OECD於1961年成立，主要會員國為已開發國家，該組織推行反避稅不遺餘力，中國身為開發中國家一直到2010年始加強對反避稅查緝的力道，調查顯示中國在反避稅調查補稅的案件上，2006年有6.79%，有29戶調整金額破千萬人民幣，有1戶調整金額破億人民幣，平均調整金額共574萬人民幣;然到了2014年被調查補稅的有79%，有83戶調整金額破千萬人民幣，有20戶調整金額破億人民幣，平均調整金額共3068萬人民幣。與此同時也積極的修法，呈現具有中國特色的反避稅，以呼應BEPS行動方案的反避稅工作部署，並積極與租稅天堂等國家簽訂稅收情報交換協議，可見中國對於反避稅的打擊力道之強勁。 台灣近20年來，台商對外投資金額達2,200億美元，其中赴大陸地區投資金額1,382億美元，相當於62%，大陸地區已成為台商對外投資重點地區。2013年大型台商自陸撤資的投資金額，已創下78.59億元，2014年僅第二第三季，大型台商處分大陸子公司投資金額僅62億元，此現象被人稱為台商逃亡潮。大陸台商經營失敗，原因很多，稅務也是其中一個因素，這也難怪有台商表示「做生意不難，但面對稅局很難」，這裏的難分層幾個層面，第一個是，台商缺乏對稅法的理解，無法區分合法避稅與非法避稅;第二個是，營業稅改增值稅後，增值稅課稅範圍變廣所帶來的稅務風險;第三個是，稅局對增值稅避稅傾向認定為漏開發票;第四個是，行政覆議長久以來被詬病為「維持會」，行政訴訟在2014年也高達94.5%的原告主動撤訴率，都影響納稅義務人的權利保障 。 然關於避稅，學術界一直側重於稅收徵管角度的研究，從企業角度研究稅務管理的較少，企業稅務管理缺乏相對應的理論指導，況且關於避稅的文章大多是跟直接稅相關，少有跟間接稅相關。因此本文提出了一些增值稅避稅的案件類型，以及提出相關的判定節稅、增值稅反避稅、逃漏稅與虛開發票的區分方式，希望有助於台商在增值稅上相關的租稅規劃，減少稅務風險。 本文的研究方法為，蒐集中國法院相關判決、文獻解釋。及整理近期中國相關的法律案件。期望協助降低企業稅務風險，加強台商企業競爭力。

平均地權是我國土地政策的最高鵠的。達成平均地權之主要手段為「規定地價」、「照價征稅」、「照價收買」與「漲價歸公」。現行「地價稅」與「土地增值稅」都是實現平均地權的重要手段，應一併研討，始無所偏廢。此乃本文一併研討之原因。 近年來台灣地區都市地價隨經濟成長而急劇上昇，投機日甚一日，如此將妨害公共建議；阻礙工商業發展；並直接間接增加一般市民生活負擔。揆其基本原因乃係現行土地稅制之不健全有以致之，例如增值稅率結構採倍數累進，助長投機，復因都市郊區之農地被投機壟斷；但仍課征田賦。凡此等等，乃誘發本文探討之動機。 地價稅與土地增值稅若能有效而合理的運用，應係達成土地價格穩定，有效抑制土地投機之重要手段，現行土地稅制能否達成「平均地權」、「地盡其利」、「地利共享」之土地政策目標？現行稅制結構是否允當，稅率結構是否合理，稅基之計價是否符合實際狀況？皆為本文所擬探討之主要問題。 本文之研究方法，對於現行稅制以稽征機關歷年來之統計資料作為分析與檢討之依據。並列舉各國土地課稅制度，作一比較與評估，藉供參考，以資借鏡。 本文之研究範圍所稱之土地稅，係指狹義之土地稅，包括地價稅與土地增值稅，且市地課征田賦之部份，亦略加提及。此外對於富有政策意義之懲罰性地價稅，本文也一併探討。 本論文分下列六章十九節加以探討： 第一章至第二章，純為理論之探討，藉以澄清土地稅之觀念。第三章為土地稅之經濟分析，藉以探討土地稅與地價之關係，進而如何應用土地稅制以促進土地利用。第四章分別就日本、瑞典、英國、美國、澳大利亞的財產稅及日本、瑞典、義大利、以色列、美國的土地增值課稅制度作一介紹，並作比較評估，藉資參考與借鏡。第五章就我國現行地價稅與土地增值稅征課制度之沿革，條例歷次修正要點及現行制度內容作一敘述，並應用稽徵資料作為印證，以為現制得失檢討之依據。對地價稅與土地增值稅適用範圍、稅基、稅率以及地價稅抵繳規定、懲罰性地價稅等有關問題，逐一提出檢討分析。第六章就管見所及，試擬改進辦法，並將前述各部份作一總結。 ※ 本論文之能順利完成，首先得感謝魏萼老師的懇切指導。於撰寫期間，承蒙內政部地政司單光義科長、財政部張五益專員、財政廳稅務局曾廣田學長之提供寶貴意見及統計資料，在些謹表謝忱。

