依照我國證券交易法等相關規定，上市上櫃公司必須公佈月營收、季報、半年報、年報等，這些定期報表主要母公司作為主體；每年的年報則必須同時以母公司及合併報表為主體。本論文推論，企業在此制度之下容易運用以下之營運模式： 1. 許多在海外具轉投資事業的上市櫃公司會採用「台灣接單，海外出貨」的營運模式，以便在期中顯現平時業績。 2. 利用與子公司關係人交易，塞貨予子公司，使母公司個別報表呈現亮麗的營收數字及成長率。 3. 塞貨或賣原料予子公司生產，壓低母公司報表存貨週轉率，而集團存貨週轉率會較高。 4. 企業可能傾向將負債置於子公司；而於國際佈局的企業，運用負債形式進入海外，使母公司報表呈現較佳的財務狀況。 本論文依照我國上市櫃公司國際化的組織策略或分工策略、財務報表主體、免稅天堂的國際租稅規劃意義等因素，探討我國國際策略企業的潛在財務報表管理的行為與現象。 本論文實證結果如下： 1. 台灣上市櫃公司為了顯現績效，普遍存在「母公司接單、子公司出貨」及「台灣接單、海外出貨」之現象。 2. 並無法證實，關係人交易與國際佈局對季營收成長率高低之影響。 3. 證實上市櫃企業母公司存貨週轉率顯著高於集團存貨週轉率；且將存貨囤積於子公司，增加母公司營收業績，為普遍現象；海外投資帳面值相對比例高的上市櫃公司，這種現象較為明顯亦獲得證實。 4. 證實台灣上市櫃公司將負債列於子公司為普遍的現象；海外投資相對比例多與海外子公司較多的上市櫃公司，此種現象程度亦較明顯；而投資中國大陸的企業此種現象亦較明顯。 整體來說，我國上市櫃公司公告財務報表時，平時採用母公司為報表主體時，等於提供一年的空窗期予上市櫃公司，利用國際化組織安排，進行財務報表管理，導致投資者所獲取資訊透明化不足的財務報表資訊，具有一定程度的普遍性。

本研究旨在由傳統財務指標及公司治理角度分析近年來我國因財務報表舞弊遭一審判決有罪之公司發生的舞弊警訊(Red Flags)，建立財務報表舞弊預警模型，作為會計師執行舞弊偵測時的參考，降低因查核舞弊所產生的審計失敗，並可作為主管機關實質審查選案標準及投資人選擇投資標的之參考。 本文以民國85年至95年因財務報表舞弊遭法院一審判決有罪之27家公司為樣本，分別使用財務及公司治理變數建立財務報表舞弊預警模型，再以Cascade Logistic迴歸分析結合財務及公司治理模型，檢視Cascadev Logistic模型的正確判別率。實證結果顯示，財務變數中舞弊當期應付帳款成長率、舞弊當期存貨成長率、應收帳款收現天數對前期同一比率與財務報表舞弊呈顯著正相關；舞弊當期資產報酬率對前期同一比率、舞弊當期銷貨成長率與財務報表舞弊呈顯著負相關。公司治理變數中董監持股、控制持股、外部個人監事席次與財務報表舞弊顯著負相關；財報重編次數呈顯著正相關，良善的公司治理機制與財務舞弊具負向關連性。而整合的Cascade Logistic模型，財務及公司治理變數均與財務報表舞弊呈顯著相關，且均具增額解釋。 / Presented are a profile of a sample of fraud companies in Taiwan from 1996 to 2006, their financial and corporate governance characteristics, suggested fincial and corporate governance logistic models for detecting fraud and a final combine cascade logistic model. The results suggest both systematic relationships between the probability of fraud and financial and corporate governance characteristic variables. This evidence is consistent with the usefulness of accounting data in detecting fraud and the effectiveness of proper corporate governance in protecting fraud happening. Because the cascade logistic model correctly identifies approximately 90% of the companies involved or not invleved in fraud, the model can be a useful screening device for auditors to detect fraud, low down the propobility of audit failure and the cost of lawsuit due to fraud.

