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壹、研究動機及目的 財務報表廣泛流傳於各個不同的階層，以供各類人士人各種不同決策之用，實為今日經濟社會特徵之一。有效地利用財務報表，不但可使有限的經濟資源導入最有用的途徑，亦可發揮它最大的效用，以滿足最大多數人的需要。 今天，政府正努力推行各項經濟建設以謀經濟的加快發展，而建立一健全的證券市場，以吸收社會大量的游資，導入最有利的生產途徑，是經建措施的重要手段。現代化的股份有限公司組織（股票公開發行及上市公司）匯聚多數人的資金，以專業經理人來從事生產、競銷和管理，股東平時不能與公司業務，端賴超然獨立之會計師，以其專業能力和技術，就管理當局所編制之財務報表加以審核，以證實財務報表是否依據一般公認會計原則編製重要會計事項是否加以揭露，是否能允當地表達公司之財務狀況，經營結果和財務狀況的變動，以保障投資者之安全。 鑑於我國證券市場並不十分健全，股票價格常有大幅度的波動，撥其原因，除受部份投機人士的操縱作價及其他不可控制之原由外，上市公司不能充分公開其財務狀況亦為其原因之一。換言之：即我國會計師財務簽證工作在證實功能方面仍有欠缺。本研究的目的，在從理論上探討我國目前會計師財務簽證實務上的缺失，並捷出改進之意見。 貳：研究範圍及限制 影響會計師財務簽證品質的因素非常多，本研究限於(1)執業會計師的專業能力、職業道德、法律責任及其組織；(2)有關財務簽證之法令；(3)證管會對會計師財務簽證工作之審核；(4)會計師的證實功能一對企業本身、投資者及潛在投資者、債權人、及政府機構；(5)一般公認審計準則、一般公認會計原則、財務報表之揭露及會計師查帳報告書等。至於其他因素則不加以考慮。 參：研究方法 本研究對現行實務及有關法令採係敘述性（Descriptive）的方式進行，對於改進建議方面則採探索性（Exploratory）的方式進行，純為次級資料之研究。 肆：論文結構 本論註計分七章廿四節柒萬餘字，內容大要如下： 第一章緒論。首先說明財務簽證的意義；次論財務簽證之種類；最後說明我國會計師財務簽證的沿革及現況。 第二章會計師專業。首論專業與行業的區別；次述會計師職道德；最後說明會計師的法律責任。 第三章有關財務簽證法令之探討。首先強制簽證之法條及會計師執行財務簽證工作有關之法令；次論法令規定在執行上的困擾；最後提出改進之意見。 第四章審核財務簽證之機關。首述審核會計師執行財務簽證工作之主管機制一經濟部證券管理委員會之設立經過，組織及其主要職掌；次述它對一般公認會計原則之態度及會計師查帳報告書之立場；最後提出作者對證管會之建議。 第五章財務簽證的功能。本章各節次第討論會計師財務簽證的企業本身、投資者及潛在投資者、債權人及政府機關等之功能。 第六章財務簽證功能進一步探討。本章各節次第討論影響會計師財務簽證工作品質之一般公認審計準則，一般公認會計原則，財務報表之允當表達等問題。 第七章緒論。提出作者對加強會計師財務簽證功能之擬議。

本研究主要探討財務報表重編前後會計穩健性是否有顯著差異，以瞭解財務報表重編對會計穩健性之影響。本研究以1998年至2007年發生年報重編公司為研究樣本，以T檢定檢測重編前後財務報表穩健性是否具顯著差異，研究結果顯示，重編前財務報表穩健性顯著低於重編後財務報表，證實重編公司重編前財務報表採用較不穩健之會計。此外，本研究進一步探討公司治理與重編前後穩健性之關聯，發現經理人持股比愈高及總經理異動次數愈多，重編前財務報表穩健性顯著低於重編後財務報表。 / This study examines the effect of financial restatements on conservatism. I collect restatement samples from listed companies in Taiwan between 1998 and 2007 and use T-test to validate the hypothesis. The empirical results find that conservatism is significantly lower before the restatement. In addition, this study suggest that the higher managerial ownership and CEO change, the lower conservatism before the restatement.

