一、研究動機及目的： 近年來，若干先進國家之經濟結構，已逐漸由工業經濟走向服務經濟之途，非營利事業之與日俱增，使得社會資源之投入非營利事業者亦日益增加。觀諸我國，亦非屬例如；以六十七年四月十七日報載為例：台灣省政府為加強照顧低收入民眾，決定自七月一日起，每年將以三億三千萬無之社會福利基金、專案辦理低收入者訓練、創業、助學、偽病藶療等補助。此社會福利基金每年之經費，較諸大貿易商申請之最低資本額二億元猶高出許多；足可印證非營利事業於當代經濟社會中之重要性。 但堪稱遺憾者為：非營利事業會計之發展，並未因非營利事業之漸受重視而獲得平衡之地位，蓋會計之健全發展、實優良管理及績效評估賴以達成之前趨；有鑑於此，遂萌生從事本研究之計劃。 二、研究範圍及限制： 非營利事業會計之範圍極廣，按照較一般性之分類計有財務會計、成本會計、管理會計等等，而本研究係以一般性之會計基本原則及報告實務為前提，故僅限於財務會計之範圍內。此外，各政府機關及其所經營之機構，皆採用其完善之政府會計制度，在本研究中則無贅述，此亦為本研究範圍之另一限制。 由於非營利事業會計尚處於發展階段，有關此項論述之資料非屬週全。再者，國內注意此項發展之人士不多，故而可供應用之資料更見缺乏。本論文所引用者，多仰賴在美深造之親朋好友代為蒐集。由於時間及金錢之限制，致使本研究之取材多有所囿，誠為憾事。 三、研究方法 本論文僅限於次級資料（secondary Research）之研究，由於環境之限制，無法實施實證調查（Empirical Study），故本研究係以敘述及探索性之方式進行。 四、本文結構 本研究論文共分七章二十二節，內容大要如下： 第一章非營利事業概說，首先將營利事業與非營利事業之區別言明，然後將非營利事業之類別及非營利事業之特質為一簡介。最後並將非營利事業會計之演進背景加以探討。 第二、三、四章之主要內容，則以美國會計師協會所出版之稽核準則為依據，而討論醫院、大專院校、贊助性之健康及福利機構等之會計基本原則及執行實務。並將其基金會計之分類列出。 第五章之內容，則先將醫院、大專院校、贊助性健康及福利機構之各稽核準則作一比較，然後討論以現行稽核準則為參考藍本，而延伸引用於其他之非營利事業。 第六章為美國非營利事業會計發展之新方向，除了介紹其發展新方向外，並以其他非營利事業會計之會計原則及報告實務之檢討草案為準，而討論其會計原則發展的動向。最後，並將稽核準則與檢討草案之各種會計處理作一比較。 第七章結論，將非營利事業會計未來發方向作一簡短分析，並將其現行實務加以評估，最後對未來進行更深入研究時，而提出若干建議。

本論文共一冊，約十萬餘字，分五章四十三節。 研究動機在於租稅規劃對個人與企業日益重要，兩者間有些方面又息息相關，而過去 一般研究重點均偏重企業之租稅規劃，對個人方面較少論及，而整體性租稅規劃之考 量與國際性租稅規劃之衡量要點，亦所見不多，故予綜合研究。 第一章個人暨營利事業租稅規劃之原則。主要探討租稅規劃之意義、觀念、環境背景 及原則。 第二章個人租稅規劃之可行性與途徑選擇。主要就個人儲蓄、投資、置產、綜合所得 稅申報，各項財產處理等，研究其租稅規劃之可行性與考慮重點。 第三章營利事業租稅規劃之可行性與途徑選擇。首先探討加值型營業稅對企業經營與 租稅負擔影響。進而對企業組織型態、營業項目、投資途徑、盈餘分配，公司出售等 ，研究其租稅規劃之可行性與考慮原則。 第四章國際性租稅規劃暨整體性租稅規劃之可行性與原則。主要探討國際性租稅規劃 之方向，重點及考慮原則。個人與營利事業整體性租稅規劃之性質，相互牽連稅目， 及衡量重點。 第五章結論與建議。係就本論文之研究結果，作一結論。同時，對個人與企業未來租 稅規劃如何進行，作一建議。

