會計所涉及的問題，重在資產評價，及損益決定。本文之目的，即在就各家之理論，簡單介紹，尋出理論之優劣，以作比較。 本文共七章。第一章，乃就理論之研究方向，其發展以及有效性予以條陳，據以明瞭理論之建立。同時，介紹資產評價和損益決定，所應用之不同觀念，及不同之理論。 第二章，重心放在歷史成本上。研究取得成本如何決定，而對歷史成本的客觀性，加以挑戰；從理論和實務上，推翻其客觀性。 第三章，首先討論到末來服務潛力現值之意義，經濟凈利之求得。其重點即在於討論此法之缺點。雖然，此法是最理想的模式；但是實行上實有困難，只可作為追求之理想。 第四章，談到重置成本與企業凈利。重點在於企業凈利的定義，以及其構成部份；使得損益決定的重要性，更為顯著。其後，討論到重置成本之缺點，及適合之情況。 第五章，乃就當前現金等量的的理論模式作一介紹，並將其優劣點列出。其後，比較凈變現值和重置成本，乃是本章之重心。 第六章，提出攸關性，作為評估以上四派學派理論依據，並提出了二種折衷方法。 第七章，對末來之發展方向，作一展望；介紹了預測能力法，以明最近之趨勢。 本文之擬就，蒙高師造都悉心指導，多所匡正，內心不勝感激。唯因作者才疏學淺，牽涉之範圍過廣，難免掛一漏萬，難曾盡力以赴，仍然誤謬甚多，尚祈先進不吝指正。

摘要 以傳統帳面上急診科部門損益表來看，無法得知急診部門對醫院造就的整體財務貢獻，因此本研究擬從急診病患離開急診，轉入住院所產生的財務盈餘，揭露傳統急診科部門損益表所忽略的轉診盈餘，以瞭解急診對於個案醫院的財務貢獻。 本研究以個案研究之方式，選擇國內兩家醫學中心之急診部門為研究對象，探討醫院科部門損益衡量方法、急診對整個醫院的經營績效之影響與其潛在效益。 個案醫院實證結果顯示，在醫院各科別住院醫療收入，有不等的比率是經由急診轉診而來；急診科損益表的財務盈虧數字，無法說明急診在醫院所扮演的重要角色，若單獨以損益表財務盈虧論斷該科經營績效，則不免失之武斷。 / Abstract The traditional income statements of emergency department cannot depict its overall financial contribution to a hospital. Therefore, this study is to calculate the potential earnings from an emergency patient being transferred to in-patient departments, and analyze the financial contribution, beyond the numbers in the income statements, of an emergency room to a hospital. This thesis adopts case study method by choosing the emergency rooms of two medical centers as samples, and investigates the earnings of other departments closely-related to the emergency rooms. Further, the emergency rooms’ potential influences on the overall operating evaluation and financial benefits to the hospital are also discussed. The results of the case study indicate that a substantial percentage of other departments’ in-patient revenues comes from those patients transferred from the emergency rooms. However, the financial figures in the monthly income statements of emergency rooms cannot show the important role the emergency room may play, resulting in underestimating the overall contributions of emergency rooms to the hospital on the basis of traditional income statements.

