Devido à grande volatilidade e ao dinamismo do mercado financeiro, a gestão do risco operacional é fator preponderante para a sobrevivência de qualquer negócio. A lógica existente na disciplina de mercado pressupõe que este possui mecanismos coercitivos de maneira a induzir os gestores a administrar prudentemente os negócios. Ou seja, a sua eficiência depende da atuação ativa dos participantes do mercado no sentido de beneficiar ou recompensar as instituições mais bem geridas e penalizar as empresas mal administradas. Tradicionalmente, os bancos divulgam dados acerca das exposições ao risco de crédito e de mercado, a fim de auxiliar a compreensão do seu perfil de risco. Entretanto, também estão expostos a outros tipos de riscos, tais como o risco operacional, o qual pode prejudicar significativamente o desempenho futuro, podendo levá-los até a falência. Logo, verifica-se a importância da divulgação dessas informações para a disciplina de mercado. Buscando proteger o sistema financeiro dos resultados negativos advindos dos riscos inerentes às suas atividades, o Comitê da Basiléia publicou o Novo Acordo de Capital, previsto para entrar em vigor no final de 2006, sendo que nesta data as instituições financeiras deverão obedecer a certos padrões mínimos no gerenciamento de seus riscos, entre eles o operacional. Esta dissertação tem por objetivo analisar a avaliação e gerenciamento do risco operacional em uma instituição financeira nacional de grande porte, detectando instrumento de medida e análise e o estágio de desenvolvimento quanto ao gerenciamento do risco operacional. Para tanto, utilizou-se a metodologia de Estudo de Caso e as evidências foram obtidas por documentação, registros em arquivos, entrevistas e observação direta. Os resultados sugerem que o banco pesquisado encontra-se em estágio intermediário na administração dos riscos operacionais, contudo, está desenvolvendo técnicas e processos tanto para se adequar às exigências dos órgãos supervisores, quanto para a melhoria de seus resultados. / Due to the great volatility and to the dynamism of the finance market, the management of the operational risk is a preponderant factor for the survival of any business. The logic that is in the market discipline, implies that it has coercive mechanisms that induces the managers to manage carefully theirs business. In other words, the efficiency depends on the active performance of the participants of the market, on the sense of benefiting or to reward the institutions that are good managed and to penalize the bad managed one. Traditionally, the banks give data concerning the exposure to the credit market risks, in order to assist the comprehension of their risk profile. However, they are also exposed to other kinds of risks, such as the operational risk, which can injure significantly the future performance and could even conduct them to the bankruptcy. Soon, they can verify the importance of the divulgation of these information for the market discipline. Seeking to protect the financial system from negative results of the inherent risks to its activities, Basel Committee published the New Capital Accord, foreseen to go into effect at the end of 2006, and in this date the financial institutions should obey some minimum standards in the management of their risks, among them the operational. The goal of this dissertation is to analyze the evaluation and management of the operational risk in large financial institution, detecting measure and analysis instrument and the stage of development regarding the management of the operational risk. For that, the methodology of Study of Case was used and the evidences were obtained by documentation, records in files, interviews and direct observation. The results suggest that the searched bank is on an intermediary stage in the administration of the operational risks, however, it is developing techniques and processes to adapt to the supervisors\' demanding and to the improvement of its results.

