稅捐稽徵法於民國99年1月6日增訂第1章之1有關納稅義務人權利之保護規定，其中第11之4條規定：「稅法或其他法律為特定政策所規定之租稅優惠，應明定實施年限並以達成合理之政策目的為限，不得過度。前項租稅優惠之擬訂，應經稅式支出評估。」揭示租稅優惠禁止過度原則，以確保其他納稅義務人權利。此項規定之目的，既然係就立法者訂定租稅優惠法律所加之限制，則其所謂的「不得過度」之認定標準自應遵守憲法之要求，惟租稅優惠禁止過度原則，涉及優惠性差別待遇，故其究應依據平等原則抑或依據比例原則作為其認定標準？不無疑義。 我國實務上關於租稅法之憲法爭議向以量能課稅原則與租稅公平原則處理之，故租稅優惠禁止過度原則、量能課稅原則及租稅公平原則三者間如何各自其發揮其應有功能而不至於相互重疊甚至架空，從而建構一完整之憲法保護體系，以保障納稅義務人權利，值得加以討論。本文認為租稅優惠禁止過度原則與量能課稅原則、租稅公平原則三者間關係，應為廣義租稅公平原則乃租稅正義，基於分配正義時，其包括水平公平要求之狹義租稅公平原則與垂直公平要求之量能課稅原則；基於形成正義時，則包括水平公平要求之狹義租稅公平原則與垂直公平要求之租稅優惠禁止過度原則。由於量能課稅原則所關注的焦點應係在於所課與之租稅義務是否已反應出納稅義務人之租稅負擔能力，其側重的乃是程度深淺當否之問題，而比較接近比例原則之要求；而基於租稅正義之形成正義中垂直公平要求之租稅優惠禁止過度原則，其在遏止某些租稅優惠雖可通過平等原則之檢驗卻對於其他納稅義務人權利過度干涉而侵害之情況發生，因此租稅優惠禁止過度原則之審查模式，亦應與比例原則相似；至於憲法第7條平等原則之要求則歸屬狹義租稅公平原則以處理因負擔租稅義務而有差別待遇之情形。 首先，關於納稅義務人權利之憲法保障依據，本文認為與其求諸於國民主權、租稅國原則及社會國原則等要求，不如肯認憲法上稅捐基本權，並就其保障範圍與界限保持開放性，留予釋憲者解釋及使用的空間，才能對於納稅人權利徹底保護。其次，從資源有限性及有效稅率的觀點加以審視時，維繫國家正常運作所需支出而相對應的租稅範圍內具有封閉性，故國家倘若就其中某些納稅義務人所應負擔之租稅義務予以減輕或免除時，則該租稅負擔勢必轉嫁於其他納稅人身上，並且由於立法者於制定各種稅率時，僅就通常情形加以考量而訂定之，並未考量租稅優惠特別係誘導性租稅優惠之特殊情形，因此除了實際稅率與名義稅率偏離部分外，當初因無法考量有效稅率而增加的稅率部分，無形中亦轉嫁於其他納稅義務人，故租稅優惠係可能對於其他納稅義務人的權利造成侵害之情形。 關於租稅優惠的審查密度，我國釋憲實務所採取的標準似乎傾向於寬鬆的審查標準，惟如此一來與放棄司法審查無異，就其他納稅權利人之保障顯係不足。本文認為基於立法者具有民主正當性基礎及其具備高度的專業技術判斷與相關資訊，足以針對財政需求而制定適妥之財政目的規範，因此立法者就此應享有立法形成空間，故應適用寬鬆的合理審查標準；於此前提下，由於任何租稅優惠均或多或少帶有一定政策性，而不同政策的實現對於全體國民均有不同程度之重要意義及影響，因此必須區分非經濟目標租稅優惠規範與經濟性目標租稅優惠規範予以寬嚴不一的審查標準，再就經濟性目標租稅優惠規範，區分公益團體租稅優惠與非公益團體租稅優惠予以寬嚴不一的審查標準，而建構類似美國關於言論自由之雙軌雙階審查模式，不可如現行實務般採取完全放任的態度。 針對非經濟性目標租稅優惠規範(例如：所得稅法第4條第13款規定)，由於此等租稅優惠不會對於市場競爭秩序產生重大的影響，其減免的租稅數額相對較小，最重要的是該等政策實現所需的時間較短致使租稅優惠的期間不致過長，其政策之執行極富彈性及機動性可隨時作適度調整，以及該等措施係在彌補社會福利制度不足之處，故應予以最寬鬆的審查標準，故只要立法目的本身為正當且欲達成立法目的之手段與目的具有合理的關聯時，該等租稅優惠即不致於過度侵害其他納稅義務人之權利即與憲法保障之稅捐基本權無違。至於針對經濟性目標租稅優惠規範(例如：產業創新條例第10條第1項)，鑑於此等租稅優惠對於市場秩序的重大影響、減免數額鉅大、優惠期間長且直接影響國家的競爭力等因素，應採取較嚴格的審查標準，以保障其他納稅義務人之權利；具體標準為其立法目的本身為正當且欲達成立法目的之手段與目的具有合理的關聯並輔以體系正義之觀察，惟為確保立法就租稅事項之形成空間不至於受到過度的限制，其手段與目的間應合理關聯性之判斷可從程序面出發，藉由程序確保實體正義，而此等程序要求包括租稅優惠規範應經稅式支出決定程序決定同意後其制定始具正當性，以及應以限時法為之。 於經濟性目標租稅優惠規範中，則再區分非公益團體租稅優惠與公益團體租稅優惠。針對非公益團體租稅優惠(例如：產業創新條例第10條第1項)之租稅優惠禁止過度原則之審查，由於其不具公益性無特別處置之必要，故逕適用經濟性目標租稅優惠規範之審查標準即可，亦即應經稅式支出評估程序且應以限時法為之。