證期會於民國九十一年十一月十四日公布「公開發行公司公開財務預測資訊處理準則」，該準則中規定已公開財務預測之公開發行公司，於年度終了後一個月內須公告申報預計損益表之達成情形並說明差異原因。而且若與嗣後經會計師查核之稅前損益間之差異超過一定門檻時，亦須一併公告差異金額及原因。 本研究預期，公司為了聲譽、股價、融資受阻及溝通成本等原因，可能不希望自結損益與查核損益差異過大。另外，公司管理當局為了避免上述差異超過門檻，在公告自結損益前可能洽請審計人員進行財務報表初查或過目自結損益表；而審計人員也可能為了避免查核時調整事項過多，造成與客戶間的衝突，亦可能希望客戶在公告自結損益前能先洽請審計人員進行初查或過目自結損益表。因此，實施自結損益規定可能造成審計人員先前涉入公司之自結損益。 本研究以四大會計師事務所之合夥會計師九名及資深審計經理六十六名為對象，採取實驗的方式，探討實施自結損益規定對審計人員審計判斷的影響。並進一步探討審計人員先前涉入公司自結損益的普遍程度，及此一情形對審計人員審計判斷的影響 實驗結果顯示實施自結損益的規定的確會使得審計人員普遍先前涉入公司自結損益；審計人員調整應計損失的幅度比實施前小，尤其在其有先前涉入公司自結損益的情形下，更為明顯；且發現因設有重大差異標準而造成的門檻效果。換言之，依本研究結果推論，實施公告自結損益規定會影響審計人員的專業判斷，壓縮審計人員調整損益的空間。 / This thesis experimentally examines the effects of a regulation on audit judgments. In November 2002, the Securities and Futures Commission announced a new measure requiring listed companies that have made their financial forecast to the public to release within a month after the year end their income statements (hereafter called “pre-announced earnings”) and explain the discrepancy from the forecasted earnings. This new measure requires that the above listed companies release their earnings information earlier than the deadline for filing audited financial statements (hereafter called “audited earnings”) by three months, aiming to ask the listed companies to provide more timely information to investors. It also sets some threshold beyond which the companies and auditors are required to explain the discrepancy. The threshold dictates, among others, that the differences between the pre-announced earnings and audited earnings cannot exceed 20 percent of pre-announced earnings. The current study predicts that due to the consideration of reputation, communication costs, and stock price reaction, companies will have incentives to keep the difference, if any, between the pre-announced earnings and audited earnings within the limit. The auditors will also have similar incentives to do so to avoid the loss of clients, and communication costs. In doing so, the companies will ask auditors to involve in the process prior to pre-announcing earnings (hereafter called “pre-announcement process”), which will help narrow down the difference between pre-announced earnings and audited earnings. This study recruits 66 senior managers and nine partners from Big 4 firms to participate in an experiment in which they make audit judgment as to the adjustment required for a client’s allowance for bad debts. They are also required to generalize the client’s case to the listed companies as a whole and make similar judgments. Their perception on the extent to which auditors’ involvement in the pre-announcement process is also solicited. The data based on the experiment are used to examine the following hypotheses: H1: The adjustments required by auditors will be smaller after this new regulation than before the new regulation. H2: The degree to which auditors are involved in the pre-announcement process will be high. H3: The adjustment required by auditors will be smaller when auditors are involved in the pre-announcement process than when they are not. The results show that the adjustment required by auditors is smaller after the new regulation than before the new regulation. But the difference is not statistically significant (p = 0.133). When generalizing the client’s case to the listed companies as a whole, the difference becomes marginally significant (p = 0.074). Thus, H1 is not supported. The auditors perceive that the extent to which auditors will be involved in the process prior to pre-announcement is significantly higher than 7 on a 1-9 scale (p = 0.002), supporting H2. The results also indicate that auditor’s prior involvement in the pre-announcement process has a significant effect on the required adjustment no matter it is a specific or general case (p < 0.001). Thus H3 is supported. Combining these findings suggests that the new regulation has an effect on constraining auditors in requiring adjustments to their client’s accounting estimates to the extent that the threshold permits. This new regulation therefore poses a trade off between relevance (timeliness) and reliability (representational faithfulness) of accounting information. Meanwhile, the role of auditors in attesting financial statements may also be adversely affected.