一、研究目的： 時代巨輪推展，臺灣已漸由農業社會步入工商社會，人口逐漸畢集於大都會，都市內各種公共設施日漸顯現其不足，為進都市土地利用達到更佳的境地，以供給較佳的生活環境，提高人民的生活水準。然由於當前各級政府財源有限，不克加速推展各種公共設施，以滿足人民的慾望，配合社會經濟的進步，故筆者乃從稅課之外，研究以工程愛益費方式籌措款項完成公共設施之途徑，以為加速土地利用之捷徑。本文從理論部份開始探討，進而以當前臺灣地區工程愛益費實施之現況詳為分析，並研討其弊病，最後提供改進之建議。 二、研究方法： 本論文研究範圍頗為偏狹，更因工程受益費於我國臺灣地區行之未久，有關該類文獻甚為稀少，蒐羅匪易。筆者在可能範圍內啟啟啟遍查政大及國立中央圖書館之書目，幸得國外專著一、二，引為理論部份之參考。於實務部份，筆者為求深入之瞭解，除閱讀各有關文獻外，並數度親臨各地拜訪主管單位專辦人員，向其請益。目前臺灣地區實行工程受益費較著者，當推臺北、台中。高雄三市，故對此三市資料之蒐集亦較為完整，其餘各縣市雖亦涉及，惟其內容未甚群盡，此誠為一大憾事。為證明前臺灣地區工程受益費實施之績效，筆者於第七章特列各種工程受益費之征績，以一級或次級統計資料證明其績效，並分析其績效優劣之原因。筆者於閱讀文獻時，發覺的確有不少先進，對工程受益費發生誤解，於其文中雖振振有辭，筆鋒逼人，然皆非中肯之論也。對此類誤解，筆者限於篇幅未一一加以辯駁，僅於第八章中稍援數例加以反駁而已。本文共分八章，第一章緒論中，略述工程受益費之琿義及其在土地政策上的重要性，及工程受益費與租稅及規費之異同，並述及工程受益費土地增值稅之關係，最後論及工程受益費之起源及在各國之實施情形。第二章至第四章係工程愛益費之理論部分，內容中論及工程受益費之理論基礎，受益區如何確定，總工程費之調查，成本與效益之發析及受益區負擔能力調查等，最後論及總工程費之分攤方法及其財務調度方法。第五章至第八章是對臺灣地區（包括臺灣省及臺北市）徵收工程受益費之實際作業現況加分析，並研討其弊病，提供改進建議。本文雖然主要是研究都市建設財源（除稅課及規費外）之籌措，然對於農地重劃亦涉及部份，此誠為無可避免，惟筆者重點既在都市建設財源之籌措，故對農地重劃工程受益費部份並未深入加以研究，特此聲明。 三、論文要點： (一)工程受益費之意義及性質： 所謂工程受益費，乃係政府為公共目的，新增或改良舊有公共設施（pubIic work），對於一定地區內的受益者，按其受益之大小，所為之比例徵課，以充工程費用之全部或一部之謂也。由此定義可知，工程受益費，係因政府舉辦某一建設工程，使該地區內不動產獲得利益，增加價，值而此項增值對於原來業主係屬不勞而獲，故按工程之成本而徵收其費用，一則可以實現漲價歸公之目的，二者可以收?工程費用全部或部份，以作為再建設之用。惟工程受益費之徵課亦有下列數項原則：(1)以營建公共工程為目的。(2)以受益人為徵課對象。(3)以受益物為徵課範圍。(4)以工程實際所需費用為徵課額限。(5)以比例分攤為徵課基準。(6)徵收時必須完成法案。 於此值得一提的是，工程受益費之繳納與其他各種稅賦之繳納不同，蓋工程受益費之繳納，猶如私人出資請國家代行土地改良工作。故其繳納之工程受益費，理應併人私人地價內，更進一步分析，工程受益費繳納即為人民向政府購買因工程興建後增漲之部分價值，此不可不辨。故吾國土地法第一百八十四條規定：「土地增值實數額，應減去土地所有權人為改良土地所用之資本及已繳納之工程受益費。」以免對此增值有重複課稅之弊。間有學者主張我國既已實行地價稅及土地增值稅，實無再徵收工程受益費之必要，然筆者於此特別強調者為工程受益費有其特殊之功能與任務，實非地價稅及土地增值稅所能取代，誠然，地價稅及土地增值稅之實施，固可收取土地所生之自然地租及不勞而獲，然其徵收對當前各級政府財源之拮据，而各種公共設施之興建刻不容緩實緩不濟急。若一切公共設施均有待於政府財力充裕時始行興建，則都市建設與成長將遲延若干年，甚或數十年，故為求速效之計乃以工程受益費方式來籌措財源加速都市的發展，此誠為工程受益費之最大功能也，論者不可不明辨也。苟政府財力極為充裕。無待他種財源之協助，則筆者亦同意廢除工程受益費，蓋工程受益費之實施在理論方面有其缺點及技術方面亦有困難，乃屬事實。 ( 二)工程受益費理論根據： 關於工程受益費之徵收，當前之論者有三派。即社會投資說，共同受益說及直接受益說，此三派中，前二者失之過偏，而以後者較切實際。蓋受益費係政府興建某項公共設施而使特定地區的人民得特別利益，而向此受得特別利益的人民所徵課的。因其受益者局限於某一區或革一特定之個人，自不能以向大眾所徵收之稅捐以支應此公共工程之成本，而使享有特別利益之部份人 民享受此不勞所得，造成社會之不平。 其次筆者以公用負擔與工程受益費作一比較，來尋其間之關係。所謂公用負擔，依日本學者美濃部博士所下之定義謂：「為潢足公益上必要之特定專業之需要或為保全特定物之效用，對人民所課徵之公法上的經濟的負擔。」該定義與前述工程受益費之定義作一比較可知，兩者間就課徵目的，法律性質，或課徵之內容而言均大致相同，惟於負擔義務者方面兩者間有頗大之出人，蓋公用負擔係對具有一般私人身份之一般私人所課徵之負擔，而我國工程受益費之課徵對象則有限於此。