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壹、研究動機及目的 財務報表廣泛流傳於各個不同的階層，以供各類人士人各種不同決策之用，實為今日經濟社會特徵之一。有效地利用財務報表，不但可使有限的經濟資源導入最有用的途徑，亦可發揮它最大的效用，以滿足最大多數人的需要。 今天，政府正努力推行各項經濟建設以謀經濟的加快發展，而建立一健全的證券市場，以吸收社會大量的游資，導入最有利的生產途徑，是經建措施的重要手段。現代化的股份有限公司組織（股票公開發行及上市公司）匯聚多數人的資金，以專業經理人來從事生產、競銷和管理，股東平時不能與公司業務，端賴超然獨立之會計師，以其專業能力和技術，就管理當局所編制之財務報表加以審核，以證實財務報表是否依據一般公認會計原則編製重要會計事項是否加以揭露，是否能允當地表達公司之財務狀況，經營結果和財務狀況的變動，以保障投資者之安全。 鑑於我國證券市場並不十分健全，股票價格常有大幅度的波動，撥其原因，除受部份投機人士的操縱作價及其他不可控制之原由外，上市公司不能充分公開其財務狀況亦為其原因之一。換言之：即我國會計師財務簽證工作在證實功能方面仍有欠缺。本研究的目的，在從理論上探討我國目前會計師財務簽證實務上的缺失，並捷出改進之意見。 貳：研究範圍及限制 影響會計師財務簽證品質的因素非常多，本研究限於(1)執業會計師的專業能力、職業道德、法律責任及其組織；(2)有關財務簽證之法令；(3)證管會對會計師財務簽證工作之審核；(4)會計師的證實功能一對企業本身、投資者及潛在投資者、債權人、及政府機構；(5)一般公認審計準則、一般公認會計原則、財務報表之揭露及會計師查帳報告書等。至於其他因素則不加以考慮。 參：研究方法 本研究對現行實務及有關法令採係敘述性（Descriptive）的方式進行，對於改進建議方面則採探索性（Exploratory）的方式進行，純為次級資料之研究。 肆：論文結構 本論註計分七章廿四節柒萬餘字，內容大要如下： 第一章緒論。首先說明財務簽證的意義；次論財務簽證之種類；最後說明我國會計師財務簽證的沿革及現況。 第二章會計師專業。首論專業與行業的區別；次述會計師職道德；最後說明會計師的法律責任。 第三章有關財務簽證法令之探討。首先強制簽證之法條及會計師執行財務簽證工作有關之法令；次論法令規定在執行上的困擾；最後提出改進之意見。 第四章審核財務簽證之機關。首述審核會計師執行財務簽證工作之主管機制一經濟部證券管理委員會之設立經過，組織及其主要職掌；次述它對一般公認會計原則之態度及會計師查帳報告書之立場；最後提出作者對證管會之建議。 第五章財務簽證的功能。本章各節次第討論會計師財務簽證的企業本身、投資者及潛在投資者、債權人及政府機關等之功能。 第六章財務簽證功能進一步探討。本章各節次第討論影響會計師財務簽證工作品質之一般公認審計準則，一般公認會計原則，財務報表之允當表達等問題。 第七章緒論。提出作者對加強會計師財務簽證功能之擬議。

本論文其內容概述如下： 我國現行股票公開發行公司，為符合證券交易法或稅法等有關規定，每年均需花費可 觀的簽證費用聘請會計師對公司之財務報表加以查核簽證。此一問題牽涉查帳期間本 身業務受到干擾及簽證費用之負擔能力等。本論文即欲將全國二百餘家之股票公開發 行公司對會計查帳工作之觀感及評價，暨簽證費用之負擔對公司所產生之衝擊，加以 反映，以為政府有關當局及會計師業者採納改進之參考。 本論文有關我國會計師簽證制度之功能及推行現況及歐美之實證研究結果之討論係採 次級性資料加以蒐集。對於我國股票公開發行公司對會計師查核工作及簽證費用之評 論，則全部採問卷調查方法實證，純粹為原始性資料之蒐集與研討。

會計為一門實用學科，主要目的在於提供財務資訊以幫助閱表者評估企業未來之經營 方針及獲利潛力，而預測則為發揮該項功能的主要工具。目前除了英國已開放預測簽 證且其成效斐然外，預測之簽證迄為會計專業界之禁忌；然而自英國會計師簽證利益 預測之經驗以及客觀環境之需要，吾人可以斷言預測簽證勢將成為會計師業務之延伸 。本研究擬就該趨勢，探討其在我國之可行性。 本論文共計六章。第一章緒論，分別就研究動機、目的、方法與限制等加以說明。第 二章就「財務預測資訊的功能」予以闡述。第三章則進入本論文的理論核心，探討「 財務預測之簽證與會計師專業之相容性」。第四章及第五章分別就歐美各國及我國在 預測簽證的實務方面加以探討；第四章引述歐美各國對於預測簽證之正反意見及實務 狀況。第五章則是以我國為背景所做的實證調查結果加以報導及分析，該實證調查共 設計三組不同問卷，分別以（一）銀行及投資大象，（二）企業財務主管及（三）執 業會計師為發函對象。第六章為結論與建議。

