, um dos desafios competitivos das empresas é a necessidade de oferecer maior variedade de opções aos clientes de um produto tradicionalmente padronizado, este desafio, é conhecido como competição baseada no tempo. Essa inclui o desenvolvimento de novos produtos e serviços mais rapidamente que a concorrência, chegando ao mercado antes e atendendo aos pedidos com maior rapidez. Pode-se afirmar que competição baseada em tempo é a interação entre a empresa e o mercado como um todo, através da estruturação de estratégias de concorrência e gestão baseada em tempo é a maneira como a empresa se organiza internamente visando a redução do tempo de produção. Para competir baseado em tempo é necessário o alinhamento estratégico da empresa. O presente trabalho foi guiado pelas seguintes questões: Em que medida as indústrias brasileiras valorizam a Gestão Baseada em Tempo?, e O desempenho econômico das indústrias está associado a valorização da Gestão Baseada em Tempo? Para que as questões fossem respondidas foram estabelecidos os seguintes objetivos específicos: (I) Organizar a literatura sobre a Gestão Baseada em Tempo; (IIa) Verificar se as indústrias brasileiras articulam e formalizam ações e objetivos estratégicos baseados em tempo; (IIb) Verificar se as indústrias brasileiras desenvolvem ações que garantam a confiabilidade e a aceleração na área de abastecimento; (IIc) Verificar se as indústrias brasileiras desenvolvem ações que garantam a aceleração confiável no processo de produção; (IId) Verificar se as indústrias brasileiras desenvolvem ações que possibilitem a confiabilidade e a geração de valor para os clientes; e (III) Verificar se as indústrias que valorizam a gestão baseada em tempo com mais intensidade apresentam retorno sobre os ativos superior às demais. A presente pesquisa classifica-se quanto à abordagem metodológica, como empirista; quanto aos objetivos, como descritiva; quanto aos procedimentos, como bibliográfica e survey; e quanto à abordagem do problema, como qualitativa. A coleta de dados se deu por meio de (a) instrumento de pesquisa respondido por gestores das indústrias da amostra e (b) levantamento de informações econômicas destas. A população englobada no presente estudo restringe-se a empresas que possuem dois atributos específicos: (i) atuem na atividade industrial e (ii) foram listadas entre as 1.000 maiores empresas no ano-base de 2008 pelo Caderno Maiores e Melhores da Revista Exame. Assim, das 1.000 maiores empresas foram selecionadas as 558 que atuam no setor industrial. Foram excluídas da população também aquelas das quais não era conhecido o valor do Lucro, restando 474 indústrias, ficando estabelecido que esta é a população desta pesquisa. Foram obtidas 97 respostas em uma amostragem não-probabilística e por conveniência. Os resultados foram analisados por meio de estatística descritiva e testes não-paramétricos. Concluiu-se que as indústrias brasileiras valorizam a gestão em tempo, pois no total os respondentes afirmaram concordar com a utilização de 78,58% das práticas e indicadores relacionados à Gestão Baseada em Tempo. Porém não foi identificada associação entre uma maior valorização da Gestão Baseada em Tempo e um maior Retorno Sobre Ativos (ROA). / Companies used to have a tradition of competing either by means of mass production of a standardized product or by offering customized products in small quantities. Currently, one of the competitive challenges of enterprises is the need to offer a wider variety of options to customers, within a short term, of a product traditionally standardized; this challenge is known as time-based competition. Time-based competition comprises the faster-than-thecompetitor development of new products and services, placement in the market, and order delivery. It is possible to state that time-based competition is the interaction between the company and the market as a whole, through the structuring of strategies of competitiveness; and that time-based management is the way the company is organized internally in order to reduce the amount of time for production. The company must be strategically aligned if it is to be competitive as to time. This work was guided by the following questions: To what extent do Brazilian industries value Time Based Management? Is the economic performance of industries associated with Time Based Management? The following objectives were established so the questions could be answered: (I) organizing the literature on Time Based Management; (IIa) verifying whether Brazilian industries set in motion strategic actions and objectives based on time, (IIb) checking whether Brazilian industries take action towards granting the reliability and hastening of supply; (IIc) examining whether Brazilian industries take action to ensure reliable acceleration in the production process; (IId) investigating if Brazilian industries develop actions that give rise to reliability and value creation for customers; and (III) verifying if the industries that value time based management more intensely generate more return on assets than the competitors. This research is classified as empiricist in methodology; descriptive as to objectives; bibliographic and survey-oriented as to procedures; and qualitative as to problem approach. The data were collected by means of (a) research instrument answered by managers of industries in the sample and (b) survey of economic information on these industries. The population encompassed in the present study was restricted to enterprises bearing two specific attributes: (i) to perform industrial activity; (ii) to be listed among the 1,000 largest companies in the base year 2008 according to Caderno Maiores e Melhores of Revista Exame (The Largest and the Best Exame Magazine). Thus, 558 companies acting in the industrial segment were selected from the list of 1,000. The population whose Profit was not known was also discharged; as a result, 474 industries remained, and these represent the population in this research. Responses obtained in a non-probabilistic and convenience sampling reached a total of 97. The results were analyzed with the use of descriptive statistics and nonparametric tests. They allow us to conclude that Brazilian industries appreciate time based management, because all respondents asserted they agree with the use of 78.58% of practices and indicators related to Time-Based Management. But no association was found between a greater appreciation of time-based management and a higher Return on Assets.