As normas contábeis internacionais, conhecidas como IFRS, após aprovadas pelos órgãos reguladores passam a afetar a forma de se fazer contabilidade de uma série de instituições. Tal implementação tem efeitos que vão além das questões técnicas, mudando, também, o modelo de condução dos negócios e de gestão empresarial. O objetivo desta tese é analisar as principais mudanças organizacionais ocorridas com o processo de implementação do IFRS, categorizando os impactos encontrados em relação aos elementos de mudanças descritos por Mintzberg e Westley (p.40-41, 1992): cultura, estrutura, sistemas e pessoas; também de averiguação do processo de resistência à mudança. A estratégia de pesquisa foi orientada por um estudo de caso múltiplo no qual foram analisadas, em profundidade, de agosto até dezembro de 2011, três grandes empresas brasileiras que estão passando pelo processo de convergência contábil. Para isso, foram utilizadas entrevistas, observações participantes e pesquisa documental. Não foi possível constatar que a implementação de normas contábeis internacionais tenha afetado de forma direta a cultura dessas organizações. Contudo, o movimento de convergência contábil promoveu alterações nas estruturas das companhias, houve integração das áreas e melhor conhecimento da organização; o conselho de administração envolveu-se nessas mudanças, a área contábil ficou mais próxima do investidor e passou a conduzir consultorias financeiras; no entanto, houve desgaste no relacionamento com clientes devido a tantas novas exigências de mensuração e divulgação. Outras mudanças organizacionais encontradas estão ligadas aos sistemas. Com o IFRS houve grandes mudanças em sistemas, o SAP foi o mais utilizado, uso de informações gerenciais e mudanças em covenants. Por fim, foi possível perceber mudanças nas pessoas com alterações no perfil profissional e realização de treinamentos. Este estudo analisou, também, a resistência às mudanças. Em duas das empresas analisadas os números gerados pelo IFRS ainda não são utilizados de forma integral em seus processos de tomada de decisões. Apenas, em uma organização foi visto que as mudanças foram para melhor e promoveram um maior conhecimento da organização. Para estudos futuros recomenda-se a realização de focus group, com profissionais de diversas áreas, para aprofundar os resultados encontrados. / The International Financial Reporting Standards - IFRS, duly approved by the regulators, are changing the way accounting is made in a series of institutions. Such implementation has brought effects that go beyond technical matters. It has also altered the business model and the way management runs businesses. In this context, the aim of this work was to analyze the main organizational changes derived from the IFRS adoption, categorizing the impacts related to the elements of change described by Mintzberg and Westley (p.40-41, 1992): culture, structure, systems and people. Another aim was to investigate the process of resistance to change. The research strategy was guided by a multiple case study. From August to December 2011, three big Brazilian companies going through the process of convergence to IFRS were deeply investigated. For that, it was applied documental research, interviews and comments from participants. It was not possible to verify if the implementation of IFRS has directly affected this organizations´ culture. However, this convergence process to IFRS has promoted changes in the structures of these entities: there was an enhanced interaction among departments, achieving a better understanding of the organization; the Boards of Directors got closely involved in these changes; the accounting department is now closer to investors and also started to render financial consultancies to non-financial managers and senior staff; however, the relationship with clients experienced certain deterioration due to the increased demand for new measurement and disclosure requirements. Other organizational changes are related to the system depending on Information Technologies. With the implementation of IFRS, there were major changes in systems, the SAP system was more used, as well as management information increased; moreover, there were changes in covenants in financing agreements. Finally, it was possible to perceive changes in people regarding their professional profiles and in training programs. Two out of the three organizations analyzed still do not make complete use of the figures generated by IFRS in their processes of decision making. It was verified that in only one company those changes were considered an improvement, and contributed to promote a better understanding of the business. We suggest for future studies the application of focus groups, with professionals from many areas, so as to deepen the results.

A teoria sociológica de Pierre Bourdieu busca representar a prática existente nos diversos campos e subcampos do mundo. A teoria relaciona o habitus, os capitais e o campo para chegar às práticas dos agentes nele inseridos. Em determinadas situações, os capitais são utilizados pelos agentes ou por grupos de agentes em estratégias que objetivam a reprodução ou a reconversão das práticas existentes no campo, sendo que nenhuma ação é adotada de forma desinteressada. Sendo assim, o campo é um lugar de lutas constantes por posições de destaque e poder. Em meio a essas disputas, o campo acadêmico contábil brasileiro, principalmente os programas de pós-graduação stricto sensu, experimentou um crescimento desde a década de 2000 que não tinha ocorrido desde 1970, quando da criação do primeiro programa da área. Em particular, em 2007 houve a criação do segundo curso de doutorado em contabilidade do país, ofertado pelo Programa