會計是對經濟資料的認定、衡量與溝通的過程，因而會計認定係為會計基本項目之一 。於今損益表重心之時代，為使報表期間之損益明確表達，對於損益表基礎之損益認 定，實不容忽視。本文就其性質，對財務報表品質之影響及收入費用認定時間之各家 立論提出說明，並列舉闡述。 本文重點在討論損益認定時間之實現原則及配合原則，及其在實務上之運用。由於其 非具體之觀念，故在運用上，不若稅法之統一明確，而仰賴會計人員之專業判斷，易 造成偏差，此乃會計界應尋求改進之方向。本文分六章二十四節，約六萬余言，各章 內容如下： 第一章：緒論 第二章：損益認定之性質概說 第三章：損益認定時間與財務報表品質 第四章：損益認定時間之實現及配合觀念 第五章：損益認定之時間 第六章：結論及建議

證期會於2002年開始實施「自結損益制度」，要求已公開財務預測的上市公司，應於年度終了後1個月內公告上年度財務預測達成情形相關資訊，以期藉由強制揭露改善資訊空窗期現象，並讓投資人提早得知公司上年度的營運成果。 故本研究的樣本為從2001年已公開財務預測的公司開始探討。後來「公開財測處理準則」於2004年12月修正，改採自願公開財務預測。雖然公布財務預測之公司應於年度終了後一個月內公布自結盈餘之規定並未更改，然財務預測由強制性改為自願性，使得研究基礎不一致，所以將研究期間分割為兩段，第一段為2001年1月至2004年12月，第二段為2005年1月至2005年12月。 本研究的主題分為三個部分，主要在探討股權結構對公司自結盈餘行為之影響。實證結果發現，控制權與現金流量權之數值愈小，即偏離程度愈大，公司更新財務預測之幅度愈大。控制股東之股份控制權與公司公布自結盈餘時間早晚呈正相關，即股份控制權愈高的公司，愈晚發布自結盈餘；從董監事質押比例觀之，2001年到2004年之間，董監事質押比例愈高的公司，發布自結盈餘的時間點愈晚，但依照2005年之資料顯示，董監事質押比例愈高的公司，發布自結盈餘的時間愈早，由於董監事質押比例在不同研究期間呈相反的結果，因此該變數對對公司公布自結盈餘的時間早晚之影響尚無定論。董監事質押比率愈大，其公布的自結損益準確性愈差，與公告盈餘之差異愈大。 / In November 2002, the Securities and Futures Commission announced a new measure requiring listed companies that have made their financial forecast to the public to release within a month after the year end their income statements (hereafter called “self-assessed earnings”) and explain the discrepancy from the forecasted earnings. This new measure requires that the above listed companies release their earnings information earlier than the deadline for filing audited financial statements (hereafter called “audited earnings”) by three months, aiming to ask the listed companies to provide more timely information to investors. The sample consists of firms releasing their financial forecasts from 2001 to 2005. According the time the rules changed, the sample is divided into two groups. This study aims to examine how the corporate ownership structure affects the way a company release its self-assessed income. The empirical results find that the ratio of cash flow rights over voting rights of the largest ultimate owner is lower, and the company updates its financial forecasts greatly. The voting rights level of the largest ultimate owner is related positively with the time making self-assessed income to the public. Moreover, directors and controls mortgage ratio is larger, and the accuracy of the self-assessed income is lower.

汽車貸款為消費者貸款業務的其中一項，在汽車銷售產業中也扮演一個不可或缺的角色，然而，銀行機構如何看待此一產品的發展方向及未來的潛力，導致其在各種消費者貸款業務中的存續與否。銀行間如何運用不同的業務策略來創造不同的業務發展及利潤，確實造成不同的競爭優勢。 本研究針對個案公司過去兩年多的經營績效，透過市場分析，與競爭者的分析、其風險控管制度流程、其業務量與延遲繳款風險比率間的關聯性及利潤預測分析，來探討其未來最佳的競爭策略擬定，在可接受的風險下，使得其業務及利潤能夠持續成長，提升市占率至前三名。

