No description available.

台灣租稅協定之探討 / The motivation to conduct this research is actually assessing tax treaty applying cases is part of my work and that intrigue me to make a research on this subject. We present our research on the information excerpted from practical tax treaty applying cases of Taipei National Tax Administration in year 2003 and 2004, therefore, the outcome of this study somehow represents some meanings. We first introduce the concepts of international tax treaty, then we bring in two models of tax treaty, namely UN Model tax Convention and OECD Model Tax Convention. Also, the ROC’s tax treaties is introducing right afterward. For conducting this study, we first established research questions based on economic rationales to observe the current situation over these 2 years. Descriptive Statistic is employed as our study method. Hence, we carry out our analysis by using the practical cases that we believe this research would present much meaningful for our study. Other than 4 main observations, some interesting phenomena were found and discussed. At last, we attached the Taiwan/ Singapore tax treaty as our appendix for readers to know that how tax treaty working from corporation and from tax authorities aspects. However, while conducting this research, we try to put the transfer pricing issue aside. Because transfer pricing, itself, is a considerable, controversial topic which can generate tremendous discussions and papers. Besides, adding transfer pricing in our study may somehow indistinct our main subject. Therefore, we will not discuss transfer pricing here.

現代化的國家已被譽為租稅國家，租稅之本質，非僅為財政收入，尚兼含收入以外之目的；諸如以租稅矯正分配不之不均，或寓禁於徵，達成社會政策之目標；或以藉租稅徵收方式，節制消費、抑制通貨膨脹、遏止經濟恐慌、促進經濟發展。準此以觀，政府為達成租稅之多種目的，益使租稅與人民生活息息相關，舉凡收入或支出、或財產持有、或所得來源等等，悉為租稅課稅之客體，人民之經濟活動乃被置於租稅生活之領域中，租稅法定主義成為租稅生活中之共同準繩，租稅制度之良窳有賴租稅立法之技術，蓋租稅法之內容，即須明確規定各種課稅要件，同時對於課稅之時間與方法，亦應加以明白規定。此外，有關保護納稅人權益之救濟程序，及為保障租稅債權之需要，並使政府在執行稅法時，具有強制性之權限，□輔以違反者之處罰規定，如此多方面之設計，實非具有高度之技術性不可。 租稅法之立法精神，在促進納稅人自動依時依額忠實守法繳納，惟在租稅債務之履行時，難免發生納稅人企圖避免或減輕負擔之情事，而租稅法定主義之理論，並非僅以避免非法課稅為已足，尤須貫徹租稅法債權之實現，故如何引導或督促納人守法，應屬急要之圖，因此一方面有賴稅務稽徵機關之蒐集正確課稅資料，以實現適法納稅之目標，另一方面，租稅法上對於違反租稅法律之納稅人，課以其通常負擔以外之負擔，或予以民事上之制裁，或予以刑事上之處罰，俾使納稅人更加體認其納稅義務之不容忽視或倖圖豁免，是以租稅法自原有之實體法，程序法、救濟法衍生處罰法，形成租稅法之四個體系，彼此相輔相成，不可缺一。 本文論述共分四章，第一章為租稅處罰法之意義與性質，說明租稅處罰法究為行政罰，抑為刑事罰，容述各學者之理論並加以闡述。又關於違反租稅法之可罰行為與一般之侵權行為甚有差異，特以專節討論。再因租稅處罰之主體非為行為人，其處罰主體歸屬問題，成為法學界經常討論者，□予併同討論之。第二章簡述我國各種租稅法規之處罰內容，並依違反性質詳加分述。第三章依我國各稅處罰內容予以分析比較，諸如性質比較，類別比較，處罰程序比較等，同時對我國租稅刑罰之立法及趨勢，以及各項問題探討均加研究，並提改進意見。第四章結論，為建立完整之租稅法體系，針對我國現行租稅處罰法之缺點，提出研究心得報告。 毋庸諱言，我國租稅處罰法，失於疏漏、簡略、殘缺、缺乏完整性及統一性，在執行適用上，常待財稅官署釋明，或補充規定者極多，有違租稅法定主義之原則。民國四十九年間，應聘來華之美籍租稅顧問柯洛克（Joseph P.Crocker），在其中國租稅之檢討及改進建議中，曾謂：「徵稅法律累積甚多，政府未予編訂為法典，而其內容簡單含混，又多缺漏，解釋即極困難，適用自亦不能一致。」亦足說明我國現行租稅法有待改進，本文之筷寫、其動機即在於此，筆者自知學識淺薄，尚祈斯學宏達先進有以教之。