Multiinstitucional e Inter-regional UnB, UFPB e UFRN de pós-graduação stricto sensu em Contabilidade. Tendo como base os fundamentos da teoria sociológica de Bourdieu e o crescimento do campo acadêmico contábil brasileiro, esta pesquisa buscou identificar quais foram as mudanças no campo contábil acadêmico brasileiro, verificadas a partir das percepções dos(as) doutores(as) titulados(as) pelo Multi. Para tanto, utilizou-se de uma abordagem qualitativa com caráter descritivo e interpretativo que foi operacionalizada por meio de análise documental e entrevistas semiestruturadas. As 30 entrevistas realizadas com os(as) egressos(as) do curso de doutorado do Programa Multi, as entrevistas com dois de seus coordenadores e a análise dos documentos coletados in loco na UnB permitiram confirmar a sistemática do funcionamento do campo acadêmico contábil sob os conceitos da teoria sociológica de Bourdieu, montar o perfil do(a) doutor em contabilidade titulado pelo Multi e descrever as tendências da educação e pesquisa em Contabilidade. Constatou-se que os agentes do campo acadêmico contábil, individualmente ou em grupo, utilizam-se do conjunto de seus capitais nas disputas existentes pelo poder. No tocante ao perfil dos(as) egressos(as), pode-se constatar que a maioria dos(as) doutores(as) em Contabilidade titulados(as) pelo Multi é do sexo masculino, casado e trabalha em instituições de ensino superior públicas como docentes e pesquisadores. Para esses(as) doutores(as), o Multi permitiu a criação de novos programas stricto sensu e a formação de pessoal qualificado para a área contábil nas regiões Centro-Oeste e Nordeste do país. Os achados aderem-se à teoria de Bourdieu quando esta afirma que os novos entrantes internalizam o habitus do campo para dele participarem e disputarem as melhores posições e o poder. Sendo este fator que faz com que a pesquisa contábil aumente quantitativamente o número de publicações em detrimento, em um primeiro momento, da qualidade. Além disso, há uma reprodução da lógica de funcionamento do campo, quando os doutores(as) transferem as regras do campo acadêmico contábil para os(as) discentes de graduação. Nesse sentido, a educação em Contabilidade está mudando, pois docentes com uma titulação maior estão propondo desafios novos aos(às) graduandos(as), ao possibilitarem a participação desses(as) em programas de iniciação científica e monitoria e incentivarem a produção científica. Com isso, o perfil dos egressos(as) do curso de graduação em Ciências Contábeis tende a mudar. / Pierre Bourdieu´s sociological theory seeks to represent the practice found in several fields and sub-fields of the world. His theory interconnects habitus, capitals and field to reach the practices of agents taking part in it. In certain situations, capitals are utilized by the agents or by groups of agents in strategies whose aim is to reproduce or re-convert the existing practices of the field, and no action is taken in a disinterested manner. Thus, the field is the place of constant struggles for outstanding positions and power. Amidst such disputes, the Brazilian accountancy academic field, especially the graduate programs, has been growing since the 2000´s, something unseen since 1970, when the first graduate program in the area was created. Particularly, in 2007 a second PhD accountancy graduate program was established in the country, provided by Multi-Institutional and Inter-Regional Program UnB, UFPB and UFRN for a graduate course in Accountancy. Based on the fundamentals of Bourdieu´s sociological theory and the growth of the Brazilian accountancy academic field, this study was in search for the changes in such field what could be observed by the perceptions of PhDs graduated by the Multi. For such, a qualitative approach was used with a descriptive and interpretative effort that was implemented by means of documental analysis and semi-structured interviews. 30 interviews were made with former students of the PhD graduate of the Multi Program, as well as interviews with those heads and the analysis of documents collected on-site at UnB. These materials allowed me to confirm the systematic functioning of the accountancy academic field under Bourdieu´s conceptual framework, define the profile of PhDs in accountancy graduated by the Multi Program, and describe the tendencies of the education and research in accountancy. It was found that the agents of the accountant academic field, either individually or in groups, utilize the set of their capitals in the struggles for power. Concerning the profile of PhD egresses, it was seen that most of PhDs in accountancy from the Multi Program are male, married and work in prestigious higher-education institutions as professors and researchers. For such PhDs, Multi has allowed to set up new graduate programs and the training of highly qualified personnel for the accountancy in the Center-West and Northeast areas of Brazil. Findings adhere to Boudieu´s theory when it states that newcomers internalize the habitus of the field so that they can take part in it and dispute the best positions and power. This factor makes accountant research increase the number of publications to the detriment, at an early stage, of quality. In addition, the logic of the field´s functioning is reproduced as the PhDs transfer the rule of the accountant academic field to the undergraduates. In this perspective, education in accountancy is changing because professors of higher ranks are proposing new challenges to undergraduates, as they make it possible for such students in undergraduate research and monitoring and they also encourage scientific production. As a result, the profile of egress graduated from the course of Accountancy tends to change.