本文全共一冊，約七萬字，計分六章廿二節，內容大要如下。 第一章概述本文研究之動機與目的、研究方法以及本文之結構。 第二章從經濟理論、會計理論以及所得稅法三方面探討所得之概念。 第三章探討營利事業所得取決之前提架構，即得期間、所得紀錄基礎以及所得計算方 法。 第四章就構成營利事業所得稅之實質元素—即營業收入、營業成本與費用以及非營業 損益之意義、實現與認定問題加以分析，並歸納其一般認定標準。 第五章分析所得稅有關法則關於設帳、憑證、報備與申報等之規定，對於營利事業課 稅所得取之影響。 第六章為結論與建議。

第一章 緒論 本章分三節，說明研究動機、目的、方法、內容以及研究限制。 第二章 我國營利事業所得稅結算申報調查現況檢討 本章分二節，檢討現行調查制度的績效及調查所面臨的問題。 第三章 選案調查制度建立的必要性。 本章分六節，說明建立選案調查制度的理由。 第四章 選案方法之理論分析－區別分析的理論。 本章分三節，敘述本文所使用之選案方法的理論及建立模式的步驟。 第五章 選案模式建立的實證研究。 本章分五節，根據實際的抽樣資料，進行選案模式的建立及說明如何應用 。 第六章 結論與建議。 本章根據上述研究結果提出總結及建議。

一、研究目的 本文試圖以實證研究方法，說明民國四十四年至六十年間，台灣地區營利事業所得稅的課征，就整個經濟體系而言，是否轉嫁及其程度的問題。這一問題的答案，與所得分配及資本形成的關係，都可能相當密切，政策上具有重大意義。 二、研究方法 根據台灣地區有關總體性經濟資料，利用電腦處理，經逐步迴歸分析法、工具變數法及非線性估計法，設立合理的報酬率方程式，再根據轉嫁行為方程式，說明轉嫁現象。 資料屬次級資料，來源包括： 1. 行政院主計處「中華民國國民所得」； 2. 財政部統計處「財政統計年報」； 3. 郭婉容教授"台灣經濟結構"原載台灣大學「經濟論文叢刊」，第一輯。 4. 中央銀行經濟研究處「中央銀行年報」。 資料涵蓋期間為民國四十一年至六十年，此一期間台灣經濟於穩定中發展，實際計算則自民國四十四年開始，主要因為該年出口外銷沖退稅開始寶施，可使資料的比較更具意義。 各種計量分析方法是參酌有關計量書籍，經多次演譯而得，最後設計為電腦程式，利用本校 IBM System 3經無數次測試與更正，始克完成。 三、內容 本文共分四章，除第壹章外，其餘分為八節。第壹章就我國營利事業所得稅作一概活性介紹；第貳章將事業所得稅轉嫁理論與實證研究就目前的發展作一介紹；第參章對我國營利事業所得稅實證研究的可行性作一探討，並對適當計量方法的選擇及電腦程式設計作一說明；第肆章根據實際資料以選定的計量方法予以分析，以說明轉嫁現象。最後將傳統最小平方法、工具變數法及非線性估計法的計算說明，與電腦程式分別列為附錄。 基於事業所得（不僅為法人所得或公司所得）相當於利潤這一概念，文中常將事業所得稅與利潤稅互稱這是在這裡應先予陳明的。 四、結論 計量分析的結果顯示，可以根據 Yt=β0+β1lnXBt+β2ΔJt-1+β3Mt+β4ΔEMt+Ut Sht=Yt-Y't/XAt 兩方程式（式中各符號定義參見第參章第二節及第肆章第二節有關說明），在極限意義不分析轉嫁現象。得到台灣地區營利事業所得稅的課征，有高度負轉嫁現象存在的結論。顯示民國四十四年至六十年間台灣地區營利事業所得稅的課征在所得分配方面，亦即平均祝會財富方面的意義頗不明確，而對資本形成方面的意義較大。任何提高營利事業所得稅的措施，都應針對後者加以深人研究。當然這種推衍，可能因為目前經濟情況的劇烈變化，而有應予修正之處，自不待言。