會計師查核簽證財務報表之主要功能在賦予財務報表公信力。公司 (特別為中小企業 ) 自行編製未經查核之財務報表，如能由會計師作有限度核閱，其公信力雖遜於查核 簽證，仍較未經查核之財務報表為佳；其次，許多中小企業因對一般公認會計原則未 能充公了解與適當運用，致使財務報表喪失與使用者溝通之功能，若能由會計師予以 代編，則對報表使用者 (如銀行等) 可能更為方便。 財務報表之代編係指會計師根據管理當局提供之資料，編成財務報表之形式而未承擔 查核簽證之責任者。財務報表之核閱係指會計師經由詢問及分析過程獲得合理之依據 ，有限度確認該項財務報表無需作重大調整，即可符合一般公認會計原則或其他粽合 性之會計基礎。 會計師核閱或代編財務報表，對中小企業而言可降低企業對會計師公費之支出，而仍 可使財務報表維持於相當程度之品質，對於會計制度不健全，會計人員素質參差不齊 的中小企業而言，可以最低成本提高其財務報表之可信度；對銀行而言，可以獲得較 為可靠之財各資訊，增進報表的有用性。 本研究設計三種問卷，發函詢問三組人員對“會計師核閱或代編中小企業財務報表” 之看法及意見。三組樣本為：(a) 中小企業會計人員，(b) 銀行徵 (授) 信主管，(c ) 執業會計師。總而言之，本研究之目的如下： 一. 了解中小企業會計主管及銀行徵 (授) 信主管對會計師核閱或代編財務報表之態 度。 二. 會計師核閱或代編財務報表之實用性。 三. 會計師界對核閱或代編財務報表之態度。 四. 了解我國推展會計師核閱或代編財務報表之可行性。

提到租賃，一般人均只連想到房屋或汽車租賃，惟隨商業日益增進發展，租賃業務對現代人的生活作息，在頻繁的經濟活動中，已不斷成長而影響至深且鉅。質言之，承租人無庸支付全部價款，即取得資產之使用權；出租人則賺收利息收入，租賃業務使承租人及出租人雙方均蒙其利，並促進資本形成而有益經濟發展。 傳統上，租賃會計處理亦隨著融資方式的推陳出新而有所因應，究其原理，不外是反映經濟事項的實質而非形式。因此，若能合理表達租賃交易的會計處理於財務報表，方能使廣大的閱表者賴財務資訊以為判斷依據，而提高會計資訊之有用性。 本研究擬探討租賃會計處理中，營業租賃與資本租賃的適用情形。然觀諸實務界，規避資本租賃者眾，表現租賃交易實質者寡。針對此，首先取得租賃契約數十餘案，逐案分析若自始採用資本租賃之財務結果有何顯著差異。接著對財務表重要內容及主要比率之影響程度，予以觀察比較。 經實證方法而得本研究結論後，本研究除預期之成果外，並提出有關建議及本研究之限制，以作為後續研究者之參考。

第一章 緒論（二、五００∼三、０００字） 第一節 研究動機與研究目的 第二節 研究範圍與研究方法 第三節 問卷設計與問卷對象 第四節 研究限制 第五節 論文結構 第二章 財務報表和資訊使用者之關係（一０、０００∼二０、０００字） 第一節 會計資訊在決策上所扮演的角色 確定財務報表所提供的資訊，對外部使用 者在決策上的作用及其限制 第二節 以資訊使用者為導向的會計資訊 為滿足資訊使用者的需要探討財務報表， 報導會計資訊應遵行的方向 第三節 財務報表之內容和報導 財務報表應如何報導，才能使會計資訊有效溝通， 以發揮其本身所具有的功能 第四節 本章結論 第三章 財務報表和審計報告之關係（二０、０００∼二五、０００字） 第一節 專業判斷在會計資訊上所扮演的角色 確定專業判斷的必要性，並探討其影 響之因素及對會計資訊的影響 第二節 允當表達在審計報告上的意義 探討允當表達之意義，藉以確定審計人員的 責任 第三節 會計資訊之表達和審計報告之種類 從理論上探討財務報表和審計報告之關 係 第四節 本章節論 第四章 資訊使用者和審計報告之關係（二０、０００∼二五、０００字） 第一節 審計報告之內容在傳遞會計資訊上所扮演的角色 審計報告內之行文用字與 傳遞會計資訊之關係 第二節 審計責任的意義 探討審計人員的責任，藉以加強審計報告之可靠性 第三節 資訊使用者對審計報告種類的了解 從實證中探討審計報告是否真正達到傳 遞會計資訊的作用 第四節 本章結論 第五章 結論與建議（五、０００字） 第一節 結論 第二節 建議

第一章；緒論 一、會計師在經濟社會中所扮演之角色。 二、公司之監察人，監察人會，及審計小組。 三、我國之會計師公會，證券管理委員會及ＡＩＣＰＡ。 四、本論文所欲解決的問題。 五、研究之範圍。 六、研究之目的。 七、研究方法。 第二章：會計師輪流簽證之優點。 一、超然獨立性之維持。 二、降低對審計人員之訴訟。 第三章：會計師輸流簽證之缺點。 一、會計師事務所之損失。 二、定期更換之不利影響。 三、影響對客戶所提供之服務。 四、結論。 第四章：實證研究之結果 一、委任簽證公司之看法。 二、會計師界之看法。 第五章：摘要與結論。 一、研究摘要。 二、研究結論。 三、待深入研究之範疇。