Esta pesquisa teve como objetivo compreender, explicar e descrever como é formado e demonstrado o resultado das instituições sem fins lucrativos que utilizam a exploração de atividades comerciais e/ou prestação de serviços como forma de obtenção de recursos, adotando-se, como referencial teórico, as principais características do terceiro setor e o desenvolvimento atual da contabilidade em relação à formação e divulgação de resultados. Adotou-se uma abordagem empírico-analítica com a condução de um Estudo de Caso da Fundação Carlos Alberto Vanzolini, instituição sem fins lucrativos e de direito privado, cujo objetivo de constituição pode ser descrito como: contribuir para o desenvolvimento, melhoria e divulgação de conhecimentos científicos e tecnológicos inerentes à engenharia de produção e à administração industrial. Problemas decorrentes do processo de industrialização e urbanização e da dificuldade do Estado em atender várias demandas da sociedade, em decorrência da crise das últimas décadas, têm feito com que as entidades do terceiro setor, inclusive as fundações, sejam impulsionadas a ocupar esse espaço, buscando uma solução para a redução das desigualdades econômicas e sociais por meio da ação isolada ou em parceria com o Estado e empresas. Todavia, o processo de desenvolvimento de tais entidades depende da superação de desafios referentes à legitimidade, eficiência, colaboração, sustentabilidade e transparência. Um dos aspectos ligados ao desafio da sustentabilidade diz respeito à escassez de recursos para reposição dos ativos consumidos na prestação de serviços à sociedade. Para contornar o problema, várias instituições sem fins lucrativos têm buscado fontes alternativas de recursos, destacando-se, entre elas, as receitas próprias oriundas das atividades comerciais e/ou de prestação de serviços. Portanto, deveriam ser apurados os resultados da atividade geradora de recursos e da atividade-fim, sendo que o custo de oportunidade do superávit apurado na primeira corresponderia à totalidade ou parte das despesas na segunda. Contudo, a contabilidade ainda não se encontra em um estágio de evolução no qual seja possível mensurar o resultado da atividade-fim, em sentido amplo, apurando os custos/despesas e benefícios diretos e indiretos (externalidades), adotando uma abordagem restrita em que se reconhecem apenas os valores usados para repor os ativos consumidos nas atividades sociais. Dados obtidos a partir dos questionários e entrevistas realizadas junto a Diretores, Conselheiros, Gerentes e outros colaboradores da Fundação Vanzolini demonstraram que as percepções em relação à formação do resultado da entidade encontram-se divididas, ou seja, alguns entrevistados enxergam o resultado como decorrente das receitas percebidas subtraídas as despesas, dando ênfase ao lucro, como ocorre nas empresas, enquanto outro grupo encontra-se preocupado em demonstrar os resultados da atividade-fim da instituição. A legislação vigente prevê o uso da Demonstração de Resultados do Exercício, originalmente estruturada para atender às instituições com fins lucrativos, e que não é adequada para refletir a realidade físico-operacional das instituições sem fins lucrativos, conseqüentemente, dificultando o processo de transparência e prestação de contas à sociedade. Como proposta para minimização do problema, sugeriu-se a utilização da Demonstração do Valor Adicionado adaptada para atender às especificidades do terceiro setor. Recomenda-se o aprofundamento do estudo do tema em outras instituições sem fins lucrativos com o intuito de testar e aprimorar o modelo de apuração e divulgação do resultado proposto e também contribuir para o desenvolvimento de modelos de mensuração do resultado da atividade-fim com foco na sociedade. / This dissertation aimed at understanding, explaining and describing how nonprofit institutions which live on commercial activities and/or service rendering as a way of generating income, build and disclose this income. The theoretical framework used in order to do so encompasses the main characteristics of the third sector and the current development of accounting in relation to the building and the disclosure of results. The empiric analytical approach was used and a Case Study of Fundação Carlos Alberto Vanzolini was carried out. This nonprofit, private institution seeks the enhancement, improvement and disclosure of scientific and technological knowledge inherent to production engineering and industrial management. Problems arising out of both the industrialization and urbanization process, and the difficulty of the State in answering the demands of the society due to the crisis of the last decades, have pushed third sector entities, including the foundations, into taking up this gap, searching for a solution to reduce economic and social unevenness through either isolated actions or partnerships with the State or other enterprises. However, the process of development of such entities depends