有效稅率在各企業間及產業間的分佈狀況可以顯示一個社會租稅分配的情況是否有違背租稅公平原則。而各企業、產業間有效稅率差異常起因於企業受政府租稅優惠程度不同，故租稅研究者與租稅政策制定者，經常會以有效稅率作為探討租稅政策公平性的一項重要參考數據，而對於各種租稅優惠與企業有效稅率間的關係國內相關文獻著墨不多。 此外，國內外有效稅率研究使用之資料大多為上市與上櫃公司財務報表資料，而非取自公司申報營利事業所得稅之課稅資料。而企業財務報表資料與稅務資料常因目的與方法的不同而產生差異，以公司財務報表資料作為計算有效稅率的替代衡量變數之合理性與適合度值得加以研究。 本文使用財政部財稅資料中心之營利事業所得稅結算申報資料將研究範圍擴及營利事業，以期有效稅率與影響因素間關係能涵蓋中小企業，增進有效稅率相關研究結論的外部效度。 本文實證結果顯示： 1.並非所有租稅優惠措施皆能降低企業之有效稅率；不同租稅優惠措施對企業有效稅率之影響程度並不同，例如公債利息所得負稅對有效稅率之影響並不顯著。 2.企業平均有效稅率分布會受企業組織、所處地區與會計師簽證影響。組織別屬股份有限公司、所處地區別屬北區、與經會計師簽證的企業有較高之有效稅率。 3.以往使用公司財務報表資料研究的文獻在有效稅率與研究發展支出及資本密集度間關係並不顯著，而本文以營利事業課稅資料的實證結果則支持有效稅率與這兩項企業特性間有顯著之關係。

由於課稅關係著每一經濟個體，租稅政策之變動除了改變國家稅收外，亦可能影響經 濟個體行為，因此政府擬定政策時，應該同時注意經濟個體行為反應及可能產生之影 響。 租稅政策之改變，例如政府提高營事業所得稅稅率，一方面影響企業現金流量，另一 方面使得財務報表稅後純益降低，在企業所有權與經營權分離之公司體制下，探討此 一變動對公司行為的影響，應集中於公司經營決制定和執行之經理人。由於經理人自 身財富可能繫於公司業主權益大小和依公司經營成果所決定之酬勞，如現金紅利、認 股權、獎金、或其他非金錢酬勞等。在追求個人財富極大之前提下，經理人對提高營 利事業所得稅稅率反應端賴此變動對他個人財富衝擊而定。為緩和稅率提高可能帶來 之不利後果，經理人可能採取下列行動： （一）改變公司會計政策或從事租稅規避行為。 （二）改變公司經營決策，如生產、投資、和融資活動，以真實之交易改變報導盈餘 。 （三）從事遊說活動，遊說政府制定其他新租稅政策，或要求制定一般公認會計原則 之團體，使其在報導盈餘時有更大彈性。 由於會計政策的改變引起帳面盈餘改變，結合其他資料成為編纂其他統計數據之主要 資訊來源，而政府又依循此統計數據制定總體經濟政策，本篇論文即探討營利事業所 得稅稅率提高對經理人會計政策之衝擊，以了解租稅政改變可能帶來之回饋效果。論 文內容分三大部分，第一部分闡述經理人目標與會計政策之關聯性。第二部分說明營 利事業所得稅稅率提高對經理人經營決策之影響，並利用代理理論建立營利事業所得 稅影響經理人會計政策之模型。第三部分乃透過問卷方式，探討此一租稅政策改變影 響國內企業經理人會計選擇之可能性，及其與經理人目標之關係。

由於台灣幅員狹小，經濟發展則以出口為導向。過去，我國經濟發展策略均偏向於勞 力密集工業，所以企業規模均不太大。目前，基於經濟現況之需要，攻府正積極鼓勵 發展技術密集之產業，因此亟須加強獎勵營利事業之合併，以增強外銷競爭能力。 經濟發展與工業技術能力之提昇，而要一個賦稅環境與之配合，而賦稅環境決定於政 府賦稅政策。目前我國對企業合併租稅之獎勵，不但無法配合現階段之經濟發展，而 且對合併之事業而言，僅具消極意義，殊難發揮積極獎勵效果。因此，本文擬就現行 我國對企業合併租稅徵免之規定並參酌美、日等先進國家之規定，分成七章十五節， 逐一來探討並剖析其利弊得失，俾益於未來修訂之參考，以促進改善我國企業之結構 並增強對外競爭能力。