證之工程受益費徵收條例第二條之規定：「工程受益費向其直接受益之公私有土地及其改良物微收……」由此可知其以地公有土地及改良物受得特別利益者亦徵收工程收益費，此點實超過公用負擔之範圍。尤有進者，工程受益費徵收條便所含之內容，如對車輛、船舶徵收之受益費實為使用綱之性質，蓋其系基於特別身份而繳納，而非基於一般私人身份而繳納故亦超出公用負擔之範圍。雖然工程受益費與公用負擔觀念有部份之出人，然大體可說工程受益費之法理依據為公用負擔。 (三)工程受益費徵收範圍： 工程受益費之課徵前提為受益地區內之不動產，因公共工程之建設而享受特別利益，故必須依受益程度分攤工程費用。而受益區之確定，實為公平徵工程受益費之先決條件。受益區之確定，於理論上可以達成，然於事實上在劃定受益區時，則有免流武斷，此實為徵收工程受益費之最大難題，使工程受益費之實施頗受阻力。於理論上來說，受益區依其範圍之大小，大致可為三種： (1)本地利益（strict IOcal beneflt）；受得該公共工程之特別利益之地區，僅限於與該公共工程相毗鄰地帶，其範圍最為狹小。這一類性質的公共工程所產生之利益，乃與本地之關係較深，而對其他地區或全市之不動產無若何利益關係可言，故此性質之公共工程費用，當然由毗鄰公共工程之不動產分擔。 (2)區域受益（District benefil）：受得公共工程利益者，不僅限於與公共工程毗鄰之地帶，並擴及於一定範圍之內的非毗鄰區域，但其利益尚未普用於整個行政區域。 (3)普遍受益（Ceneral benefit）：受得該公共工程利益之地區，包括整個縣市行政區域或超過數個縣市。普遍受益之公共工程，應否向整個受益地區課徵工程受益費，以籌措建設經費財源，頗有斟酌之餘地。故有些人主張應以租稅收入支付，亦有人主張此建設經費大部份應由政府負擔，而較小部份以受益費挹注之。 受益區依範圍大小，可分為上述三種，然在決定其受益區時有三項基本要素必須加以考慮：(1)是否該公共工程的興建使該不動產位置受到改變，變為較優(2)是否該公共工程使不動產的效用增加？些三項因素在定受益區時，實為不可或缺的。 某一公共工程是否值得興建，最好經過成本與效益之分析後再做決定，而決定興建後，為使將來工程受益費之徵收順利，則對受益地區之負擔能力之調查是為極重要的項目，其調查項目含下列四項：(1)家庭收支之調查。(2)受益區租稅欠繳之調查。(3)空地之調查。(4)財產價值之調查。而此所謂之空地與我國土地法第八十七條及實施都市平均地權條例第二十四條之規定者不同，我國對空地所下之定義是基於土地政策之目的者，而在此所謂之空地，其必須符合兩大要件： (1)無法如本區內其他土地之集約利用（intensive use） (2)願以當前的市場價格出售而無人願意承購。 工程受益費之徵收，係基於特殊利益之獲得，故於分攤此工程成本時，理應依其受益程度之大小而分攤之，惟此特別利益之受得係為抽象的，無絕對客觀的衡量標準，一般法令規章所定之分攤標準，仍無法脫離武斷的成份在內，此為工程受益費實施，於徵收技術上，無法達到完善而絕對公平者，亦導致工程受益費徵收發生阻力之處。依各國實施之情況，其採用之分攤方法不外下列數種：?(1)店面尺度法（Frontage Rule）。(2)面積法（Basis of Area）。(3)財產價值法（Basis of property value）。(4)四、三、二、一法（Basis of 4.3.2.1 Rule）。(5)混合運用法（Basis of combined factore）。在上述五種方法中，以第(4)種之應用最為普遍，而我國在一般道路工程受益費所採用之工程成本分攤方法，即為第(4)種之變形而已，然因其考慮及受益線問題，故較第(4)法更具合理性、公平性。惟其劃區係屬武斷的，而各區內應分攤數額的比例亦屬武斷。故其區與區間相鄰之土地，若屬第一區則其每平方公尺所負擔額，自較緊鄰土地而其屬第二區者負擔為重，由於此分區線界之關係而使緊鄰之兩平方公尺土地，負擔費用有如是大之區別，是否此緊鄰之兩平方公尺土地受益亦有如是大之區別？此誠為吾人所無法解釋者，唯一之解釋為如此可使費用的分攤使於計算而已。由於這些缺陷的存在，可知我國所採用的分攤方法亦非絕對合理與公平的。在上述五種方法，以第(5)種為最具公平性，苟吾人能巧為設計一討算公式，將受益區內之各種因素詳為考慮在內，猶如土地分類估價法之評價法之評價點法，再依各宗土地所得之點數乘每點應負擔之費額來計算每宗土地應之費額，筆者深信此種分攤方法必深具客觀性與公平性， 唯於此吾人須加以考慮者為，該法是否會使徵收成本大幅增加，苟其徵收成本增加太大，縱使其公平性、客觀性極佳，亦將因有悖租稅之經濟原則，而被摒棄。 (四)工程興建之週轉資金： 公共工程之興建，其最重要者為有足夠的週轉資金以供運用，在各國的成例中，其採用之方法不外下列數種：(1)自一般之收入中撥充之，即由政府墊款。(2)短期的籌措，如發行預期租稅之短期券。(3)循環基金之運用。(4)預徵工程受益費(5)對承包商發給保證券。發行工程受益費債券。(7)向金融機構貸款等。總之，由於公共建設必須隨經濟成長而積極展開，所需調度之公共工程費用勢必日益龐大，期限亦較為長久。各種建設循環基金之設立及建設公債之發行，似為調度建設經費之最有效方法。至於預徵工程受益費之辦法，雖有「未享權利，先盡義務」之譏，但只須徵收主管機關在開徵後依限完成公共工程，不但有利於工程費用之調度，且對納費義務人而言，亦可減輕利息之負擔，放在受益地區負擔能力較高時，仍有採納之價值。至於政府短期之墊款，亦可應急待支付之公共工程價款，對於工程預期完或及維護政府之信譽有其功效，故上述之財務調度方法，當酌視實際情況，混合運用，必可收宏效。 (五)工程受益費之完善立法： 目前台灣地區（包括台灣省及台北市）實施工程受益費，其較具體之法令規定有工程受益費徵收條例，惟其施行細則，目前仍在中央訂定中，此外於土地法、土地法施行法、都市計劃法、實施都市平均地權條例、實施都市平均地權條例台灣省（台北市）施行細則，財務支劃分法、水利法、水利法施行細則、農田水利會組織通則、土地重劃辦法、公路法、公路經營業管理規則：台灣省收費公路規則等亦零散之規定。惟各法令規章之規定有些彼此有出入，如土地重劃辦法第十五條與實施都市平均地權條例臺北市施行細則第一百五十一條所規定對重劃工程受益費之負擔額內容不同，故筆者認為亟需儘速整理出一套完善之有關工程受益法令為宜。 臺灣地區徵收工程受益費，係依現行工程受益費條例規定，以徵收標的物而劃分，可分為土地、改良物、車輛、船舶等四種。加以工程性質而劃分亦可分為四種，惟其中對於收費公路、橋樑、停車場、港口、碼頭等工程、以其無直接受益之土地，係向車輛、船舶收取費用，其本質上含有使用費之成本。茲依工程之性質，分述如次： 1、道路工程受益費：又可分為一般道路工程受益費，巷道工程受益費，公路橋樑通行受益費三者。 2、水利工程受益費：又可分為下水道工程受益費、提防工程受益費、溝渠工程受益費、水庫工程受益費、及防洪工程受益費等五種。 3、重劃區工程受費：又可分為市地重劃工程受益費及農地重劃工程受益費。 4、港口、碼頭及停車場工程使用費。 以上四類工程受益費之如何分攤計算，詳見第六章第二節。 (六)臺灣地區工程受益費之征績： 工程受益費在臺灣地區施行以來。其績效最著者有三項工程。即路橋通行受益費、漁港碼頭受益費及市地重劃工程受益費。路橋通行受益費，係由使用人在其使用公共工程前，先行繳費，故甚少逃漏。更無滯納，而且每次負擔輕徵的費用，即可獲得莫大的便利，故甚易獲得受益人之合作。魚港碼頭受益費徵績卓著，係因凡停泊於港內之船隻，如避風補給，均可獲得安全與便利。其受益明顯，故船主樂於繳納，又因其徵收辦法係採代徵方式。其繳納標準，係按請購漁鹽及油料數量之多寡而定，而漁鹽及油料均有統制幾構，不但徵收間便且易於控制，受益者無法滯納，無可譯言，以上兩種工程受益費之繳納所以能深獲受益者之合作，除徵收技術之原因之外，不外是其均為使用費性質，受益人之受益極為明顯。故受益者樂於繳納。反觀其他純工程受益費性質之徵績，則較差。唯市地重劃工程受益費，其係賴徵收技術之協助，始能達預期之目標。蓋市地重劃係將其所需之公共設施用地，工程事業費、土地重劃費合併計算後，由重劃區內受益土地所有權人，於應分配土地重劃後土地中，劃出與工程受益費等值之未建築土地作價抵繳，交由政府處理出售，以抵繳受益人應納之工程受益費。故目無滯納之可能。此外其他純工程受益費性質之工程受益費之徵績則績效較差，其原因如下：(1)工程受益費理論方面的缺陷及人民觀念之偏差。(2)事先計劃欠週。(3)受益戶負擔程度未詳予核計。(4)公有房地受益費未能按期繳納。(5)部份受益人之阻撓。(6)有關機關缺乏橫的聯繫。(7)查徵欠資，催徵不力。(8)分期徵收對新建房屋未能補徵受益費。(9)法院人手不足，強制執行遲緩等。 (七)改進意見： 由上述可知工程受益費徵收困難之原因，固因有其理論上的缺陷，然主要原因乃在人謀之不減，或為事先計劃欠週。或為事後執行不嚴，或為徵收技術欠佳所致。針對上述之困難，提供改進之意見，以使工程受益費之微收得以進一步之改善以發揚其效果。 1、法令之修訂與補充 (1)將條例名稱修正為「工程受益費及使用費徵收條例」以擴大適用範圍並應事實之需要。使具有使用費性質之工程，於徵足實際所帶費用後，仍可繼續徵收，不工程受益費之原則限制(蓋工程受益費有一原則。即徵足實際所需費用後，即應停止徵收)，以應事實之需要。 (2)工程受益費徵收條例之修訂補充：如於條例中明定工程受益費徵收之最低課徵比便及明定人民得主動申請政府徵收工程受益費。舉辦公共建設工程。 2、儘速制訂工程受益費徵收條例施行細則。 3、改進徵收技術。 (1)適於徵收工程受益費工程之選擇。 (2)工程受益費之徵收應適應人民的負擔能力力受益程度。 (3)加強各有關單位之聯繫。 (4)積極清理舊欠。 (5)加強行政監督。 (6)由財產稅帶徵之試辦。 (7)加強令宣導並行通知及徵詢。 (8)調訓有關承辦工程受益費專業人員。 為使都市加速發展，除採用工程受益費計劃以完成公共設施外，尚有一最佳法門，即行市地重劃，可使政府以最少之經費完成最多公共設施，此誠為加速都市發展之最佳捷徑。 (八)結語： 以上之敘述，為筆者對工程受益之理論與實務所研究之大概內容。工程受益費在未來之趨勢，由於社會進步，經濟發展，公共設施之需要興辦與日俱增，且其規模亦多龐大。此項投資，多為私人之所不願為，政府機關縱欲投資，亦因其所需費用，常超出政府財力之外，籌措不易。目前各國之一般趨勢，對於此類公共建設工程，均以徵收受益費方法以利進行，此項辦法阻礙甚少，且向受益人徵收，納者情願，徵收亦頗順利，而於償付建設工程費用後，如酌量繼續徵收，又可用以逐漸擴大其他建設，故在各國頗受重視，並樂於採用。 又近代功能財政學者，如凱恩斯等主張以投資的社會化為達到充分就業，增加國民所得，提高消費傾各的重要手段。主張以政府的力量，來擴大工程，增加公共投資，而公共投資，則應儘可能的置於道路、開墾、防洪和公共建築方面，足見工程受益費之徵課從新經濟觀點言，確乎有其埋論根據，何況賦稅徵課，是政府應一般經常支應之需，規費則為政府對特定個人所為勞務費用之補償，惟有工程受益費是增加永久的公共建築設施之需，而被徵人即為受益者，徵收之時，助力多而阻力少，宜於為進步國家的政府所樂於採用，並獲人民之支持，吾人為謀物質建設發展加速，經濟成長速度提高，工程受益費之有效運用，應是具有特殊意義與價值的。

2002年以後土地增值稅稅率歷經兩次調降，本研究分析調降土地增值稅率分別對全國及對各縣市土地增值稅的影響並估計土地增值稅的稅率彈性。本文利用財政部財稅資料中心1999年至2007年各年度「財稅資訊統計－營業稅及地方稅」之台灣地區土地增值稅稅源統計表，及其台灣地區土地增值稅三年內取得土地再移轉現值級距件數統計表，1999年至2007年各年度行政院主計處家庭收支調查報告電子書中所得收入者平均每人所得分配按區域別分統計表為研究樣本，以固定效果模型及最小平方模型進行實證，得出結果歸納如下： 一、就全國而言： 1.全國土地移轉件數的稅率彈性為負數，達顯著水準；土地移轉件數與平均每人可支配所得成正向關係，達顯著水準。 2.全國土地移轉面積的稅率彈性為負數，達顯著水準；土地移轉面積與平均每人可支配所得成正向關係，但未達顯著水準。 3.全國土地增值稅稅收的稅率彈性為負數，但未達顯著水準；平均每人可支配所得與土地增值稅稅收成正向關係，未達顯著水準。 二、就各縣市而言： 1.大部分各縣市稅率變動對各縣市土地移轉件數的係數顯著為負數；大部分平均每人可支配所得對各縣市土地移轉件數影響為正向，未達顯著水準。 2.大部分各縣市稅率變動對各縣市土地移轉面積的係數為負數，其中9個縣市達顯著水準；大部分平均每人可支配所得對各縣市土地移轉件數影響為正向，未達顯著水準。 3.大部分縣市土地增值稅稅收的稅率彈性未達顯著水準，其中約一半縣市係數為負數；大部分各縣市平均每人可支配所得對土地增值稅稅收的影響為正向，未達顯著水準。

我國土地增值稅在漲價歸公上扮演相當重要的角色。實際執行過程方面配合「實施都市平均地權條例」、及「平均地權條例」的頒佈與實施，我國土地值稅實施涵蓋範圍亦由都市地區擴及全省。在經過多年實行之後，不免產生一些問題。或許解決增值稅現行各問題，可另行由現行減免範圍及罰則方面來思考。本文最主要的目的，試圖由現行增值稅中關係罰則的減免措施出發，如農地移轉免徵增值稅、捐地社會福利事業或依法設立私立學校免徵增值稅、符合土地稅法第卅五條之土地重購退稅、增值稅有關獎投及產升條例優惠等措施，找出以上措施對稅基的影響。其後再針對後續追蹤、執行方面，探討罰則規定所存在的問題與其解決之道。希望透過罰則的修訂、及其有關之增值稅減免範圍的縮減，對現行問題的解能有些許的助益。

中國於2012年1月1日起在上海市就交通運輸業及部分現代服務業施行營業稅改徵增值稅試點政策(以下簡稱營改增)。本文從增值稅、營業稅、流轉稅為基礎，研究營業稅轉型對行業以及企業將會造成怎樣的影響。本文選取繳納營業稅的交通運輸倉儲業、社會服務業、傳播與文化產業、信息技術業共131家在上海證券交易所上市的公司作為研究樣本，運用2011年的財務資料，通過事前假設來進行模擬測算分析。研究結果顯示，營改增後，社會服務業流轉稅額是減少的，交通運輸倉儲業、傳播與文化產業、資訊技術業的流轉稅額是增加的。其次，營改增對利潤的影響，各行業的利潤變化均為增加。最後，營改增對上市公司的財務指標變化的影響，樣本企業普遍在每股盈餘的變化為增加。