Esta pesquisa teve como objetivo verificar a viabilidade e identificar as peculiaridades da aplicação do Custeio Alvo em serviços hospitalares. Como produto teste da pesquisa, elegeu-se a cesariana realizada em pacientes via planos de saúde com internação em apartamentos Standard. Visando alcançar os objetivos da pesquisa, utilizou-se diversas fontes de dados e informações, tais como: levantamento bibliográfico, questionário, entrevistas, observação direta dos processos e atividades, e levantamento de dados nos relatórios contábeis, financeiros e administrativos da entidade objeto deste estudo de caso. A literatura pesquisada forneceu subsídios para entender e explicar o processo de aplicação do Custeio Alvo em serviços hospitalares. Paralelamente à pesquisa bibliográfica, elaborou-se um questionário que foi aplicado em um grupo de 50 (cinqüenta) mulheres com o objetivo de verificar a percepção delas em relação ao grau de importância de cada atributo do produto teste. Além disso, foram realizadas entrevistas com os gestores da entidade com o objetivo de verificar como são estabelecidos os preços e margens da cesariana realizada em pacientes via planos de saúde. A análise documental realizada em planilhas de custos, balancetes, e demais relatórios contábeis, financeiros e administrativos contribuiu para conhecer os procedimentos adotados pela instituição para mensurar e controlar seus custos e receitas. Antes de testar a aplicabilidade do Custeio Alvo a produtos e serviços hospitalares através de um caso prático, verificou-se, primeiramente, sua possível aplicação em termos teóricos, ou seja, verificando se os princípios e requisitos do Custeio Alvo, tal como foram expostos nos tópicos 2.5 e 2.6 são aplicáveis a este segmento. Na seqüência, foi possível demonstrar passo a passo, o processo de aplicação do Custeio Alvo em serviços hospitalares, além de se constatar alguns aspectos específicos da aplicação do Custeio Alvo em serviços hospitalares não encontrados na literatura consultada. / This research aimed at verifying the practicability of the Target Costing application to hospital services, as well as identifying its peculiarities. The caesarian operation was selected as the research test product, when carried out in patients hospitalized in standard room, using health plan. Based on such purposes, several data and information sources were used such as: bibliographic survey, questionnaire, interviews, direct observation of the processes and activities, and data survey in accounting, financial and administrative reports from the entity chosen for this case study. The literature provided subsidies to understand and explain the Target Costing application process in hospital services. A questionnaire was also performed and applied to a group of 50 (fifty) women in order to verify their perception of the importance degree of each test product characteristic. Besides, some interviews with the entity directors were accomplished to verify how the caesarian prices and margins are established for patients with health plan. The documental analysis carried out in cost spreadsheets, balance sheets and other accounting, financial and administrative reports contributed to know the procedure adopted by the entity to measure and control its costs and revenues. Before testing the Target Costing applicability to hospital products and services using a practical case, at first, the possibility of the application was analized in theoretical terms, that is, it was verified if the Target Costing principles and requisites are applicable to this segment, as they were exposed in 2.5 and 2.6 topics. After that, it was possible to demonstrate the Target Costing application process in hospital services, step by step, and to find out some specific aspects of the Target Costing application in hospital services not found in the literature verified.

