本論文之研究目的，乃在追蹤現代審計的發展歷程，認定及討論目前審計所引起爭論 的問題，以便瞭解當前審計活動的全貌，期能達到下列特定目的：（１）確認歷史性 的審計特質及提供一套解釋性架構。（２）討論、澄清及分析現時審計之目的。 本論文之研究方法，僅限於次級資料之研究，研究程序包括：（１）廣泛的文獻探討 ，（２）評估、分析與解釋所蒐集的資料，（３）應用歸納法以建立審計的基本原理 。 本論文共分六章：第一章：緒論。第二章首先從追縱現代審計之進展歷程（一九ｏｏ 年以後），以提供解釋性架構及瞭解當前之審計問題。第三章：將目前審計所爭論與 關切之問題加以組織、認定及討論。第四章：說明審計性質之一致性理論、理論架構 之整合及說明當前各審計分支的發展。第五章：乃在討論分析現時各審計分支之目的 。最後一章乃為綜合本論文之主要說明與結論。

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本研究之目的，乃在探討簽證會計師是否因其對審計客戶提供非審計服務與害怕失去客戶之恐懼，損害其獨立性，而影響其不出具保留意見。本研究以會計師對民國 75 年至 79 年上市公司財務報表所簽證之意見為樣本。 本研究為控制受查公司之固有風險，參考 Dopuch, Holthausen, and Leftwich (1987)所採用之財務變數與市場變數，以控制影響會計師出具意見之因素，其中包括總負債相對於總資產之變動、應收帳款相對於總資產之變動、存貨相對於總資產之變動、帳面資產總額、抽查年度是否虧損、上市時間、Beta 之變動、殘差項標準誤之變動，以及控制產業別之虛擬變數。本研究除控制固有風險外，亦控制固有風險外，亦控制新公報發佈之影響。 本研究首先採用簡單 Logistic 迴歸分析，發現當簽證會計師對其審計客戶提供之非審計服務水準愈高時，會計師愈不可能出具保留意見；本研究亦發現當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師會透過其害怕失去客戶之恐懼，而轉變為不出具保留意見之壓力，亦即，本研究發現當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師愈不可能出具保留意見。 本研究使用複 Logistic 迴歸分析檢定也發現當簽證會計師對其審計客戶提供非審計服務之水準愈高時，會計師愈不可能出具保留意見；當審計客戶對會計師施加壓力時，會計師愈不可能出具保留意見。此結果與簡單 Logistic 迴歸分析之結果一致。 / The purpose of this study is to answer the question whether the CPA's issuance of qualified audit opinions is related to their rending of non-audit services and the fear of losing clients, which in turn affecting the CPA's independence. The CPA's opinion for the public companies was obtained from listed on the Taiwan Stock Exchange between 1986 to 1990. The method used by the Dopuch, Holthausen, and Leftwich(1987). Study was used to control for the inherent risk. Financial and market variables included are the changes in three ratio (the ratio of receivables to total assets, the ratio of inventories to total assets, the ratio of liabilities to total assets), the total assets, current year loss, time listed, change in beta, change in residual standard deviation of returns and seven industry dummies. In addition to the control of the inherent risk, the study also controls for the effect of newly promulgated accounting bulletin. The research methodology is as follows, First, this study applies the simple logistic regression analysis. The results of the analysis indicate the existence of significant relationship between qualified audit opinion and the level of non-audit services, the results also indicate that clients tend to push auditors under pressure and make them fell the fear of losing clients, so then the probability to issue qualified opinions is smaller. Second, this study applies the multiple logistic regression analysis. The findings also indicate the existence of significant relationship between qualified audit opinion and the level of non-audit services and fear of losing clients.