中國大陸自1994年採用生產型增值稅後，重複課稅阻礙了產業結構的發展，使企業成長受到抑制，故2009年轉型為消費型增值稅，雖已有學者針對法治層面進行研究，然而尚無文獻針對增值稅轉型對於增值稅實質稅負之影響進行實證研究。本研究初以產業結構、股權結構與地區結構之差異探討對於中國大陸為轉型消費型增值稅後對於實質稅率產生之影響，並輔以企業規模、銷貨毛利率、股東權益報酬率、資本資產密集度……等變數的控制，期以降低對主要測量變數之影響。 實證結果發現: （1）中國大陸上市公司之有效稅率在增值稅體系中享有租稅優惠而使實際繳納之有效稅率降低，2009年後實施消費型增值稅，其實質稅率亦從4.79％降至4.02％，顯見實施後的實質稅率確能降低租稅負擔。（2）資本密集度較高之產業，其實質稅率亦較高，2009增值稅轉型後，無論是資本密集度高之產業抑或資本密集度低之產業，其實質稅率之影響並不顯著，顯見此次轉型因增值稅與營業稅並存而無法真正體現消費型增值稅所帶來稅負公平性。（3）內資持股比例超過50％之上市公司（內資企業）經過此次轉型後其實質稅率並未下降，顯見此次轉型並非全面而使成效有限。（4）中部和西部地區相較於東部地區之實質稅率較高，在2009年轉型為消費型增值稅後有降低之趨勢。 / This study investigates the effect of the effective tax rate after china began the transition from production-type valued-added tax to consumption-type VAT. Some researchers explore the pros and cons from the institutional level, but it is rarely to analyze the impact of the effective tax rate when the authorized implemented the consumption valued-added tax. This paper analyzes the effect of the effective tax rate on the transformation of valued-added tax by means of the empirical study. The empirical findings indicate that: 1) The effective tax rate of china listed companies declined from 4.79% to 4.02% after the transition of the VAT(Valued-added Tax),Therefore, the transition of the valued-added tax can decrease the burden of tax. 2) This study divided industries into capital intensive industries with high and low indicates it is not obvious in the regression. Because valued-added tax and business tax co-exist which results in the lack of fairness in consumption-type VAT. 3) The listed companies whose proportion of domestic ownership is above 50%(defined as domestic enterprises)increase rather than decrease effective tax rate after transition of VAT in 2009. 4) The listed companies which belong to area with middle and western region have decreasing tendency toward effective tax rate after transition of VAT in 2009.