營業稅性質上係屬消費稅，而消費為所得構成因素之一，如能掌握營業稅稅 基，自然可減少所得稅之逃漏。惟稅務機關工作繁重，人員流動頻繁，查核經驗 傳承不易，如能建構一有系統的逃漏稅選案模式，篩選出風險指標高的營業人輔 以有效查核，消極面可充裕國庫稅收，積極面可嚇阻逃漏，使營業人遵守稅法規 範，與國際租稅接軌。每當企業有交易行為發生時， 依據會計帳務處理，均應 記入日記簿、分類帳，並按月申報營業稅，年度終了時依其會計帳編製財務報表。 因此，營業人如想隱匿某筆收入或浮報支出時，入帳起點即需有所安排，財務報 表亦會受其影響，本研究即在探討能否利用OLS 模型透過違章營業人財務報表 找出可供判斷的財務比率，進而提昇稅務人員選案績效。本研究以財政部財稅資 料中心某分局民國97 年申報營利事業所得稅及98 年營業稅違章資料，經過整理 及篩選，分別建立損益表及資產負債表兩條方程式探討影響違章金額的財務比 率。研究結果發現，以收入成長率、費用率、營業稅申報銷金額與營利事業所得 申報收入差額、同業往來佔銷貨比、應收帳款週轉率等5 個解釋變數達到顯著水 準，期能利用本次研究顯著變數協助國稅局建立一個有效的選案模式，以達查核 績效。

保險為具有持續性及高度社會性之經濟制度，且與國家經濟有密切關係，台灣壽險業近年來快速成長，社會大眾的資金也大舉流入保險公司，因而保險公司的經營穩定度不但影響消費大眾的權益，也影響台灣經濟的穩定性。 本研究以HHM實證模型，將這一些不容易讓人看得懂的財務數據，轉換為一種容易瞭解的經營穩定度評等，利用台灣壽險業89年至98年的財務業務資料，主要以89年至98年期間進行logistic迴歸分析，並再細分為89年至93年及94年至98年等2個子期間進行實證，發現影響台灣壽險業經營穩定度的一致性主要因素為公司規模、投資績效、營業淨利、保險槓桿等四個變數，而且都是正向影響。另89年至98年之10年期間logistic迴歸分析結果較2個子期間更為顯著，代表10年較長觀察期間所得到的結果，優於5年觀察期間的結果，且過去會顯著影響壽險公司經營穩定度的變數，在未來未必仍持續有顯著影響。 根據本文實證發現，建議主管機關未來於修正「人身保險業辦理資訊公開管理辦法」時，能於財務業務指標中納入投資績效、營業淨利、保險槓桿等3項財務性指標，並考慮要求壽險業將辦理財務再保險的相關資訊及對財務報表的影響予以公開揭露，以利消費大眾瞭解壽險公司真實的財務狀況。 / Taiwan’s life insurance industry has experienced a rapid growth and numerous premiums flowed into life insurance companies during recent years. Therefore, the operating stability of life insurance companies affects not only the interests of policyholders but also the economic stability of Taiwan. For a better understanding of financial reports to general public, this study adopts HHM model to transfer financial data of life insurance companies to a rating regarding operating stability. The empirical financial data of Taiwan’s life insurance industry are mainly from 2000 to 2009 and we arrange a whole period as well as two sub-periods for logistic regression analysis. We find that, the factors that significantly and positively affect Taiwan life insurers’ operating stability are firm size, investment performance, operating margin and insurance leverage. With respect to logistic regression analysis, we also find that, the results of a whole period are more significant than those of two sub-periods. According to our empirical findings and toward a fully disclose to general public, we suggest that the competent authority bring investment performance, operating margin and insurance leverage into financial ratios, and ask life insurance companies disclose their transaction information and financial impact of any financial reinsurance by amending the “Regulations Governing Public Disclosure of Information by Life Insurance Enterprises”.