至於針對公益團體租稅優惠(例如：已廢止之促進產業升級條例第19之2條關於技術入股5年緩課規定亦適用於有銷售貨物或勞務行為之教育、文化團體、慈善機關或團體)，由於公益團體設立及從事行為均須受到政府主管機關嚴格的管控，故當其從事於經濟性行為時，政府於其從事經濟性行為之效益及可行性業經充分評估，於認為就其設立目的之實現有相當助益時，方才會許可其從事；此外，公益性團體之財務受種種法令之限制，其透明程度亦屬高度，可受社會一般人民對監督，從而應可認為其他納稅義務人之事先程序保障已獲得充分之確保；最後，縱使立法者對其經濟性活動預測有誤，緣公益性團所得或盈餘終需使用於公益而慧澤社會，從整體觀察來看，對於其他納稅義務人權利不至於形成嚴重的侵害；職是，關於應經稅式支出評估程序之要求應予以適度放寬，得不經稅式支出評程序，然關於限時法之要求，立法者仍應遵守之。

非營利組織具有輔助政府支出的功能，可代替政府部分職能，減少政府的財政支出，而其從事目的事業活動時亦能產生外部利益，故各國政府多訂有獎勵或補助措施，並以租稅優惠鼓勵公益團體之設立，然在我國租稅優惠制度與監督執行未趨完善之下，衍生出許多租稅規避和逃漏稅之問題。 本研究以文獻探討與問卷調查法，提出下列結論與建議: 1. 多數受訪者一致認為非營利組織有關所得稅優惠，易產生租稅漏洞而成為有心人士作為租稅規避或逃漏之工具，其中「虛開捐贈收據，幫助捐贈者逃漏稅」、「變相經營與創設目的無關之營利活動」、「透過非常規交易安排以輸送利益給關係人或捐贈者」被認為是最可能發生之避稅及逃稅手法，建議主管機關應加強對非營利組織之監督以及與稽徵機關之聯繫，並且應統一捐贈收據格式，並且取消部分非營利組織免辦理結算申報之規定，如此才可以建立完整的勾稽作業，以達到防弊之效果。 2. 多數人認為興利重於防弊，因此不贊成取消此租稅優惠，此外，建議成立一個非營利組織之公證機構，以提昇非營利組織的財務透明度，此公正機構也可為一非營利組織，以保持該獨立的立場，增加非營利組織之財務透明度，將有助於抑制租稅規避之風蔚為盛行。

有效稅率在各企業間及產業間的分佈狀況可以顯示一個社會租稅分配的情況是否有違背租稅公平原則。而各企業、產業間有效稅率差異常起因於企業受政府租稅優惠程度不同，故租稅研究者與租稅政策制定者，經常會以有效稅率作為探討租稅政策公平性的一項重要參考數據，而對於各種租稅優惠與企業有效稅率間的關係國內相關文獻著墨不多。 此外，國內外有效稅率研究使用之資料大多為上市與上櫃公司財務報表資料，而非取自公司申報營利事業所得稅之課稅資料。而企業財務報表資料與稅務資料常因目的與方法的不同而產生差異，以公司財務報表資料作為計算有效稅率的替代衡量變數之合理性與適合度值得加以研究。 本文使用財政部財稅資料中心之營利事業所得稅結算申報資料將研究範圍擴及營利事業，以期有效稅率與影響因素間關係能涵蓋中小企業，增進有效稅率相關研究結論的外部效度。 本文實證結果顯示： 1.並非所有租稅優惠措施皆能降低企業之有效稅率；不同租稅優惠措施對企業有效稅率之影響程度並不同，例如公債利息所得負稅對有效稅率之影響並不顯著。 2.企業平均有效稅率分布會受企業組織、所處地區與會計師簽證影響。組織別屬股份有限公司、所處地區別屬北區、與經會計師簽證的企業有較高之有效稅率。 3.以往使用公司財務報表資料研究的文獻在有效稅率與研究發展支出及資本密集度間關係並不顯著，而本文以營利事業課稅資料的實證結果則支持有效稅率與這兩項企業特性間有顯著之關係。

自中國大陸改革開放以來，中國大陸吸引外來直接投資的政策就不斷提出，到了2009年，中國實際吸收的外商直接投資金額已達900.33億美元，超越美國而成為全球吸收外商直接投資最多的國家。2007年3月16日，中國大陸通過歷時數年研擬的「中華人民共和國企業所得稅法」，相關的實施條例於2007年12月16日公布，並於2008年1月1日實施，過去諸多租稅優惠均改適用新規定。根據我國經濟部的統計資料顯示，目前中國是我國對外投資最多的地區，且在2008年時，台商赴中國投資占我國對外總投資之比重達58%，根據過去的研究發現租稅優惠確實是多數台商赴中國投資的誘因之一，因此，大陸新企業所得稅法通過後，對於台商將失去廣泛享有的稅收減免及低稅率的優惠政策，大陸新企業所得稅法對台商之影響層面甚大。 因此，本研究欲探討之主題為大陸新企業所得稅法之規定是否會對台商產生影響，本研究實證結果發現：第一、大陸新企業所得稅法之規定會使得台商對大陸投資意願降低，且台商對大陸之投資比例自2007年大陸新企所稅法公布日之後會減少；第二、大陸新企所稅法之施行對台商電子業不會造成影響。整體而言，本研究結果與過去大陸企業所得法文獻所探討的一致，即中國大陸相關租稅優惠措施是影響台商投資意願因素之一，大陸新企業所得稅法之規定會使得台商赴大陸投資意願降低。 / Since the reform and opening-up in China began, more and more policy to attract foreign direct investment has been continually proposed in China. By 2009, the amount of the foreign direct investment in China has reached 90.033 billion U.S. dollars, surpassing the U.S. and any other countries in the world. Nowadays, China attracts the largest amount of the foreign direct investment in the world. On March 16, 2007, a new law— “Enterprise Income Tax Law of the People’s Republic of China”– was eventually approved in China. Later, implementation clauses of this law were announced on December 16, 2007, and then implemented on January 1, 2008. As a result, numerous tax incentives, which were applied in the past, now need to be changed to fulfill these new requirements. The statistics provided by Taiwan’s Ministry of Economic Affairs shows that, Taiwan’s foreign investment was mainly invested into China; moreover, in Taiwan’s total foreign investment in 2008, the percentage of Taiwanese investment in China is up to 58 percent. According to the previous finding, it shows that tax preferences is one of the major incentives to motivate Taiwanese businessmen to invest in China. Therefore, after the new Enterprise Income Tax Law is issued, a wide range of Taiwan companies will lose their advantages in tax breaks and low tax rates. It is obvious that the new Enterprise Income Tax Law of China greatly influences Taiwanese businessmen. Therefore, this study aims to investigate whether the new China Enterprise Income Tax Act has an impact on Taiwanese businessmen. The empirical study of this survey shows two findings: first, China’s provisions of the new enterprise income tax law will diminish Taiwan businessmen's investment in China, and the proportion of Taiwanese investment in China has been decreased since China announced new enterprise income tax law in 2007; second, the implementation of China new tax law does not affect Taiwanese electronics industry. To sum up, the results of this study have agreement with the view of previous literature about China new enterprise tax law. That is, China tax-related incentives is one of the factors to affect the motivation of Taiwan investment in China. Provisions of the new enterprise income tax law will discourage Taiwan businessmen’s will to invest in China.