中國自2009年起將實行消費型加值稅，本文就臺灣、中國改革前與改革後之稅基、稅率與稅收歸屬的差異進行深入比較。本文比較兩岸租稅制度設計的異同後，期望以此做為兩岸未來租稅協調的參考。 兩岸加值稅基的比較結果如下。中國自2009年起由生產型增值稅轉為消費型增值稅，因此臺灣「消費型」之稅基即與中國「改制後消費型」之稅基相同。兩岸「納稅義務人」之項目相同。臺灣「銷售貨物或勞務及進口貨物」之項目大於中國「銷售貨物或勞務及進口貨物」之項目。臺灣「固定資產」之項目小於中國改制後「固定資產」之項目，小於中國改制前「固定資產」之項目。臺灣「不得扣抵進項稅額」之項目小於中國「不得扣抵進項稅額」之項目。臺灣「進項扣抵」之項目小於中國改制後「進項扣抵」之項目，小於中國改制前「進項扣抵」之項目。 兩岸加值稅率的比較結果如下。臺灣採取低單一稅率、稅率低，符合租稅中立性，但稅收有限。中國採取複式稅率、稅率高，造成了租稅規劃的空間，違反租稅中立性，但得到了豐厚的稅收。臺灣對農林漁牧產品，全階段免徵加值稅，整體總稅負為零。中國對農林漁牧產品，最初階段免徵加值稅，實際負擔稅率為徵收率。兩岸對農林漁牧製成品為最初原料階段免稅，整體負擔稅率均為徵收率。臺灣對人民生活必需品為最初及中間批發階段免稅，實際負擔稅率為徵收率。中國對人民生活必需品未實施免稅。所以臺灣對人民生活必需品，實際負擔稅率，與中國未實施免稅相同。兩岸對銷售自己使用過的物品為零售階段免稅，整體負擔稅率均為徵收率的2倍。臺灣不分種類，出口貨物都為零稅率，為完全免稅，符合中性原則。中國不是理論的零稅率，為不完全免稅，違反中性原則。 兩岸稅收歸屬的比較結果如下。增值稅是中國的主要稅目，稅收比重大。中國增值稅收彈性大於1，具自動穩定機制，臺灣營業稅的稅收彈性小於1，不具自動穩定機制。中國為了減少加值稅比重，而實施租稅改革。臺灣以所得稅為主，消費稅不是主要稅目，但未來改善預算赤字仰賴消費稅。臺灣1999年以前加值稅為地方稅，稅收大部分歸屬地方。1999年以後加值稅改為國稅，稅收大部分歸屬中央。中國1994年以前加值稅為地方稅，稅收大部分歸屬地方。1994年以後加值稅為國稅，稅收大部分歸屬中央。

土地增值稅自民國九十一年二月一日起兩年內減徵百分之五十（民國九十三年一月又延長一年至九十四年一月三十一日止）。以往研究發現，當稅制改變時，股市會反應稅制變動所帶來的影響，但鮮少有研究探討稅制變動是否帶來公司實際交易改變之影響。本研究針對土地增值稅減半徵收對我國上市櫃公司土地交易的影響進行實證分析。研究結果發現（1）在減徵政策宣布之後，但實際生效之前，我國上市櫃公司傾向延後處分所持有的土地（2）整體統計資料顯示，土地增值稅減徵政策有助於刺激上市櫃公司進行土地交易以及處分具有較高未實現持有利得之土地之現象，但實證迴歸的結果並不支持。（3）本文實證迴歸結果顯示，營業虧損的公司以及擁有較多出售用土地的公司較會在土地增值稅減徵期間進行土地交易。 基於上述實證結果，本文推論，在減徵正式實施後所增加的土地交易，其背後的動機多為彌補本業虧損或藉由在減徵期間進行土地交易，墊高土地成本以降低未來租稅負擔。因此，由我國上市櫃公司土地交易情形觀之，此次土地增值稅減徵對於欲達到刺激經濟成長的目標，成效並不顯著。 / The Land Value Increment Tax (LVIT) has been halved for two years from Feb. 1, 2002. (The tax cut policy has been extended from two years previously to three years until Jan. 31, 2005). Prior studies found that the impacts of change in tax rate will be reflected on company stock prices, but fewer studies were aimed at the impacts of change in tax rate on real transactions. This study examines the impacts of LVIT cut on Taiwan’s listed and OTC companies land transactions. It is found that (1) According to the empirical results, listed and OTC companies deferred their land transactions after the announcement of the tax cut policy. (2) Based on the descriptive statistics results, it is found that the tax cut policy induces listed and OTC companies to sell land in the implementation period and to postpone selling land with higher holding gains during the announcement period to gather greater disposal gains. However, the regression results do not support the same conclusions. (3) The empirical results of this study provides evidence that higher Land-for-sale and Operating loss are important motives behind increased land transactions by listed and OTC companies in response to the tax cut policy. Based on the above-mentioned empirical results, this study infers that, as a result of the LVIT cut, the motives behind increased land transactions conducted by listed and OTC companies are for the purpose of reducing tax burden in the future or covering loss from operating activities. Consequently, this tax cut policy contributes little to efforts to stimulate economic upturn, since most of the listed and OTC companies only take advantage of the policy to gather tax benefit or to cover loss -- a development that is not beneficial for overall economic growth.