近年來專家系統的應用日益廣泛，包括在審計查核過程上，已有不少文章對於專家系統輔助審計決策進行探討，並建構專家系統的雛型。但對於使用專家系統解決問題的成效如何，卻較少被討論。鑑於專家系統對於未來審計工作可能產生重大影響，故本研究以存貨損失之重要性判斷為例子，發展出一套專家系統雛型，並以其進行實驗研究，俾探討該系統之有用性，及其是否具有經驗移轉效果。 本研究於建構專家系統時，領域專家對於相同的領域問題的意見有差異時，係透過討論達成共識。若透過討論亦不能達成共識時，則以多數人的意見作為建構系統之依據。 本研究的實證部份則是以實驗設計的方式進行，將受試者分為實驗組與對照組兩組（各20人），以是否使用專家系統的決策結果來測試專家系統的有用性，並以使用過專家系統的決策結果來驗證專家系統的經驗移轉效果。本研究採用t檢定與變異數分析等統計方法，經實證分析，所獲得的結論彙整如下： 一、使用專家系統可使受試者的結論更為一致，而且受試者大都願意接受系統的建議。除了較易判斷的個案以外，是否使用專家系統之決策結果存在顯著差異，顯示專家系統的有用性獲得肯定，受試者可透過專家系統提昇其決策之品質。 二、使用過專家系統的受試者可能因為學習時間太短，無法產生明顯的學習效果，而使得在其不使用專家系統之決策結論並無顯著改進。換言之，本實驗中之經驗移轉效果並不顯著。

本論文全篇，約六萬餘字，計分六章二十五節。 本論文著重於以審計風險因素的分析與控制觀念，運用傳統變量抽樣方法及貨幣單位 抽樣方法，在競爭日趨激烈的審計專業中，能在一可接受之低水準的審計風險，及最 低的審計成本下提高審計效率，達成審計任務；並說明各抽樣方法的特質及其適用情 形。 第一章 緒論：說明研究動機、目的、方法及限制。 第二章 說明抽樣方法的發展及的審計準則的關係。 第三章 敘述審計風險因素及其數量模式。 第四章 探討傳統變量抽樣方法。 第五章 探討貨幣單位抽樸方法。 第六章 說明各抽樣方法之適用狀況及其比較，提出結論與建議。

有鑑於一般對『審計』之概念，仍停留在財務審計的階段，而會計師亦往往只被視為 查『帳』的工具，故本文試圖幫助會計師進入審計的另一層面『作業審計』的市場。 文約六萬餘言，主要說明作業審計的基本概念，及執行作業審計的程序，期能使會計 師對作業審計有所認識，並克服對非財務性審計之恐懼。而後乃自管理當局觀點探討 由會計師執行作業審計能為之帶來何種利益，此為會計師從事作業審計市場的需求面 ，其次再自供給面而論，會計師從事作業審計相對於其他執行者而言，其所具的優勢 為何，以及應該如何自我充實。以上由作業審計市場的供需面探討，盼能引發企業界 注意會計師的另一重要貢獻，及促使會計界認識此提升其角色功能層次的市場機會。

因為經濟環境之變遷，事務所不僅提供客戶審計服務，亦同時提供非審計服務；然而同時提供非審計服務是否會影響事務所獨立性之問題，一直是爭議的議題。2001年安隆案的爆發，使得事務所是否能同時提供非審計服務，更加受到關注。我國證管會因應安隆案，於2002年修訂「證券發行人財務報告編製準則」第22條，要求符合下列條件之一時（一）公司給予簽證會計師、簽證會計師所屬事務所及其關係企業之非審計公費佔審計公費之比率達四分之一以上，（二）非審計公費達新台幣五十萬元以上者，公司必須在財務報告揭露審計與非審計公費之金額及非審計服務的內容。因此本研究即根據上述之規定下，取得公司之審計與非審計公費金額，藉此探討公費對事務所獨立性之影響。 本研究根據Frankel et al. (2002)、Chung and Kallapur (2003)、Reynolds et al. (2004)與Ashbaugh et al. (2003)之研究，探討我國上市、上櫃、興櫃公司之審計、非審計公費是否會影響審計人員之獨立性。 研究結果發現，以客戶之審計公費來衡量客戶對事務所之重要性時，客戶重要性高低，並未與盈餘管理程度有顯著之關連。以非審計公費金額衡量客戶對事務所之重要性時，發現當客戶之非審計公費越高時，審計人員容許客戶增加盈餘之裁量性應計數越多，顯示會計師之獨立性受到非審計公費金額高低之影響。此外，本研究另以客戶之公費結構來探討非審計公費對事務所之影響，發現客戶之非審計公費佔其總公費比率越高時，客戶增加盈餘之裁量性應計數亦越大。