台灣採行融資簽證制度已有餘年，在會計師所簽證之查核意見中，保留意見( Qualified Opinion) 佔三成左右且類型殊多，則無保留意見與保留意見對銀行徵信、放款人員在制定貸款決策時，究竟有何影響？故本研究之主要目的，即欲瞭解在貸款決策中，保留意見是否具有資訊內涵(Information Content) ？再進一步分析，在無擔保與擔保狀況下，保留意見之資訊價值是否有差異？次要目的，亦欲瞭解本國銀行與外商銀行在作授信決策時，對保留意見資訊價值認同是否一致。 本研究以個案問卷為研究工具，採用實驗設計，實驗組為存貨未監盤、長期投資評價方法違反一般公認會計原則、應收帳款未提型壞帳及訴訟案之保留意見，而控制組為無保留意見。進行組內測試者(Within Subjects) 與組間測試者(Between Subjects)之研究，以變異數分析之統計方法，進行Dunnett(1995) 及Tukey(1953) 多重比較。 本研究結論，在組內發現無保留意見與各保留意見之企業貸款可能性均達顯著差異，然在組間除訴訟案之保留意見外，其餘保留意見均未達顯著差異。而在擔保狀況下，不論組內或組間，僅有訴訟案之保留意見與無保留意見有顯著差異，其餘保留意見則無差異。至於本國銀行與外商銀行對保留意見資訊價值認同程度是相似，均需要進一步取得相關資訊，以評估保留意見對貸款決策之衝擊。

本論文係以「當前我國會計師財務簽證之缺失」為研究之主題，全文計分六章，共約 七萬字，內容如下： 第一章為緒論，說明本研究之動機、目的、範圍及研究方法與研究限制。第二章簡述 財務簽證之基本概念及健全之財務簽證所應具備之要件。第三章彙列阻礙財務簽證功 能發揮之因素及我國會計師界現有之缺失。第四章採問卷與訪問並行之方式，期能找 出當前我國會計師財務簽證方面之重缺失，以及導致這些缺失之真正原因。第五章將 中美之會計師制度作全面的比較，並兼述其他各國之會計師制度，藉收「他山之石」 之效。第六章為本研究之結論與建議。

第一章；緒論 一、會計師在經濟社會中所扮演之角色。 二、公司之監察人，監察人會，及審計小組。 三、我國之會計師公會，證券管理委員會及ＡＩＣＰＡ。 四、本論文所欲解決的問題。 五、研究之範圍。 六、研究之目的。 七、研究方法。 第二章：會計師輪流簽證之優點。 一、超然獨立性之維持。 二、降低對審計人員之訴訟。 第三章：會計師輸流簽證之缺點。 一、會計師事務所之損失。 二、定期更換之不利影響。 三、影響對客戶所提供之服務。 四、結論。 第四章：實證研究之結果 一、委任簽證公司之看法。 二、會計師界之看法。 第五章：摘要與結論。 一、研究摘要。 二、研究結論。 三、待深入研究之範疇。

本論文凡一冊，共約六萬字，計分五章，二十餘節。 第一章 緒論，旨在說明本論文之研究動機、目的、範圍、對象、假設以及研究之方 法、限制。 第二章 會計師之稅務簽證功能，則就理論上探討會計師之稅務簽證功能及有效執行 此功能之要件，進而探討影響我國會計師發揮稅務簽證功能之因素。 第三章、第四章 乃就所蒐集資料，分析我國會計師執行稅務簽證功能之客觀條件， 探討影響我國會計師稅務簽證功能之變數及其相對重要性。 第五章 為論文之彙總，結論與建議。