on surmounting challenges connected with legitimacy, efficiency, collaboration, sustainability and openness. One of the aspects associated with the challenge of sustainability refers to the lack of resources to replace assets used in the rendering of services to the society. In order to try to get around the problem, many nonprofit institutions have searched for alternative supply sources, being commercial activities and/or service rendering one of the significant ways. Thus, the results of both resource generating activity and end-activity should be calculated, bearing that the cost of opportunity of the surplus found in the former would correspond to the whole or part of the expenses in the latter. However, accounting has not yet reached an evolutionary stage in which it is possible to measure the results of the end-activity in a broad sense, reaching costs/expenses and direct and indirect benefits (externalities), adopting a restricted approach in which only the values used to replace assets consumed in social activities are regarded. Data originated from questionnaires and interviews with Directors, Counselors, Managers and other collaborators with Fundação Vanzolini show that the understanding in relation to the building of the proceeds of entities are not shared by all, that is to say: some interviewees see the results as arising out of income, being the expenses subtracted, and being emphasis given to profit, as done in ordinary enterprises; others are concerned with disclosing the end-activity of the institution. The current legislation establishes the use of the Statement of Income originally structured to meet the needs of institutions which work for profit, this way turning not only the openness but also the process of accounting to the society into something complicated. The suggestion made as a means to reduce the issue, is the use of the Statement of Value Added, adapted to meet the particularities of the third sector. The recommendation is further study on the subject in other nonprofit organizations, so as to test and improve the model of accounting and disclosure of the proposed proceeds, besides contributing to the development of models of measuring the proceeds resulting from end-activities with the focus on the society.

Submitted by Marlene Aparecida de Souza Cardozo (mcardozo@pucsp.br) on 2016-12-19T14:50:24Z No. of bitstreams: 1 Sergio Ricardo Carvalho Cabral.pdf: 2222832 bytes, checksum: 676c23d89a5c0136f156fa3a26ddb74d (MD5) / Made available in DSpace on 2016-12-19T14:50:24Z (GMT). No. of bitstreams: 1 Sergio Ricardo Carvalho Cabral.pdf: 2222832 bytes, checksum: 676c23d89a5c0136f156fa3a26ddb74d (MD5) Previous issue date: 2016-11-30 / Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior / One of the major challenges for Brazil is that of overcoming the barriers that confine it the status of a developing country. However, in order for Brazil to reach an acceptable level of economic development it is necessary that the country face up to the serious structural problems preventing its growth. The Brazil cost, a term used to express issues such as high interest rates, deficient infrastructure, extremely high tax burden, excessive bureaucracy among others, has become the main hindrance to overcome. This paper proposes to identify the main elements that, according to industry sectors are the main cause of the systemic inefficiency in Brazil. Besides, in order to demonstrate how the Brazil cost affects the local industry’s competitiveness in relation to its foreign competitors, a comparative study between a company, whose parent plant is based in the United States of America, and its Brazilian subsidiary will be presented. This paper has adopted the causal comparative research methodology, collecting data straight from the partners, directors and employees of a mechanical seals industry, both in Brazil and the United States of America. This research seeks to identify how the Brazil cost, taking into account only five items (taxes, salaries/wages, energy, investment and raw materials) influences the costs of a mechanical seal produced in the country, as well as the main factors that impairs competitiveness on the local plant. The conclusion reached is that the Brazil cost hinders the local production to such an extent that, even though the exchange rate is strongly depreciated in relation to the American dollar, the national product is significantly more expensive than the same product manufactured in the North American facilities / Um dos maiores desafios para o Brasil é o de superar as barreiras que o mantém na condição de país em desenvolvimento. No entanto, para atingir um patamar aceitável de desenvolvimento econômico e social, é necessário que o país enfrente os graves problemas estruturais que impedem o seu crescimento. O Custo Brasil, termo usado para denominar as questões como as altas taxas de juros, a infraestrutura deficiente, a carga tributária extremamente alta