本研究為探討稅式支出稅收影響數及其替代財源如何評估之問題。稅式支出指偏離一般課稅準則時，所造成之租稅損失，為避免造成國家財政持續惡化，於研擬稅式支出法案時，應提出稅收影響數與財源籌措之評估報告，以供參考。 本研究主要發現如下： 一、稅收影響數估算原則包含以下六點： （一）就稅基部分，計算稅收損失金額時所應使用的稅基，應為經誘發結果影響後的整體產業利益，不因是否原始存在而有所差別，計算稅收增加金額時則僅包含因該稅式支出法規訂定而增加之金額。 （二）就稅率部份，為實際影響政府財政收入之稅率，如計算營利事業所得稅稅收損失數時，應僅考量實質稅收損失率。 （三）應考慮不同法規是否有所差異，如促產條例中投資抵減與五年免稅不可同時適用，但於其他法規中便有不同之規定。 （四）推估的範圍會因法規修正範圍而有所不同。 （五）估算稅收增加時，僅對於總體經濟有所影響者進行估算，於就業增加與土地價值增加部分皆須考量其他產業之變化。 （六）估算稅收影響數時，針對某些具重大影響之變數，可使用敏感性分析。 二、依一定步驟判斷是否推動稅式支出法案，包含以下步驟（詳圖4.1）： （一）依一定之流程估算總體經濟效益與稅收影響數兩項數據。 （二）判斷總體經濟效益之正負。若效益為負，則代表此項法案並未帶來經濟上附加價值之增加，而不應推動此法案；若對效益為正，則需繼續評估。 （三）判斷稅收影響數之正負。若稅收影響數為正，則應推動此法案；但是當稅收影響數為負，在稅收損失數大於一定金額之情形下，則應針對其替代財源及所得重分配效果進行評估，決定是否推動此法案。 三、關於財源籌措部份，可考量連鎖效果與替代財源兩項因素，如下所示： （一）連鎖效果：可依連鎖效果估算稅收增加數，主要包含營利事業所得稅、營業稅及個人綜合所得稅三大部分。 （二）替代財源：包含增加收入或減少支出兩種方式。 1 增加收入：可修改現有稅法，但修改時須注意現行制度之公平性。 2 減少支出：就直接支出方面，應檢討當租稅優惠事項實施後，現有補助是否有重複的情形發生，而須減少。就間接支出而言，應檢討現有稅式支出項目，是否有不切實際之處，進行修正與檢討。 / Tax expenditures means the tax losses derived from the divergences of the normative tax structure that is designed to favor a particular industry, activity, or groups. The effects on taxation are through the tax system rather than through direct grants, loans, or other forms of government subsidies. Tax expenditures will increase annual government expenditures, so competent government agency should provide tax expenditures report before making the new law to estimate tax expenditures and point out the effective method of raising financial sources. Owing to the definitions of tax expenditures report components are not unified, there are a wide variety of reports at present. The focus of this study is to acquire the criterion of the tax expenditures report components. The tax expenditures report will have government credibility on the basis of the same criterion, therefore it will be a useful tool in managing and controlling the government expenditures for Executive Yuan and Legislative Yuan.