Este trabalho tem por objetivo ampliar o conhecimento sobre a atividade de gestão e controle dos fluxos de caixa no setor bancário, sendo esta não muito explorada em pesquisas e literatura, contribuindo, deste modo, para um melhor entendimento da atividade, uma vez que a gestão ótima dos fluxos de caixa é muito importante para qualquer empresa, sendo esta tarefa ainda mais crítica para um banco, pois a correta alocação dos recursos financeiros contribui para a otimização dos seus resultados. Para tanto, foi realizado um estudo de caso em um banco brasileiro no qual foram coletadas as percepções de diversos colaboradores e gestores de áreas distintas, finanças, risco e tesouraria, acerca das características do processo de gestão e controle dos fluxos de caixa e da instituição como um todo, verificando a existência de relacionamento dessas com o estágio no ciclo de vida organizacional no qual a instituição está inserida. Numa primeira etapa, pretendeu-se analisar as percepções advindas da aplicação do questionário, sendo, estas, representações da visão das equipes diretamente relacionadas com o processo de gestão e controle dos fluxos de caixa. Essa etapa buscou o entendimento das relações entre as variáveis corporativas e as variáveis contextuais no que tange ao processo de gestão e controle dos fluxos de caixa, por meio da abordagem do ciclo de vida organizacional, captando aspectos relevantes, bem como a convergência ou divergência de percepções entre as equipes. Esses achados foram contrastados com a coleta das percepções materializadas por meio das entrevistas realizadas com os gestores gerais de cada área, de modo a triangular as percepções e construir as características predominantes do processo de gestão e controle dos fluxos de caixa e do ciclo de vida organizacional da instituição, bem como dos relacionamentos identificados, sejam eles convergentes ou divergentes. Adicionalmente buscou-se entender também a existência ou inexistência de relação entre o orçamento e esse processo. Sendo assim o trabalho contribuiu com o desenvolvimento de um construto teórico para análise do problema, embasado em diversos excertos de estudos esparsos; para a validação da possibilidade de utilização em uma instituição financeira do modelo de enquadramento de empresas nos estágios do ciclo de vida organizacional; e principalmente para demonstrar a existência de relação entre o processo de gestão e controle dos fluxos de caixa e o seu estágio no ciclo de vida organizacional, suscitando diversas proposições, servindo como ponto de partida para pesquisas futuras. / This work aims to expand the knowledge about the activity of cash flow management and control in the banking sector, which is not much explored in research and literature, thus contributing to a better understanding of this activity, since for any company to optimize cash flows management is important, and this task is even more critical to a bank, because the right resource allocation may contribute to optimize their results. For this purpose, a case study in a Brazilian bank was conducted in which was collected the perceptions of many employees and managers from different areas, finance, risk management and treasury, about the characteristics of cash flows management and control process and about the institution as a whole, by checking the relationship of these to the stage in the organizational life cycle in which institution is located. In a first step, sought to analyze the perceptions arising from the application of the questionnaire, these being the representations of the vision of the teams directly related to the process control and management of cash flow. This step aims to understand the relationship between the corporate variables and contextual variables, in relation to cash flow management and control process, by addressing organizational life cycle, capturing relevant aspects, and the convergence or divergence of perceptions between the teams. These findings were contrasted with collection of perceptions materialized through interviews with general managers in order to triangulate the perceptions and build the predominant features of cash flow management and control process and organizational life cycle of this institution, furthermore to identify if the relationship between it were convergent or divergent. Additionally were sought to understand either the existence or lack of relationship between budgeting and this process. This way, the work contributed to the development of a theoretical framework for analyzing the problem, based on several passages of sparse studies; to validate the possibility of use in a financial institution\'s business model framework stages of the organizational life cycle; and mainly to demonstrate the existence of a relationship between cash flow management and control process and its stage in the organizational life cycle, raising several propositions, serving as a starting point for future research.