e o excesso de burocracia, entre outros, passou a ser o principal obstáculo a ser superado. Este trabalho tem como objetivo identificar os principais elementos que, segundo setores da indústria, são os causadores da ineficiência sistêmica no país. Além disso, para demonstrar que o Custo Brasil afeta a competitividade da indústria local frente a seus concorrentes externos, será apresentado um estudo comparativo entre uma indústria com matriz nos Estados Unidos da América e filial no Brasil. A presente pesquisa procurou adotar o método causal comparativo, por meio de coleta de dados diretamente com os sócios, diretores e colaboradores de uma indústria de selos mecânicos no Brasil e nos Estados Unidos da América. Procurou-se identificar como o Custo Brasil, considerando apenas cinco itens (tributos, salários, custos de energia, custo dos investimentos e custo dos insumos básicos), influencia os custos de produção de um selo mecânico produzido no país, bem como quais são os principais fatores que prejudicam a competitividade da planta local. Concluiu-se que o Custo Brasil prejudica de tal forma a produção local que, mesmo estando com o câmbio fortemente desvalorizado em relação ao dólar americano, o produto nacional é significativamente mais caro que o mesmo produto fabricado na planta norte-americana

A normatização da contabilidade no Brasil tem origem não só na Lei nº 6.404/76, que define as regras contábeis para as Sociedades por Ações, mas também na legislação fiscal, por meio do Regulamento do Imposto de Renda, pelas Instruções, Deliberações, Ofícios Circulares e outros documentos da Comissão de Valores Mobiliários - CVM, pelas Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, até mesmo, pelo Novo Código Civil. Além desse conjunto de órgãos normatizadores, existem ainda as regras ditadas por agências federais reguladoras como a Agência Nacional de Telecomunicações (ANATEL) e a Agência Nacional de Energia Elétrica (ANEEL), por exemplo, não se esquecendo do Banco Central do Brasil, que tem poderes para definir regras para as instituições financeiras. Mais recentemente foi criado o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), com o objetivo de centralizar a emissão de Pronunciamentos na área contábil que poderão ser adotados pelos diversos órgãos normatizadores. E, finalmente, em dezembro de 2007, a Lei nº 11.638 alterou substancialmente a Lei nº 6.404/76 em suas disposições de natureza contábil. Nesse cenário de tantos órgãos normatizadores, os diversos Pronunciamentos e Normas produzidos não são iguais entre si quando tratam de um mesmo assunto e, em muitos casos, divergentes em alguns pontos. Além disso, é de se esperar que as práticas contábeis hoje não sejam as mesmas existentes nos anos 70. Este trabalho analisa as alterações julgadas mais importantes ocorridas em um período de aproximadamente trinta anos, isto é, de 1978, quando a Lei das Sociedades por Ações entrou em vigor, a 2008, quando a Lei das Sociedades por Ações foi reformulada em alguns de seus artigos que tratam dos aspectos contábeis. Foi constatado que as alterações ocorridas nas práticas contábeis no decorrer dos anos buscam atender à demanda do mercado, principalmente a exigência de maior confiabilidade e qualidade das informações contábeis publicadas pelas empresas. Podem ser destacados como exemplos a correção monetária integral na década de 80 e primeira metade da década de 90 e a primazia da essência econômica em detrimento de sua forma jurídica no processo de avaliação, entre outros. É importante ressaltar, ainda, a influência norte-americana na Lei nº 6.404/76 e nas normas emitidas pela CVM desde aquele período até a década de 90. Nos últimos anos, a CVM tem a clara preocupação com a convergência das práticas contábeis brasileiras às internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board IASB. / The standardization of accounting in Brazil has its origin not only based on the Law nº 6.404/76, which defines the accounting rules for the Limited Liability Corporation Law, but also on the fiscal law according to the Income Tax Regulation; in addition it is ruled by the Instructions, Rules and other documents complying with the Securities Commission (CVM), by Brazilian Accounting Standard issued by Federal Accounting Council, and also by the Civil Code. Besides these ruling agencies, there are the rules issued by Regulating Agencies such as National Agency for Telecommunications (ANATEL) and National Agency for Electric Energy (ANEEL), as well as the Brazilian Central Bank which establishes rules for financial entities. Recently the Accounting Pronouncements Committee (CPC) was founded for establishing the accounting pronouncements in Brazil, which may be adopted by several ruling agencies. And, finally, in December 2007, the Law nº 11.638 came to change substantially the Law nº 6.404/76 regarding its accounting subjects. Due to this scenario of such a large number of regulating agencies, there are