民國82年底我國65歲以上人口佔總人口的比例為7.1%，已達到聯合國界定的高齡化社會水準，相較於歐美先進國家，我國人口老化速度非常快速，據經建會人力規劃處所作的人口推估，至民國125年時，65歲以上人口佔總人口比例將達到21.5%。在可預見的未來，人口老化帶給社會的衝擊將非常巨大，老年人問題勢必將成為主要的社會問題。 在老年人所面對的問題中，最重要的兩項分別為醫療問題與經濟問題，而醫療問題在全民健康保險的實施下，可謂已獲得解決。至於老年經濟問題，世界主要先進國家多採年金制度因應之。近年來我國國民年金議題已成為朝野政黨及全民關心之焦點所在，行政院經建會在規劃國民年金制度時，為避免未來政府財政的負擔，己決定採「保險」方式辦理。然年金保險制度中，年金保險賦稅政策的釐訂，亦即年金保險稅制問題與年金保險制度之發展息息相關。有關年金的租稅處理，若相關之租稅優惠措施過於寬鬆，不但有違租稅公平原則，而所造成之稅式支出，亦會對政府財政形成龐大的壓力，尤其在人口老化趨勢下，不但加重勞動者的租稅負擔，使得租稅引起之超額負擔更加擴大，另對政府財政收入而言亦是一項重要的漏損項目，而危及年金制度本身之永續經營。再者，若年金租稅優惠之條件門檻過於嚴苛，則失去原先優惠之目的－鼓勵企業及個人參與年金保險計畫，反使老年經濟照顧之責任最後仍舊是落在政府身上。故對年金收入應否課稅，及相關之租稅優惠措施應為何？是本論文探討之重點所在。 本文首先探討年金保險課稅的理論基礎，並將美國、英國、德國、丹麥、澳洲及日本等較具代表性國家之現行老年年金制度與相關的賦稅規定處理作一概活性的介紹，並就現行我國主要老年經濟保障措施及相關租稅規定之運作缺失作一檢討，然後介紹行政院經建會研議規劃中的國民年金制度，並嘗試對我國未來三層次年金之稅制作－全盤性的規劃，最後並估計我國現行社會保險之「淨」稅式支出及公共年金理想稅制下所增加的稅收。 本文研究之主要結論為：鑑於目前稅法對於社會保險老年給付與退休金的規定，可發現在給付方面常給予不必要的免稅優惠，且個人年金保險的租稅處理與社會保險完全相同，但二者的社會任務顯然不同，作相同規定並不妥當。另方面對保費扣除則限制很多。故現行稅法規定確實存在許多缺失等待改進。至於作為未來主要老年經濟保障的年金而言，就租稅之觀點來說，年金所得應與其他來源所得處於相同地位，本於有所得即應課稅的原則課稅，然基於年金肩負特殊之社會及經濟目的，在適當範圍下應可給予租稅優惠以鼓勵之。參較世界主要國家對年金課稅之作法，綜合消費稅的概念普遍被運用於年金課稅上，我國將來之年金稅制，亦建議採取此種概念，作為年金課稅之準繩，讓保費與孳息免課，而對給付課稅。此外對於不同層次之年金有其不同之目的所在，相關之租稅優惠規定亦應有所區別，隨者公共年金、企業年金及個人年金之不同，租稅優惠程度應漸縮小。最後關於稅式支出估計部分，在本文所使用方法下，琨行社會保險之「淨」稅收損失約為13億8干萬元，而公共年金若在理想稅制(EET)下，政府稅收約可增加47億6千2百萬元。

我國是航運依存度相當高的國家，惟近年來國籍船隊噸位逐年下降，此一情形不僅造成我國船員就業機會減少、國內航運周邊產業萎縮，對於我國在船舶航安管理、本國船員權益維護及國際海運社會地位皆有不良影響。因此，為提升國家的海事競爭力，我國自2011年起實施船舶噸位稅制，以該稅制取代傳統之營利事業所得稅，期能透過此一優惠稅制吸引航商回流，惟選擇適用之航運業者數並未如預期。故本文擬自稅負觀點探討此一原因，透過國內企業之設算案例，比較我國傳統所得稅制並考量選擇適用噸位稅制所需之其他要件，做為個案研究，冀能發現在此稅制之適用下可能存在之問題與風險，並提出相關建議，俾提供政府機關制定相關政策之參考。 / The national fleet’s tonnage has declined in the recent years, therefore the employment market for Taiwanese seafarers is gradually shrinking. Shipping-related industries have also been withering. Hence, there will be impacts on safety management, rights and interests protection of seafarers of R.O.C. nationality and the social status of international maritime transport. To raise the overall international competitiveness of shipping industry, Taiwan implemented tonnage tax scheme in early 2011 to replace conventional profit-seeking