因應國際會計準則發展趨勢，及全球化競爭與國際資金快速流動趨勢，近幾年會計準則自US GAAP 轉為以國際會計準則為主，掀起我國保險市場出售併購及外商壽險公司撤資之風潮。其起因除金融海嘯造成保險公司淨值大幅下降外，更因歐盟全面適用國際會計準則理事會所推行之國際財務報告準則(International Financial reporting Standards，簡稱IFRS)中IFRS 4－Insurance Contract(保險合約)，保險公司必須增提準備金，使得公司之負債增加及淨值下降，進而促使外商保險公司選擇完全或部份撤資，退出台灣市場，突顯為求集團母公司繼續經營請況下，必須犧牲海外子公司已成就母公司商業模式。各方專家預測歐債風暴影響力道更甚金融海嘯，會不會再度引發下一波保險市場出售併購及外商壽險公司撤資之風潮，將是一個重要觀察指標。 本研究係以保險會計之觀點，整理與探討我國財務會計準則公報第40號「保險合約之會計處理準則」實務做法及個案公司適用與未適用之財務與業務影響，在面臨國際會計準則必須接軌法規要求下，如何事先評估風險與因應措施，並運用知識管理及專業團隊大幅提升財務報表品質與資訊揭露得透明度。本公報適用之目的在於能與國際會計準則接軌，然而，持續低利率環境造成過去壽險公司在1990年代高利率時期，發行長期高預定利率保單因而產生利差損問題。鑑於歐盟各國適用國際財務報告準則後，歐系保險公司紛紛退出台灣市場，我國對於公報之適用更應慎重執行，以免將外資逼出台灣市場，獨留本土保險公司苦撐之情形發生。台灣現行適用經驗與部分歐洲保險業情況相似，混合一般目的財務會計與監理會計做為保險業之會計制度，因此試用後發現其對商品銷售、財務業務及財報附註一定程度的影響。 本研究藉由國際會計準則變動下，實務做法及個案公司適用與未適用之財務與業務影響，將其規劃過程、研究經驗及成效分享，建議保險業財會人員、保險業及保險業主管機關對國際會計準則變動，應有態度與因應作法及配套措施，同時結合產業發展方向，如何分階段接軌，協助保險業財務強度與經營體質升級，讓保險業有機會成為更具競爭力世界級公司。

由於財務報表舞弊往往足以震撼投資大眾，造成資本市場重大損失，各國監管單位無不盡力降低此事件之爆發，以維護資本市場秩序、保障投資人，是以本研究欲瞭解影響中國大陸上市公司舞弊之因素為何，以及如何建立舞弊預測模型提供財務報表使用者作為參考之用。本文利用2007年至2014年受懲罰之上市公司為研究對象，採Logistic迴歸進行實證分析，結果顯示裁決性收入與Z"-Score對於財務報表舞弊無顯著相關，相反的獨立董事比例、是否具ST壓力、存貨週轉率、應收帳款週轉率、主營業務利潤率與財務報表舞弊具顯著關係，另外利用迴歸結果中顯著變數建立財務報表舞弊模型，發現整體正確率為53.31％。 / Due to the severe impacts caused by fraudulent financial reporting, securities regulatory commissions in most countries put much emphasis on maintaining the order of the capital markets and protecting the investors’ interests. In order to realize the factors of financial statement fraud, especially for China listed companies, and build the detecting model for the financial statements users, I select some listed companies punished by the government during the period 2007-2014 as the samples in this dissertation. Then, I use logistic regression model to test which variables are significant to fraudulent financial reporting, and the results show that the discretionary revenue and Z"-Score do not have impact on it. On the contrary, the percentage of independent directors, pressure from avoiding being “ST”, inventory turnover, accounts receivable turnover, and percentage of income from main operation are significantly relevant to fraudulent financial reporting. Moreover, when including these significant variables in the detecting model, the accuracy of the model can up to 53.31 percent.