租稅赦免(Tax amnesty)乃指租稅當局在一定時間內提供逃漏稅者或未申報納稅者，補辦申報及納稅的機會而予以減輕或免除其處罰的一種特殊作為。對於國家應否實施租稅赦免，迄今仍是一個爭議頗大的問題。研究租稅赦免的文獻從早期的預期效用理論、適應效用架構、理性最適架構、到近期的動態模型，大體上皆是以逃漏稅模型為基礎，來探討實施租稅赦免的效果。本文嘗試將小偷竊盜行為理論中，對小偷與物主間關係的分析，擴大衍生並應用至逃漏稅者與政府間之微妙關係，並據以建構一租稅赦免的理論模型。 本文的主要發現有以下幾點： (一)在租稅赦免的模型中，不論是基本模型或是考慮誠實機率的赦免情況，吾人可求得社會福利最大下之最適處罰值。相較於小偷偷竊行為模型中，最適處罰值的存在並不確定。 (二)即使在考量參與租稅赦免計畫者可能不完全誠實申報的情況，吾人仍然可以找到一符合社會福利最大的處罰值。只是這個最適處罰值與未考量誠實機率下的處罰值不一定會相同。 (三)稅捐稽徵法第48條之1規定，「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，左列之處罰一律免除，其涉及刑事責任者，並得免除其刑：一、本法第四十一條至第四十五條之處罰；二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。」由此可知，我國針對逃漏稅者自動補稅加息的赦免作法乃相當於本文中的處罰值為零，但由文中模型推導可知，最適處罰為零並不一定是社會最適下所應採取的政策。 (四)當政府將租稅赦免計畫的最適處罰訂為零的情況下，對逃漏稅者而言，因為只需補繳稅額給政府即可，無須顧慮任何處罰加諸其身，故其一旦決定參加租稅赦免計畫，則必會誠實申報。但處罰值為零並不一定是社會福利最大應有的處罰值，是故政府採行租稅赦免時，一方面為鼓勵參與者能誠實參與赦免，從而須把處罰值訂為零(亦即完全免罰)，但另一方面此一作法又違背了最適處罰值，這種現象增加了政府制訂租稅赦免計畫時的矛盾與與困擾。

近年來，財產信託已成為相當熱門的租稅規劃工具，但對於信託是否真的能節稅，卻有正反兩派不同的意見。故本文旨在探討信託行為各個階段之課稅時點與納稅義務人間之關係，並分析比較信託在租稅規劃上之稅務因素與非稅務因素之影響與優缺，進而引出財產信託真正能達成之目的，最後對於目前稅制設計尚可加強之處提出看法，以提供信託稅制修訂之參考。 壹、以信託作為資產移轉之節稅工具，其結論如下： 一、成立非完全他益之信託，在不同利率所為不同設定之下，可能有贈與稅的節稅利益。唯必須同時考慮下列問題： 1. 遺產稅減少的同時，贈與稅卻增加。 2. 部分他益之委託人於信託期間內身故。 3. 部分他益之受益人於信託期間內身故。 二、他益信託移轉不動產時，受益人所繳納的土地增值稅與契稅無法自贈與 總額中扣除。 三、土地為信託財產之他益信託，於信託消滅時可能有巨額的土地增值稅。 四、以分散所得的方式降低所得稅時，先發生增加贈與稅額也應同時考慮。 貳、信託特有保管財產之功能，能達到下列目的： 1.財產管理的目的。 2.財產運用有效率。 3.資產保全，永續發展。 4.避免所有權的喪失。 若使用信託僅是為了節稅目的，其效果原本就並非很顯著，除了不能只考慮單一稅負，要與其他有牽涉到的稅目同時考慮外，還有許多規劃上不確定的因素，使節稅效果可能不如預期，再加上我國於98年1月將遺產及贈與稅稅率調降為10%，遺產及贈與稅的負擔已經大幅下降。而且信託特有的保管財產功能，是目前其他財產移轉制度所沒有的，故國人可以嘗試了解信託制度，將焦點放在信託對於資產保全的優點，相信對於個人的資產管理能有很大的助益。