enterprise income with tonnage tax. The main purpose of this practice is to attract overseas carriers; however, the number of national vessels did not significantly increase as expected. The research probes into the underlying problems through the case of domestic enterprises under different taxation system. This thesis would provide valuable references to pertinent authority while setting development policies of national fleets.

本研究依據美國P. R. McDaniel與Stanley. S. Surrey所提出之所得稅稅式支出規範準則重新評估檢討；其次，分析國際上稅式支出編製的經驗；再者，將稅式支出項目分類編製；最後，進行稅式支出政策評估。 主要研究發現如下： 一、所得稅稅式支出準則的判斷可以區分為：經濟理論觀點、個別國家觀點、個別稅式支出項目點加以判斷。 二、澳洲、加拿大、美國稅式支出報告比較：1、估計方法：主要均採稅收損失估計法，但美國兼採用收入效果、等量支出與現值的觀念。2、涵蓋範圍：（1）澳洲：所得稅及貨物稅；（2）加拿大：所得稅及財貨勞務稅；（3）美國：聯邦所得稅。3、分類方式：三個國家均就租稅類別進行分類，並以不同的經濟功能項目進行細項目的區分。 三、稅式支出報告及與中央政府總預算關係編製結果： 1、按稅式支出型態區分： （1）個人綜合所得稅：92年度稅收損失估計為：扣除額：68,424百萬元；免稅所得：61,350百萬元；70歲以上的年長者免稅額增加50﹪部分：4,499百萬元，投資抵減：4,144百萬元。 （2）營利事業所得稅：92年度稅收損失估計為：投資抵減：38,791百萬元；五年免稅：29,924百萬元；免稅所得：17,543百萬元。 2、按機關別區分： （1）個人綜合所得稅：92年度稅收損失估計為：財政部主管：132,249百萬元；經濟部工業局主管：3,886百萬元；交通部主管：2,560百萬元。 （2）營利事業所得稅：92年度稅收損失估計為：財政部主管：18,725百萬元；經濟部工業局主管：54,239百萬元；交通部主管：5,525.3百萬元；金融監理委員會主管：3,144百萬元。 3、按政事別區分：92年度稅式支出金額調整前的決算數總計為1,618,130百萬元，而所得稅稅式支出調整數為221,234.6百萬元，約為92年度調整前決算數的13.67﹪，故調整後之總計金額為1,839,364.6百萬元。 四、稅式支出政策評估及改進方向： （1）個人綜合所得稅：我國各項扣除額稅式支出，使得高所得者的租稅利益遠高於低所得者，而加深了不公平的現象。因此，建議採行線性所得稅的概念，以減少其不公平性。並增進效率面的效果。 （2）營利事業所得稅：政府的稅式支出政策或獎勵措施，應僅就具有「外部性利益」的現象給予獎勵，使其內在利益透過此些措施，而增加其供給量，並使社會生產量達到最適。 / An income tax system is composed of two different elements. One is the normative tax structure necessary to implement a normal tax and the other is the special preferences that departure from the normative tax structure. The term “tax expenditure” refers to departures from the normal tax structure designed to provide benefits to specific industry, group or activity by relieving their tax obligations. Tax expenditures are always excluded form traditional budget and not known in advance by the public, so these tax concessions should be considered as an “off budget” expenditure or indirect spending. In contrast, the standard government budget process is open and completed by monitoring and controlling in the government’s comprehensive annual budget report. Under the former, the purpose of tax expenditure report is to provide a useful tool in managing and controlling the governmental budget as direct spending to the administrative and legislative department.