建設公司為典型的內需產業，隨著國內經濟的發展而變動。在民國80年後房地產市場因經濟與政治的動盪而一路下滑，陷入長期的衰退時期，因此政府採取許多利多措施以振作該產業的發展，而土地增值稅減半徵收政策就是其中一項振興措施。土地增值稅減半措施可以降低土地的交易成本，被房地產市場認為是利多消息，而國內研究多從投資人的觀點探討政策對股價的影響，未曾探討該政策對身為房地產市場供給者之建設公司經營效率的影響程度。 因此，本研究針對1998年至2003年的36家上市櫃建設公司，採用資料包絡分析法與大邊界法的概念，畫出單一包絡曲線以涵蓋整體樣本期間，求出所有樣本的效率值並分析其長期趨勢，以探討減半徵收政策對建設公司成本效率、配置效率與技術效率的影響。 實證結果顯示，政策實施後之純技術效率顯著大於政策實施後，而政策實施後之規模效率則顯著小於政策實施前；以Tobit迴歸分析顯示，政策實施對建設公司整體而言有提升配置效率與純技術效率的效果，但規模效率是下降的，表示建設公司尚未達到最適生產規模，仍有調整提振的空間。另外，就不同組織型態下的建設公司探討政策對其影響程度，若就上櫃建設公司與上市建設公司兩個子群體分別觀察，分析結果發現上櫃建設公司在政策實施前與實施後之成本效率、整體技術效率、純技術效率與規模效率皆顯著大於上市建設公司，且政策實施對上市建設公司之純技術效率有大幅度提升的效果，而Tobit迴歸分析亦顯示上櫃建設公司之經營效率較上市建設公司為佳。從有無集團背景著眼分析顯示非屬於集團企業之建設公司在政策實施前與實施後之成本效率、整體技術效率與純技術效率皆顯著大於屬於集團企業之建設公司，而Tobit迴歸分析亦顯示屬於集團企業之建設公司在整體技術效率方面不如非屬於集團企業之建設公司。 / Developers as the typical domestic demand industry change with development of the domestic economy. Because of turbulence of the economy and politics the real estate market fell into long-term decline after 1990. So the government took many favorite policies to improve the development of this industry, and the Land Value Increment Tax (LVIT) cut was one of those policies. The LVIT cut could reduce the transaction cost of the land, so it was thought a profitable policy to the real estate market. Most domestic researches are based on the investors’ view to test the impact of the policy on stock market, but not focus on the influence on the suppliers of real estate market, developers. In order to trace the trend of developers’ efficiency, this research employs data of 36 listed developers from 1998 to 2003 and applies Date Envelopment Analysis (DEA) to construct a grand frontier. Therefore, based on the trend of grand frontier this research could examine the impact of LIVT cut on developers` cost efficiency, allocation efficiency and technical efficiency. The major findings of this research as follows. The statistical results show that pure technical efficiency after the policy is statistically significant greater than that before the policy, and scale efficiency before the policy is statistically significant greater than that after the policy. The Tobit regression suggests that the implement of the LIVT cut could improve pure technical efficiency and allocation efficiency but drop scale efficiency. The finding suggests that developers have not yet reached the best scale and still have adjustment space. In addition, this research examines the impact of the policy on developers under different organization type. First, to divide developers into TSE and OTC. The analysis result shows that whether before the policy or after the policy cost efficiency, technical efficiency, pure technical efficiency and scale efficiency of OTC are statistically significant greater than that of TSE, and Tobit regression also shows that business efficiency of OTC is greater than that of TSE. Besides, from views of group background, the analysis result shows that whether before the policy or after the policy cost efficiency, technical efficiency, and pure technical efficiency of independent developers are statistically significant greater than that of group developers, and Tobit regression shows that technical efficiency of independent developers is statistically significant greater than that of group developers.