１．主題說明 財務報導的目在協助使用者擬定明智的決策。隨著社會、經濟環境的變遷，使用者對 資訊的需冬日切，鑑於資的時效性，期中財務報導的地位愈形重要。本論文的研究目 的，即針對期中財務報表的預測功能及其相關問題，作一探詩。 ２．研究方法 本研究於實證方面，採郵寄問卷的方式，受試者有證券投資分析人員、財務經理，及 銀行經理等。由受試者分析問卷所列的公司財務報表資料後，預測其稅前純益。實證 目的在驗證：（１）提供期中財務報表（分別為一季、二季、三季）與僅提供年報， 在預測當年度稅前純益的準確度上，有無顯著差異；（２）提供期中財務報表與僅提 供年報，在預測次年度同季稅前純益的準確度上，有無顯著差異。 ３．結果 實證分析結果顯示：不論在預測當年度稅前純益或次年度同季稅前純益時提供期中財 務報表與提供年報，在預測的準確度上，皆有顯著差異。

國內的會計專業界實有更上層樓之必要，故因應環境時勢而作適當改變，乃不可或缺 。但實際上，目前會計專業進步遲緩，不足以應付蓬勃發展的經濟活動，本論文之目 的，即在探討會計專業憚於改變之因，以利於管理、規劃會計社會體系，以符合在改 變中求進步之要求。 本論文探討會計專業之未來及其改變過程。提出若干有關的改變理論，並以創新傳佈 理論為研究重點。將會計相關人員分為：學術界、財務報表編製者、使用者及會計師 本身。 以問卷方式調查各組相關人員，對十五個會計專業未來變革之必要性及採行可能性的 意見，用以探討改變遲緩之因，是否由於各項變革對各組會計相關人員之影響不同所 造成的，以瞭解改變過程之障礙所在。並用以預測未來十年內各項變革被採行之情況 。另外也調查了會計師主管機關對各項會計專業未來變革之意見，作為比較之用。 調查結旦顯示：各組會計相關人員對會計專業本來變革的認知間有差異。如此可能造 成衝突，而阻礙變革；故各相關人員應去除本位主義，共謀進步。而主管機關於推動 各項變革時，可自衝突最少的變革著手，循序快速地推展，方期有成。

審計報告係獨立會計師專業意見之表達，目的在協助財務報表使用者作審慎的判斷與 決策。本論文係就企業繼績經營問題，探討審計報告的資訊功能。 財務報表之主要使用者為投資人與債權人，因此，本論文將實證研究劃分為二：實驗 一之受試者為投資顧問公司之研究人員，實驗二之受試者為本國銀行總行之徵信及相 關人員。 至於研究之自變數為：審計報告之意見型態（無保留意見加說明段、保留意見）與審 計報告說明段之位置（中間段、最末段）。應變數則為受試者表示建議投資或貸款之 可能性。 變異數分析之結果顯示：企業面臨繼續經營危機之問題時，會計師出具之審計報告， 不論其意見為「無保留意見加說明段」或「保留意見」，其資訊功能並無顯著差異； 而說明段之位置不論在「中間段」或「最末段」，其資訊功能亦無顯著不同。

本研究係以或有事項的會計及審計處理為主要研究範圍，針對目前一般公認會計準則或有事項的權威規定先作初步探討，再經由文獻回顧了解本課題處理上的困難所在，並藉由實證研究以確認在國外所遭遇的困難是否也存在於國內，最後，依據研究結果做出結論及建議。 我國一般公認會計準則公報第九號中，將或有事項依其發生的可能性區分為（１）很有可能；（２）有可能；（３）極少可能等三大類而有不同的處理方式；但是經由學者的研究指出，以這三個詞語來劃分發生可能性的結果，在各相關團體間由於解釋並不一致，很可能造成財務報表缺乏比較性的缺憾，因此主脹改採百分比方式來作為劃分標準，以期更趨明確客觀。本文即針對目前或有事項劃分方式就相關團體作共識性實證研究，並對同一組群團體在不同期間所作的決策來觀察是否具有穩定性。 此外，本文探討的範圍還包括了不確定狀態下的風險及決策模式等相關主題，期能對於或有事項的處理提供更明確詳實的輪廓，以供財務報表的編製者及審核者作為參考；並提醒財務報表的使用者，或有事項的處理在先天上即具有其不確定性質存在，因此使用者尤其應熟悉財務會計準則公報的規定及會計師的查核意見，據以合理闡釋財務報表所提供的資訊，進而作出最理想的決策。