Dalton 移轉原則的要旨，為在不改變原有排序的情形下，可藉由高所得者移轉給低所得者來改善社會分配狀況。該原則雖為 Dalton(1920)七十多年前提出的概念，但在今日我們才逐漸發覺它的價值。在其相關的討論中，Mayshar 與 Yitzhaki(1995)的 Dalton 改善間接接稅異動模型具有相當的貢獻，因為該模型成功地採用 Dalton 移轉原則於間接稅異動的探討中，而避免了社會福利水準難以衡量的難處。 然後在 Mayshar 與 Yitzhaki 的文章中，對社會情況作了過於單純的假設，有關外部性、市場結構，以及稅基侵蝕等種種因素，都未能涵蓋。為了更一般化其模型，我們進一步考慮課稅時經常面臨的租稅逃漏問題，在第三章中建立了考慮租稅逃漏的 Dalton 改善模型，且從而得到具一般性的租稅異動條件，即考慮租稅逃漏的 Dalton 改善福利條件。 為了瞭解上述租稅異動條件的內涵與其應用，在第四章中，我們以較為簡化的假設，建立一個 Dalton 改善最適租稅模型。由 Dalton 改善的最適租稅模型中，我們推導出 Dalton 改善最適租稅原則，以及影響 Dalton 改善最適租稅原則的因素與影響方向。我們發現納入租稅逃漏考量後，最適租稅將不一定是對奢侈品增稅、對必需品減稅，要視稅率與預期稅率的關係而定；且考慮稅率與預期稅率的關係、稅率與預期稅率的差距，以及需求彈性後，將會影響最適租稅原則的嚴苛程度。

在現今的社會中，工會所扮演的角色就如同是替勞工傳遞訊號的工具，不僅如此，其對於勞工的影響也十分地顯著。本文以Kessing and Konrad（2006） 之模型作為基礎，以賽局中序列均衡（sequential equilibrium）的方法，討論在資訊不對稱的情形下，政府面對加入工會與否的勞工，所採行之租稅補貼政策，並嘗試放寬原本對於預算平衡的限制，進一步地加入彈性預算的考量，找出對於政府當局來說真正有利的預算政策。

本文共分六章，二十節，六萬多言。第一章緒論，旨在說明研究動機、目的、範圍、 限制與架構。第二章指定用途租稅之理論依據，首先定義指定用途租稅，再探討其理 論依據，並論及準公共財的財源籌措。第三章指定用途租稅的理論模型，論述各學者 所提出的理論模型。第四章主要在建立一套指定用途租稅運作之原則。第五章概述各 國之現況與趨勢，並分析我國未來之展望。第六章結論。

本文第一章簡介研究動機及目的。第二章將先對相關之投資理論文獻作一回顧，並針 對Hall and Jorgenson模型之三大問題予以討論；另介紹投資理論的另一支流，以To bing為代表的流量模型。又鑑於三大問題之(2) 是一般在作政策效果計量評估時最常 遭遇之問題，故須更進一步探究其理論及實證上之解決方法，此乃本文第三章之重心 ，為正確衡量投資之誘困效果，理性預期學者曾建立一個類似Tobing的結合模型，其 乃以流量模型為基礎，並考慮調整成本與Hall and Jorgenson 之租稅政策，本文第 四章將嘗試以不同方法來建立結合模型，然後以此結合模型證明Hall and Jorgenson 模型的偏失。第五章將以此結合模型來衡量租稅政策之恆之常性(permanent) 與暫性 (temporary) 變動對資本存量與投資之動態影響。另外降低平均稅率，對投資行為有 正面效果，但平均稅率變動之變異數大小也會影響投資，本文第六章將研究此租稅不 穩定性對投資行為之作用。第七章為結論與建議。

本論文共一冊，約六萬字，就國內租稅規劃之實務規劃之實務、分就會計師與企業兩 方面加以調查，以得出實務之現狀，進而尋求我國租稅制度與企業租稅規劃之未來方 向，以提昇我國租稅規劃之層次。 本論文之架構如下： 第一章 緒論 第一節 研究動機及目的 第二節 研究範圍及對象 第三節 研究方法及限制 第四節 論文架構 第二章 租稅規劃之概述 第一節 租稅規劃之意義 第二節 節稅、避稅、逃稅與漏稅 第三節 租稅規劃之環境 第四節 租稅規劃之有效運作之條件 第五節 本章彙總 第三章 租稅規劃之執行 第一節 執行租稅規劃之意義與目的 第二節 執行租稅規劃之條件與時機 第三節 執行租稅規劃之人員與訓練 第四節 改進租稅規劃之執行能力 第五節 本章彙總 第四章 租稅規劃策略之選用 第一節 組織型態之選擇 第二節 獎勵投資條例之適用 第三節 收入及成本損費歸屬年度之決定 第四節 會計評價方法之選擇 第五節 其他方法 第六節 本章彙總 第五章 租稅法規與租稅規劃之關係 第一節 會計師與企業對我國目前稅法之看法 第二節 租稅法規對租稅規劃之影響 第三節 租稅救濟在節稅目的上所扮演之角色 第四節 我國租稅法規值得改進之處 第五節 本章彙總 第六章 結論與建議 第一節 結論 第二節 建議