O termo determinantes de custos tem origem na expressão em inglês cost driver, que faz parte da terminologia concebida no contexto das práticas de contabilidade gerencial que eclodiram no final do século XX. O termo cost driver passou a ser utilizado para designar os fatores que causam os custos, e na medida em que estas práticas de gestão se desenvolveram, o termo passou a ser adotado para finalidades distintas. O termo cost driver é adotado com diferentes propósitos nas práticas de gestão: (i) atribuir custos aos objetos de custos; (ii) estimar o comportamento dos custos (cost behavior); e (iii) designar os fatores que causam os custos das entidades no âmbito da gestão estratégica de custos (GEC). O termo cost driver costuma ser traduzido para a língua portuguesa de duas formas: como direcionador de custos, para designar as abordagens de atribuição de custos e cost behavior; e determinante de custos, para designar os fatores que causam os custos das entidades no contexto da GEC. Embora guardem inúmeras semelhanças em seu significado, a concepção do termo se modifica significativamente conforme a abordagem em que é utilizada. Além disso, constatam-se divergências de significado, conceituação e uso do termo em cada abordagem. Nota-se ainda que a acepção do termo em cada abordagem remete a uma perspectiva microeconômica diferente, o que implica uma série de condições que devem ser consideradas para garantir a adequação conceitual da prática de gestão. A existência de diversas concepções para o termo causa ambiguidades de interpretação, indefinições, e pode até mesmo levar o usuário a utilizar o arcabouço conceitual inadequado, obtendo informações distorcidas para o processo de gestão. Esta pesquisa propõe uma sistematização para auxiliar os usuários da informação de custos na aplicação dos conceitos relacionados aos cost drivers, no sentido de determinantes de custos e direcionadores de custos. A proposta de sistematização leva em conta as visões distintas, mas complementares, dos termos determinantes e direcionadores de custos, e desenvolve uma abordagem procedimental que auxilia usuários e pesquisadores na avaliação do arcabouço teórico e conceitual que deve ser adotado de acordo com o propósito prático que se deseja. / The concept of cost drivers emerged among the specific terminology developed within the new Management Accounting practices during the end of 20th century. Cost driver was the concept used initially to nominate the factors that cause costs, and as those new practices evolved, the expression cost driver turned to new purposes within different contexts. There is at least three different Management Accounting practices adopting the expression cost driver: (i) assign costs to the cost objects, particularly product cost; (ii) understand the cost behavior; and (iii) designate the factors that cause the costs of the company, within the Strategic Cost Management context. This problem is even bigger in Brazil due to the wide translations options. Despite the similarities of meanings through the management practices, the expression cost driver has different effects for each purpose. In addition to the differences of interpretation between the approaches, there is also some differences in cost driver meaning found within the same practice. Furthermore, the concepts of cost driver for each purpose has specific microeconomic theoretical assumptions, whose conditions has to be satisfied in order to provide correct information. Considering this exposition, the existence of different concepts and meanings attained to the expression cost driver mislead users to inadequate cost analysis and design inadequate cost systems. This research propose a systematization to help users to understand cost information and design better cost practices. The proposal is purpose-oriented and assume the different existing approaches as complimentary in order to design Management Accounting information according to desired user purpose.