different pronouncements and rules concerning the same issue and, in many cases, divergent in some aspects. Furthermore, the accounting practices nowadays are naturally different from those of the 70´s. This work analyses the main considered changes that have occurred in the last thirty years, in other words, from 1978 when the Limited Liability Corporation Law started, up to 2008, when the Limited Liability Corporation Law was reformulated concerning those articles regarding the accounting aspects. The changes occurred in the accounting practices along the years aim at responding to the market demand, mostly the great need of reliability as well as the quality of the accounting information disclosed by the companies. We can mention as examples the methodology of the Integral Correction in the 80´s and in the early 90´s, besides, the consideration of the economic essence rather than its juridical aspects in the valuation process, among others. It is important to cite, yet, the North American influence concerning the issue of the Law nº 6.404/76 as well as the Rules issued by CVM since then, up to the 90´s. In the recent years CVM is absolutely worried about the convergence between the Brazilian accounting practices and the international accounting practices issued by International Accounting Standards Board - IASB.

O desenvolvimento sustentável e a sustentabilidade são temas que, nas últimas cinco décadas, têm despertado o interesse crescente de pesquisadores, profissionais e governantes, em virtude dos efeitos da intensificação da utilização dos recursos naturais pelo ser humano. Dentre os aspectos que formam os temas \"desenvolvimento sustentável e sustentabilidade\", destaca-se a demanda pela elaboração de métricas que permitam a aferição precisa do grau de desenvolvimento sustentável e de sustentabilidade do planeta, de nações e de outros tipos de organismos, como as empresas. A relevância, para a sociedade e para a economia, da condição em que a empresa atua é evidenciada pela existência de normas de auditoria, em diversos países, que orientam os auditores independentes na condução de trabalhos sob sua responsabilidade, especificamente na avaliação da provável existência de dúvida material sobre a capacidade da empresa de se manter em estado contínuo. Assim, esta tese tem como objetivo principal explicar a relação entre os principais fatores do estado contínuo e da sustentabilidade de empresas atuantes no Brasil. Nesse sentido, foi realizada uma ampla pesquisa bibliográfica em obras nacionais e internacionais para a construção da plataforma teórica, na qual foram citadas obras que abordam os aspectos normativos do estado contínuo das empresas e estudos que testaram, empiricamente, os principais fatores do seu estado contínuo. Ainda na plataforma teórica, foram abordados a sustentabilidade corporativa e os estudos empíricos sobre os principais fatores da sustentabilidade, além da teoria contratual da firma e sua relação com o tema da pesquisa. Também, quantificou-se a força da relação entre os principais fatores do estado contínuo e da sustentabilidade de uma amostra de 49 empresas atuantes no Brasil, por meio do emprego da técnica de Correlação Canônica para o período de 2006 a 2010. Igualmente, empregou-se técnica de regressão múltipla com dados em paniel não balanceado, para analisar a relação entre os principais fatores do estado contínuo e da sustentabilidade das empresas da amostra. Os resultados confirmaram a hipótese da existência de relação entre os principais fatores do estado contínuo e da sustentabilidade das empresas, bem como a hipótese de que os principais fatores do estado contínuo elevam o grau de sustentabilidade das empresas da amostra. Constatou-se que os principais fatores do estado contínuo se relacionam com os principais fatores da sustentabilidade das empresas nas dimensões econômica, social e ambiental. / Sustainable development and sustainability are themes which in the last five decades have awaken researchers, professionals and governments\' growing interest due to the effects of the intensification of the use of natural resources by human beings. Among the aspects which make up the themes \"sustainable development and sustainability\", stands out the demand for the elaboration of metrics which allow the precise checking of the degree of the planet\'s sustainable development and sustainability ,of nations and of other kinds of organisms, such as enterprises. The relevance both for the society and for the economy of the condition in which the company operates is made clear by the existence of audit policies in several countries which guide independent auditors in the conduction of the works under their responsibility, specifically in the evaluation of the probable existence of a material doubt concerning the company\'s capacity to keep itself in continuous state. This way, this thesis aims mainly at explaining the relation between the main factors of the continuous