共一冊，約四萬字，分六章十七節。 第一章為緒論，闡明本文之研究動機，目的及方法，並略述整篇論文之結構。 第二章為小規模營利事業在經濟中之地位。首先小規模營利事業就目前對之所下之定 義予以配合當前經濟情況之修正，繼而闡述其在經濟結構中所具有的競爭力量，並由 其競爭力量的擁有說明對經濟發展的相對重要性。 第三章為小規模營利事業管理決策之探討，就目前小規模營利事業資本結構加以說明 投資之意欲及所擁有資本之強弱，並對目前一段經營管理小規模營利事業的方法加以 探討，就其缺點予以改正，並提供正確的經營管理方法。 第四章係對現行我國對小規模營利事業稽征技術的探討，就現行小規模營利事營利所 得稅及營業稅課征方式，在實務上所遭遇的困難及不合理現象提出討論並提供改進意 見，且為使課稅額與實際負擔完全一致，對課稅資料之查抄運用突應如何加強加以評 述。 第五章對現行已採加值稅國家對小規模營利事業課稅方式的介紹，並就我國之加值型 營業稅草案探討將來探行加值稅的處理方式。 第六章為對前面幾章所提之改進意見加以總結。

政府為促進產業發展，採行各項租稅減免措施，導致租稅減免範圍擴增、稅基流失，且減免利益集中少數納稅義務人之租稅負擔不公平情形。自2006年1月1日起施行「所得基本稅額條例」，通稱「最低稅負制」，對於過度享有租稅減免優惠者，課徵一定比率最低稅負，以制衡現行課稅制度所存在的缺失。 本研究利用財政部臺灣省北區國稅局所轄之營利事業2004年至2007年所得稅結算申報資料進行相關分析：最低稅負制之稅收主要係來自享有較多租稅減免優惠之電子資訊業、半導體光電業，及具有較多證期交易所得之金融保險業，且多為大型企業及採會計師簽證申報案件者；實際受最低稅負制影響之營利事業僅約占總申報件數0.18％以下，產業間租稅負擔不公平情形稍獲得改善。最低稅負制實施之第一年，繳納最低稅負稅額主要係加回證期交易所得，且其適用投資抵減稅額之比例亦相當高；在第二年度，營利事業可能較具學習效果，而減少其出售證期交易之所得，並調整免稅所得及投資抵減稅額之適用。另透過實證模型，可知研發費用、出售土地所得及屬會計師簽證申報案件者與有效稅率為負向影響；總資產報酬率與有效稅率為正向影響，最低稅負制會隨著實施時間之久遠，有漸進提高有效稅率之顯著效果。此外，若最低稅負制之稅基納入出售土地所得後，估計2006年及2007年分別可增加稅收約0.41億元及1.08億元，有助提高財稅收入及符合租稅公平原則。 / For improving industrial development, R.O.C. government took various tax concession measures, which resulted in an increasing taxation relief category, a fading taxation basis, as well as the unfair tax burden which results in the tax concession was concentrated on a few specific taxpayers. The Income Basic Tax Act, effective on January 1st of 2006, is generally known as “the Alternative Minimum Tax ” (the AMT), which imposing a fixed-rated minimum tax on those who excessively apply preferential tax concessions, in order to rectify the current inadequacy of taxation system within. This study utilized the corporation income tax return forms data processed by the National Tax Administration of Northern Taiwan Province, Ministry of Finance, R.O.C., from year 2004 to 2007, in order to engage in relevant analysis content as following: The revenue from the AMT is mainly from those who applied more preferential tax concessions firms in, such as, electronics information industry, semiconductor and optoelectronics industry, as well as those firms of finance and insurance industry that high proportion of whose earning is composed from securities and futures capital gains, and most of these are large corporations and verified by CPAs. The percentage of firms actually impacted by the AMT is around 0.18% weak of all income tax return forms, so that the tax burden unfairness is slightly being improved. In the first effective year of the AMT, the minimum obligation tax amount mainly was by adding back the capital gains of securities and futures transactions, in which a high percentage to apply for investment tax credit category. In the second effective year, corporations might have higher learning efficiency, and they reduced their securities and futures capital gains as well as adjusted amounts on income tax concession and investment tax credit categories. Furthermore, by the demonstrated model, we knew that there is a negative correlation between Effective Tax Rate and—R&D expenses, gains on land transactions, and the income tax return forms verified by CPAs; there is a positive correlation between Effective Tax Rate and Totaled Assets Rate of Return. We also learned that the AMT would gradually increase the conspicuous impact on Effective Tax Rate as time goes by. In addition, it is assumed that the AMT subsumed gains on land transactions under the income tax basis, the tax revenue estimated may increase approximately 0.41 hundred million and 1.08 hundred million dollars in year 2006 and 2007 respectively, and this tax assumption may be beneficial for increasing tax revenue and on the fair taxation principle.