Este estudo tem como objetivo investigar e identificar, sob a perspectiva da Teoria da Contingência, os fatores ou circunstâncias que favorecem ou inibem a prática da Gestão de Custos Interorganizacionais (GCI) por parte de hospitais privados no Brasil. Como estratégia de pesquisa, utilizou-se de levantamento, por meio de questionário estruturado, aplicado a uma população de 40 hospitais privados brasileiros. Os dados foram analisados basicamente por meio de recursos da estatística descritiva com cálculos de médias, desvios padrão, mediana, moda e distribuição de frequência. A pesquisa não identificou nenhum novo fator capaz de inibir ou favorecer a GCI que seja configurado como específico do setor hospitalar. Entretanto, alguns fatores condicionantes, reportados na literatura, não se aplicam ou não fazem sentido no setor hospitalar. A análise dos dados revelou que, sob a perspectiva dos hospitais pesquisados, os fatores tipo de cadeia, confiança dos planos de saúde e expectativa de divisão de benefícios econômicos com planos de saúde são inibidores da GCI. Todos os demais fatores investigados sob a mesma perspectiva podem ser considerados favoráveis à GCI. A pesquisa identificou algumas ações realizadas pelos hospitais junto a fornecedores e/ou planos de saúde que se configuram como práticas de GCI, a saber: compras consignadas, compras programadas, e empacotamento de serviços. No tocante à gestão de processos ou atividades, tais como cirurgias, processamento de roupas, esterilização de materiais, exames, etc., nenhuma evidência foi encontrada a respeito da GCI. Os achados permitem afirmar que os hospitais pesquisados confiam mais em seus fornecedores do que nas operadoras de planos de saúde. Em se tratando de cooperação para resolução dos problemas que surgem no dia a dia dos negócios, sob a ótica dos hospitais, os fornecedores estão mais dispostos a cooperar do que os planos de saúde. Os hospitais percebem também que os fornecedores estão mais dispostos a comprometer-se no sentido de manter o relacionamento por longo prazo do que os planos de saúde. No que diz respeito à divisão justa de benefícios econômicos advindos de uma possível parceria com foco na gestão conjunta de custos, na percepção dos hospitais, as expectativas maiores recaem sobre seus fornecedores. Os dados também demonstram que os hospitais percebem seu relacionamento com fornecedores mais estável e maduro do que o relacionamento com os planos de saúde. Corroborando evidências empíricas de pesquisas anteriores, os dados parecem apontar também para uma possível dependência financeira dos hospitais em relação às operadoras de planos de saúde. / This study aims to investigate and identify, from the perspective of Contingency Theory, the factors or circumstances that encourage or inhibit the practice of Interorganizational Cost Management (ICM) by private hospitals in Brazil. As a research strategy was used to survey through structured questionnaire applied to a population of 40 private hospitals in Brazil. Data were analyzed primarily through descriptive statistics resources with averages, standard deviations, median, mode and frequency distribution. The research has not identified a new factor that could inhibit or encourage the ICM that is configured as a specific hospital sector. However, some conditioning factors, as reported in the literature, do not apply or do not make sense in the hospital sector. Data analysis revealed that, from the perspective of the hospitals surveyed, the factors \'type of chain,\' \'trust of health plans\' and \'expectation of sharing economic benefits with health plans\' are inhibitors of ICM. All other factors investigated under the same perspective can be considered favorable to the ICM. The research identified some actions taken by hospitals with suppliers and / or health plans that constitute ICM practices, namely consignment purchase, planned purchases, and packaging services. Regarding the management of processes or activities such as surgeries, laundry, sterilization of materials, examinations, etc., no evidence was found regarding the ICM. The findings show that hospitals surveyed rely more on their suppliers than in the health plan operators. From the perspective of hospitals, considering cooperation as way to solve the problems that arise on day-to-day business, suppliers are more willing to cooperate than the health plans. Hospitals also realize that suppliers are more willing to \'engage\' in order to maintain the relationship for the long-term than the health plans. With regard to the equitable sharing of economic benefits arising from a possible partnership with a focus on joint management of costs, the perception of hospitals, greater expectations weigh on their suppliers. The data also show that hospitals notice that their relationship with suppliers more stable and mature than the relationship with health plans. Corroborating empirical evidence from previous research, the data seem to indicate to a possible financial dependence of the hospitals on the operators of health plans.