近年我國由於各項建設及社會福利政策之不斷推動，政府預算規模亦隨之增加，而職司政府財務監督之審計機關，其任務也就愈顯得重要。惟審計權獨立行使與否和監督政府財務之成效息息相關，因此，我國政府審計權獨立性頗值深入研究。 　　有關審計權獨立性，本文係就以下七個方面加以探討： 　　壹、法律上之獨立 　　貳、政治上之獨立 　　參、財務上之獨立 　　肆、心理上之獨立 　　伍、形式上之獨立 　　陸、人事上之獨立 　　柒、職權運作上之獨立 　　其次，由世界其他先進國家如美、英、加、法、德、義、日等七國集團，就與政府審計權獨立有關之審計制度加以探討，以擷取先進國家審計制度之優點，俾作為我國借鏡之參考。同時，參酌「最高審計機關國際係組織」（International Organization Supreme Audit Institution）對審計權獨立性之見解，以掌握世界潮流之趨勢。 　　另經分析我國審計權獨立行使之現況，認為在目前五權分立之憲政架構下，審計機關仍以隸屬監察院為宜，惟應釐清與監察院之關係，俾與監察委員各自獨立行使職權，而能分工合作，共同監督政府。至於地方審計，則宜由中央直貫地方，以符合審計超然獨立之特質。 　　最後，提出與審計權獨立性有關之十二項問題與建議。其中有關審計機關預算經費獨立及審計人員培訓，為亟須加強之首要目標。誠盼藉此研究，有助於我國審計制度改進之參考。

近幾年來，我國之政府預算一直不斷地膨脹，民國八十二年之政府歲出預算更突破一億台幣之歷史性關卡。由此可知，我國之政府就如同一個大企業，擁有很多資源，作很多的事，但支出與效益是否成比例，則是一個很嚴肅的問題。所以，如何促進政府對資源作更有效的利用，避勉舞弊以及浪費的發生，乃為當前政府所面臨的重大課題。尤其，最近因為重大工程弊案的不斷發生，使得大家逐漸瞭解到，唯有透過一套完整的監督及控制系統，才可徹底解決此問題。亦即，唯有建立一套健全的政府審計制度，才可避免政府的資源被不當或無效率的使用。政府審計的目的乃在瞭解政府的預算是否被妥善運用，是否遵照有關法令規定辦理，並對政府資金是否被濫用、誤用及有無達成既定目標尤其重視與關切。由此可知，政府審計主要著重在遵循審計及績效審計，與一般民營組織所著重的財務審計有所區別。由於我國為大陸法系國家，政府審計主要係根據審計法及審計法施行細則來執行，然而由於法律不易修訂，無法隨著需要作即時的改變，再加上審計法及審計法施行細則所規定都是一些程序問題。因此，近幾年來審計部乃醞釀制訂政府審計準則，以彌補審計法及審計法施行細則規定的不足，並使政府審計有一套原則性的規範，以提昇我國政府審計的品質。唯我國之情況是否適合制定政府審計準則，相關之條件是否成熟，都頗令人質疑，值得我們深入去探討。

本研究旨在探討會計師公費與財務報表重編之關聯性，並進一步檢視不同重編特質是否反應於審計公費上，以及檢視審計公費的調整是否為重編經濟後果之一。實證結果顯示，審計公費與財務報表重編呈顯著正相關，而這種關聯主要係由於未預期公費部份所導致；非審計公費與財務報表重編呈顯著正相關，表示會計師與客戶間之經濟依存度會降低會計師獨立性，使得審計品質下降。本研究進一步發現不同的重編特質(屬年報之重編、損益向下調整之重編、重編原因涉及盈餘管理動機)會反應於審計公費上。最後，本研究發現重編公司其後續審計公費提高的幅度顯著高於未重編公司，此結果顯示審計公費的增加為重編的經濟後果之一。