政府機關(構)向民間採購服務時，須依政府採購法之規定辦理。其中合約之計費方式，得採服務成本加工費法，當採這種計費方法時，提供服務的民間廠商就委辦案件之經費紀錄，在修正前之「機關委託專業服務廠商評選及計費辦法」（簡稱計費辦法）規定，應委託會計師簽證。此制度之目的，在藉助民間之人力達成政府人力之精簡，並藉會計師之獨立與專業，提升委辦案件之品質。此一制度是否能達成上述目的，關鍵之一，繫於實際執行者對於該規定之認知是否正確，當執行者超過一人時，還繫於其認知一致之程度。於是，委辦案件經費紀錄由會計師簽證這種制度的效果，即受與執行本制度有關之人士，包括政府機關、民間廠商相關人士與會計師對於計費辦法相關規定之認知是否相同所影響。 本研究探討委辦案件經費報告（即經費紀錄，實務上稱為「經費累計表」）經會計師簽證制度之認知時，發現實際執行本制度之有關人士，對於會計師簽證規定之認知，整體而言，尚不一致，實影響本制度之效果。對編製經費累計表依據之認知，以認為應依「一般公認會計原則」、「計費辦法」及「合約」三種規定編製者最多，就此議題之認知，有關人士尚無明顯差異。而對於會計師蒐集證據準則之認知，，卻無顯著之交集，整體意見雖以認為會計師係依據「會計法、審計法、合約及GAAS」蒐集證據者為多，惟僅佔14.6﹪，而會計師以認為依「合約及協議程序」者，佔最高之比例，與其他兩類人士認知並不相同。 對於會計師提供服務種類之認知，政府機關相關人士與民間廠商認為計費辦法所稱之會計師簽證服務種類為「財務報表之查核（審計）」，並出具一般之「財務報表查核報告」者為多，而會計師則認為係「法令或契約遵循之專案審查」或「協議程序之執行」，並出具相關類型報告者為多。查核報告使用者(政府機關相關部門與民間廠商)與查核報告提供者，彼此間對為會計師依計費辦法該提供之服務為何，並無共識，政府機關卻依會計師出具之查核報告作成決策，實不利於委辦案件之業務稽核品質。 對於會計師簽證應提供何種確信程度？民間廠商所能接受之容許錯誤率最低，約為1﹪，即要求的確信程度最高，認為依計價辦法所稱之會計師簽證，應提供99﹪以上之確信程度，政府機關相關人士可容許錯誤率約為5﹪，而會計師認為可容許10﹪或20﹪之錯誤率，較政府相關部門與民間廠商為高。而依據第四章第一節所述公共工程委員會之書面說明，其要求會計師簽證係要「確認」廠商所提出之憑證及其內容之「正確性」及符合計價目的，故其確信程度應為「高度確信」水準，一般學理就高度確信水準可容許之錯誤率為1﹪以下。是以，查核者與使用查核報告者對於會計師所提供確信程度之期望很不一致，這種期望差距，會造成問題。 另外，現行實務被接受之查核報告意見段用語，依本研究結論，各類相關人士對其接受之程度分歧，無任一種查核報告用語為各類相關人士一致「欣然接受」。對於實務上被報告使用者所接受的查核報告意見用語，以「勉強接受」居多，更有表示「無法接受」者，其認知落差，實影響本制度之效果。 本研究對實務提出下列建議： １．會計師公會或政府主計部門或審計部門，應加強會計師可提供服務種類及性質之對外說明，減少外界對會計師服務認知之落差，使得會計師專業得以充分發揮，而資訊需求者，如政府機關相關部門，更可藉助會計師之專業，作更佳之決策者。 ２．會計師應正視一般人對簽證可容許錯誤率與會計師間之認知差距，由本研究獲知，相關人士對於會計師所提供簽證之確信程度，即可容許之錯誤率，有嚴重之期望落差，將造成實務問題，會計師應正視並尋求改善。 ３．計費辦法有關委辦案件經費報告經會計師簽證之制度，實務上係持肯定態度，建議予以恢復並推廣，鼓勵各機關多採用本制度，以提升委辦案件之品質，但可由「強制」改為「鼓勵」，並賦予機關實務執行之彈性。 ４．建議會計師簽證之種類，採「協議程序之執行」，以符合政府業務委外辦理之精神，政府業務雖由民間執行，但政府機關仍應負監督與管理之責。即委辦案件之經費報告雖經會計師簽證，但其是否符合政府機關要求，仍應由委辦之機關認定。 ５．對於本制度實務執行，應訂定明確之規範，如經費累計表編製之依據及方式、會計師執行本制度應遵循之事項等，俾利各相關執行人士遵守，落實執行成效。

近年來，會計師被控簽證不實的案例層出不窮，其中雖不乏誤解會計師之簽證功能， 惟審計風險確實令會計師深感到威脅，故會計師宜如何評估和控制審計風險，此乃本 論文之研究動機。 本論文之研究目的即在探討審計風險之評估問題，暨其控制之道；並兼實證研究我國 會計師界對審計風險的認知態度，俾提出中肯的結論和建議，以有助於會計帥在現代 訴訟浪潮中尋求自保之道。 本論文之研究方法包括相關文獻之敘述性分析，以及郵寄方式之問卷調查。相關文獻 以美國學者之論著為主，用以歸納出審計風險之評估及控制過程；而實證部分則詢問 國內會計師界對審計風險的看法，及其對增進會計師重視審計風險之意見，以作為結 論和建議之依據。