Pesquisas da Bain & Company (2013, 2015) indicam que Práticas de Contabilidade Gerencial (PCG) são usadas largamente pelas organizações; entretanto, de 2004 até hoje as companhias reduziram em 50% a quantidade de práticas usadas simultaneamente, daí ser relevante conhecer o comportamento do uso das PCG. Os objetivos deste estudo foram: conhecer a percepção dos gestores sobre o comportamento do uso da PCG mais utilizada na organização (uso cerimonial e/ou instrumental), em resposta às pressões institucionais a que está submetida; e conhecer os fatores que levam ao uso cerimonial e/ou instrumental da PCG mais usada pela organização, com base nas pressões institucionais e no contexto relacional do processo de institucionalização. Adotando a teoria institucional como teoria de base, que tem uma perspectiva interpretativa, que considera que as práticas sociais não são um fenômeno natural, mas socialmente construídas, e considerando que o processo de institucionalização é recursivo, como resultado da ação humana e de um contexto de forças que não pode ser totalmente controlado ou conhecido pelos atores, tem-se a base para a caracterização do comportamento de uso na dicotomia cerimonial versus instrumental. Foi realizada a pesquisa empírica, por meio de survey, do qual participaram 102 gestores (controllers, gerentes, diretores e superintendentes) de empresas de grande porte não financeiras, que atuam no Brasil. Os dados foram submetidos a análises estatísticas, utilizando equações estruturais (PLS) e técnicas de análise de correspondência (ANACOR e HOMALS). Foram estruturados e testados oito constructos para a pesquisa transversal em Teoria Institucional, e feita ampla revisão desta teoria em suas vertentes NIS (New Institutional Sociology) e OIE (Old Institutional Economics), visando sua integração, como forma de compreender os estágios transitórios de mudança institucional identificados por Bush (1983; 1987), como encapsulamento cerimonial progressivo (dos tipos \"voltado para o passado\" e voltado para o futuro\"), o que gerou uma abordagem metodológica que sustenta a pesquisa empírica. Como contribuição teórica, é proposta uma extensão do framework desenvolvido por Tolbert e Zucker (1999, p. 211), especificamente para o estágio de total institucionalização, que possibilitou identificar cinco diferentes comportamentos de uso para PCG (ou instituições de forma genérica). A pesquisa empírica constatou que 69% dos gestores percebem as PCG sendo usadas com o comportamento instrumental, 26% as percebem sendo usadas com o comportamento misto (cerimonial e instrumental simultaneamente) e 5% as percebem com o comportamento exclusivamente cerimonial. Também é possível afirmar que o comportamento instrumental do uso das PCG está diretamente associado com as pressões miméticas e coercitivas externas à organização, e negativamente associado com o ímpeto para difusão das PCG (interno à organização). Também é possível afirmar que o valor dado ao uso da PCG está diretamente associado ao \"Fundo de Conhecimento\", aquele que sustenta a base de valores organizacionais. Com isso, pode-se concluir, empiricamente, que o Valor é o responsável por conferir significado ao uso das PCG. / Bain & Company studies (2013, 2015) indicate that Management Accounting Practices (PCG) are largely used by organizations; however, since 2004 companies have reduced by 50% the number of practices used simultaneously. Hence, understanding the usage behavior of PCG is a relevant subject. The study objectives were: to know the managers\' perception about the usage behavior regarding the most used PCG in the organization (ceremonial or instrumental use), in response to the institutional pressures it suffers; and to know the factors that lead to the ceremonial or instrumental use of the preferred PCG, based on institutional pressures and on the relational context of the institutionalization process. By adopting the institutional theory as a basic theory, which has an interpretive perspective, which considers that social practices are not a natural phenomenon, instead they are socially built, and taking into account that the institutionalization process is recursive, as a result of human action and of a context of forces that cannot be completely controlled or known by the players, we have the basis for characterizing the usage behavior in the ceremonial versus instrumental dichotomy. As empirical research, a survey included 102 executives (controllers, managers, directors and superintendents) of large non-financial companies operating in Brazil. The collected data were investigated by means of statistical analysis that used structural equations (PLS) and correspondence analysis techniques (ANACOR and HOMALS). We structured and tested eight constructs for the cross-sectional research on Institutional Theory, and did a comprehensive review of the theory\'s two tracks - NIS (New Institutional Sociology) and OIE (Old Institutional Economics) - aiming at their integration in order to understand the transitional stages of institutional change identified by Bush (1983, 1987), such as progressive ceremonial encapsulation (of the types \"facing the past\" and facing the future \"), which generated a methodological approach that supports the empirical research. As a theoretical contribution, we propose an extension of the framework developed by Tolbert and Zucker (1999, p. 211), specifically for the total institutionalization stage, which enabled the identification of five different usage behaviors of PCG (or institutions, generically). Empirical research found that 69% of managers perceive that PCG are being used with the instrumental behavior, 26% perceive them as being used with mixed behavior (ceremonial and instrumental simultaneously) and 5% perceive them with an exclusively ceremonial behavior. It is also possible to state that the instrumental behavior of PCG usage is directly associated with the mimetic and coercive pressures external to the organization, and negatively associated with the impetus for PCG diffusion (internal to the organization). We may also say that the value given to the use of PCG is directly associated with the \"Knowledge Fund\", which supports the base of organizational values. Therefore, we can empirically conclude that Value is responsible for giving meaning to PCG use.