綜觀各行業之會計，雖然各行各案經營對象有別，然會計處理，並無甚大差異。唯人壽保險業會計特立一格，其財務報表上術語林工，非專業人員不易了解，因此而缺乏流通性。有鑒於此。乃為文以求對人壽保險業會計有所了解，並針對管理分析予以研討，從而希望以此為研究人壽保險財務結構之開始，而為未來研究者之參考。 人壽保險業會計，在國內會計學術上，乃屬未開拓之荒漠，因此首先介紹人壽保險業會計，而為財務分析之開始。人壽保險之經營，所應用之學識非常專門，其所用之財務報表分析之資料，非一股閱衣人能夠得到，縱使得到亦無法對其作深入之分析。因此，由經營者自行分析，乃是最重要的。最基本的分析。 唯以人壽保險業財務報表，不同於一般企業。其資產不以流動性來區分，且商品、成本、收益之結構特異。因此，無法適用一般財務報表之分析方法。例如: 縱橫分析流動比率、速動比率、存貨週轉率、長期資金對淨值之比、鋪貨毛利率、營業收益與營業資產之比率等，用於壽險業，無法獲得良好效果。即使勉強應用，其所得分析結果，對經營管理者，亦無若何幫助。因此，本又財務報表之分析，乃以會計為出發點，以經營分析為手段，而達成全叉之結構。 本文第一章為人壽保險本質之研究，說明人壽保險業組織、經營之狀況。第二章為研究人壽保險案會計，基本會計理論之探討與研究。第三章為研討人壽保險公司之財務報表，其報表之極類反內容結構。第四章為人壽保險經營分析，針對壽險成本因素之評估、資產評價。投資分析、利源分析等，加以研討。

「定時編製、查核及揭露會計資訊」是促進現代經濟有效率運作的重要制度之一，現代社會設計了種種機制，希望使「定時編製、查核及揭露會計資訊」這個制度可以順利發揮原先預設的功能，例如利用國家公權力強制營利事業提供財務會計資訊，並制訂財務報表編製規範。另外，在公司法制上安排各項制度，要求經營階層提供及時、允當表達的財務報表給不參與經營的外部人。最後，針對財務報表不實表達課予刑事責任，以警示財務報表編製者不要輕易違反財務報表編製的規範。 財務報表不實表達是指財務報表所記載的內容，與實際存在的事實不符，或不按「一般公認會計準則」編製。以編製者主觀要件為故意或過失為標準作分類，可分為財務報表舞弊（故意）及錯誤（過失）。基於故意所發生之財務報表不實表達，造成的傷害極大，而且較難於事前發現而予以防範，因此法律制度特別針對這種不法行為課予刑事責任，並依照對個人、社會利益傷害的大小，分別於《商業會計法》與《證券交易法》訂定不同刑度的刑事處罰。本文探討的焦點集中於因故意而發生之財務報表不實表達。 公司之經營階層負責編製財務報表，傳遞財務會計資訊予外部人，該外部人包括不參與經營之出資者及債權人。在所有權與經營權分離的情況下，基於人性自利之前提，公司之經營階層在編製財務報表時，並不必然會提供及時、允當的財務會計資訊，而可能透過編製不實表達的財務報表，謀取不正當之利益。公司治理之研究範圍，即在討論如何合理及有效的控制經營階層之管理權限，促使經營階層為公司全體利益努力，降低經營階層為了自己的利益而侵害公司利益的可能性。《證券交易法》於民國95（2006）年1月經過大幅度的修正後，正式引進獨立董事（Independent Director）及審計委員會（Audit Committee）制度。其中，審計委員會均由獨立董事擔任，其獨立性與監督能力均較先前之監察人制度提高許多。另外，審計委員會可參與財會主管、稽核主管及查核會計師之選任。此項制度上之變革對於公司的正當經營與財務報表的允當表達應有相當的助益。 根據我國現行法律規範，《商業會計法》第71條「財務報表不實登載罪」與《證券交易法》第174條第1項第5款「財務報告虛偽記載罪」是針對不實財務報表編製者之刑事處罰規定。《證券交易法》第174條第1項第5款「財務報告虛偽記載罪」相對於《商業會計法》第71條「財務報表不實登載罪」，屬於法條競合的特別關係。《刑法》第215條「業務文書登載不實罪」相對於《商業會計法》及《證券交易法》之財務報表不實表達，屬於同一類犯罪之基本類型，基於法安定性之考量，同一類型犯罪之犯罪構成要件的規範與解釋上，《刑法》、《商業會計法》與《證券交易法》三者之間應有相當之一致性。因此，本章擬以《證券交易法》第174條第1項第5款「財務報告虛偽記載罪」為中心，說明財務報表不實表達之犯罪構成要件，旁及說明《刑法》215條「業務文書登載不實罪」及《商業會計法》第71條「財務報表不實登載罪」之犯罪構成要件。 回顧民國93（2004）年6月爆發的博達弊案，93（2004）年第一季的財務報表明明記載尚有銀行現金約新台幣六十三億，最後卻無聲無息的消失，就是一件典型財務報表不實表達的案例。本文擬以博達這個實際案例作為探討的主要對象。蓋博達事件之舞弊方式與財務報表不實表達有密切的關係，應可多方面展現財務報表不實表達的不同樣態，同時亦可瞭解我國刑事法律體系對於財務報表不實表達的適用狀況。