state and of the sustainability of companies operating in Brazil. In this aspect, a broad bibliographic research was made in national and international works for the construction of a theoretical platform in which works presenting the normative aspects of the continuous state of the companies were discussed as well as studies which empirically tested the main factors of their continuous state. Still in the theoretical platform the corporate sustainability and empirical studies about the main factors of sustainability were discussed, besides the contractual theory of the company and its relation with the research theme. The strength of the relation between the main factors of the continuous state and that of sustainability were quantified form a sample of 49 companies operating in Brazil by means of the use of the technique of Canonic Correlation for the period from 2006 to 2010. A technique of multiple regression was also used based on a non-balanced panel to analyse the relation between the main factors of the continuous state and the sustainability of the companies of the sample. The results confirmed the hypothesis of the existence of a relation between the main factors of the continuous state and of the sustainability of the companies, as well as the hypothesis that the main factors of the continuous state raise the degree of sustainability of the companies of the sample. It was proved that the main factors of the continuous state relate themselves with the main factors of the sustainability of the companies in the economic, social and environmental dimensions.

This thesis describes the preparation of financial statements and the creation of internal guidelines for specific company. The theoretical part of the thesis describes the theory of the issue deals with basic procedures and accounting methods, and processing of accounts and creation of internal accounting directives in line with current legislation. Practical part demonstrates the theoretical knowledge to specific companies.

This article highlights some instances where the Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) increased taxes for single parents at the moment their children are pursuing a college education. The article further recaps education credits that were saved (but not increased) by the TCJA and a deduction that was lost. The authors also discuss an implication of the TCJA that could cause the burden on families sending children to college to increase further. Finally, the article captures items that legislators could enact to relieve the additional burden on families with students pursuing a college education.

<p>Det finns idag inte några speciella kunskapskrav inom redovisning i samband med att driva verksamhet. Bokföring som anses felaktig kan leda till ansvar och straffrättsliga åtgärder. Detta kan medföra att personer som är bokföringsskyldiga kan begå bokföringsbrott utan att vara medvetna om det, som en följd av brist på kunskap inom redovisning. Bestämmelsen om bokföringsbrott finns i 11 kap. 5§ brottsbalken. Bokföringen är många gånger en förutsättning för att kunna utreda om brott har begåtts. Företagarens roll är att driva verksamhet i vinstsyfte, betala skatt och sköta företagets åtaganden på bästa sätt. När det finns brister i bokföringskunskap får företagaren ansvara med sin privata förmögenhet i de fall de tilldöms böter som påföljd för bokföringsbrott. I andra fall kan ansvaret även innebära villkorlig dom eller fängelse. Även om en bokföringskontorist anlitas att sköta bokföringen ligger det i företagarens ansvar att förvissa sig om att bokföringen skötts korrekt och att bokföringsskyldigheten följs. Allmänheten och revisorerna har olika uppfattning om revisionens inriktning och revisorernas skyldigheter. På grund av de olika synsätten, klienterna, professionen och revisorerna har, uppstår ett avstånd mellan förväntningar för revisorns arbete. Allmänhetens uppfattning är att revisorn borde upptäcka fel i samband med revision. Revisorn svarar straffrättsligt för sina uttalanden i revisionsberättelsen</p> / <p>There are today no existing demands of special accounting knowledge required when running a business. If the book-keeping contain accounting failures it can lead to responsibility for a crime. In absence of accounting knowledge the owner of the business could be responsible for accountancy crime without knowing it. Accounting is often prerequisite in finding accountancy crime. The role of the entrepreneur is to make profitable earnings, pay taxes, and make decisions in the interest of the business. The owner is always held responsible for the book-keeping even though an accountant is hired. The penalty for accountancy crime facing the owner are fines and conditional sentence and jail. The public and the auditor have different opinions of what an auditor should be responsible for. The auditor has a juridical responsibility of the content in the Auditor´s report according to the law.</p>