本研究以美國、英國及日本三個國家從1980年代至2007年公司所得稅制改革方向為主要探訪對象，包括了降低（增加）公司所得稅稅率、擴大稅基及賦 予租稅優惠三個措施，分析瞭解各國所採取方式。 1980年代美國、英國、日本三個國家在公司稅制改革均採降低公司所得稅稅率、擴大稅基及賦予租稅優惠三種方式。 1990年代美國公司稅制改革係採提高公司所得稅稅率及賦予租稅優惠方式，英國及日本公司稅制改革係採降低公司所得稅稅率、擴大稅基及賦予租稅優惠三種方式。 2000年至2007年美國、英國、日本三國在公司稅制改革，除了美國於2004年降低製造業公司所得稅稅率，及英國2002年至2005年給予小公司所得稅稅率優惠與加強反避稅措施之擴大稅基方式外，主要採用賦予租稅優惠方式。

本研究擬先釐清投資型保險商品之本質及其運作方式，次就我國現行法規及制度探討相關之賦稅議題，並參酌其他國家（美國、英國、日本）對於投資型保險之課稅規定，藉以歸納未來修法時可行之方案。並以問卷調查，瞭解受訪者（包括專家學者、稅務人員及保險從業人員）對現行制度及未來改革方向之看法與意見，俾能於符合國際潮流並兼顧租稅基本原則之前提下，對我國投資型保險商品相關之課稅問題提出合宜具體之建議。 經問卷結果發現，受訪者對投資型保險之第一印象以「分離帳戶之獲利程度」最為普遍，各項租稅優惠項目亦影響受訪者對其之購買意願；現行制度下，濫用租稅優惠之現象亦普遍存在，並與租稅公平性有所違背；本研究建議現階段以投資型保險分離帳戶之資產為賦稅改革方向。設立門檻法則，作為投資型人壽保險之保單能否適用租稅優惠之標準。 / First, this study is clarifies the nature and functioning of investment-linked insurance, Secondly, discussing the controversy under present regulations. And the income tax norm of the United States, the U.K. and Japan will be introduced in this study in order to derive the solution plans. Finally, in order to let the conclusion be based on the international trends and the principles of tax and offer the concrete proposals of tax reform. The study uses questionnaires to collect the opinions from experts, tax collector and insurance personnel. The results show that the first impression of investment-linked insurance for examinees is “the gains in separate account” in generality, and their purchase intention depends on the tax benefits of insurance. However, the present regulations violate the equity principle, the phenomenon of abusing of tax benefits of insurance is still common. Therefore, the study suggests that the assets in separate account should be taxed. Setting“The Corridor Rule” as the standard to evaluate whether the investment-linked life insurance contract can apply to tax benefits or not.