經過自1999年開始的過渡期，行政院金融監督管理委員會於2009年5月14日正式宣布我國將採行國際財務報導準則之推動架構，第一階段適用的上市、上櫃公司、興櫃公司及金管會主管之金融業（不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及代理人）已於2013年所編製的財務報告適用IFRS。  從2013年開始揭露以IFRS為編製基礎的財務報告以來已過去4年多的時間，本文即想探討在採行IFRS四年的時間是否因為損益表揭露的範圍改變而提高損益資訊之價值攸關性？本研究擬針對金融業探討此一議題。 本次研究預期之貢獻為提供台灣採行IFRS後有關金融業綜合損益及其他綜合損益價值攸關性研究之證據，並提供主管機關有關規範報導綜合損益格式後之影響，以補充過去研究綜合損益議題時排除金融業樣本或僅針對金融業中單一行業分析之不足且供報表使用者判斷其於評估企業價值時是否忽略此部分之資訊？ 關鍵字：其他綜合損益、金融業、價值攸關性

我國近年來經濟犯罪案件層出不窮，這些經濟犯罪案件，皆對社會經濟秩序造成嚴重 之影響，且由於各項案件均牽連甚廣，受害者動輒上千人，更引發了嚴重之社會問題 ，所以我們今日實應重視這個問題。 若仔細探究近年來各項經濟犯罪案件，便可發覺其皆與操縱損益有關，亦即利用操縱 損益之手段，捏造不實之財務報表，以達其舞弊之目的，因此我們如欲杜絕經濟犯罪 之再度發生，實應對損益操縱之各項手法加以了解，若能了解各項操縱之手法，對於 各項經濟犯罪，相信必能防患未然。 企業損益操縱，其意係指管理人員運用某些方法或程序使淨利數字達到管理人員所預 期的目標。損益操縱之方法，可分為管理舞弊層面與會計層面二種：所謂管理舞弊層 面之損益操縱方法，係指偽造不實交易，或蓄意歪曲交易之表達者；而會計層面之損 益操縱，係由於會計處理本身具有彈性所致，前者應屬違法之行為，而後者為一般公 認會計原則所允許為合法之行為。 本研究之重心，在探討損益操縱之各項方法，及管理當局進行損益操縱之動機，希望 能對企業損益操縱之行為有更深一層的認識。

我國員工分紅之會計處理，依據修訂前商業會計法第64條規定：「商業盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費用或損失。」此一異於國際主流會計原則，讓國內企業以往慣於使用員工分紅作為激勵優秀人才向心力的籌碼，也常選擇以員工分紅時不須支付對價之無償配股增資，藉以發揮吸引及安定員工一舉數得之效用。民國95年5月24日立法院三讀通過商業會計法第64條修正案，將原條文修正為「商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用。」經濟部嗣於民國96年1月24日以經商字第09600500940號令進一步函釋：「商業會計法第64條規定：『商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。』係將盈餘分配不得作為費用或損失之規定限縮在業主部分；有關員工分紅之會計處理，參考國際財務會計準則之規定，應列為費用，並自民國97年1月1日起生效。」 員工分紅費用化新制將會增加企業營運費用，減少企業盈餘，企業也將重新思考吸引、留任及激勵優秀人才的因應措施。本研究探討各項有關員工分紅費用化新制對上市櫃公司損益報導影響相關議題，發現下列情況： (一)因員工股票紅利計算有不同之依據，「以股東會前一日之收盤價」為計算基礎之員工分紅費用化調整金額大於「以上一會計年度最後交易日之收盤價」為計算基礎之員工分紅費用化調整金額。此一結果可能與證券主管機關近幾年對上市櫃公司員工紅利發放之「限制」與「揭露」規定有關。 (二)比較IC設計業公司、通信網路業公司及製造業公司發放員工股票紅利或現金紅利之喜好，由於受到企業規模較大之影響，製造業公司發放員工現金及股票紅利之絕對金額最高；若以發放員工股票紅利占淨利比例而言，以IC設計業公司最高、通信網路業公司居次、製造業公司殿後。(三)以員工分紅費用化調整金額占當期淨利比例而言，無論是模擬追溯計算民國93年度、94年度及95年度三年度員工分紅費用化調整金額，或是員工分紅費用化新制後97年上半年度估列之員工分紅費用金額，都可以顯示員工分紅費用化新制對IC設計業公司、通信網路業公司之損益報導衝擊，比製造業公司相對嚴重；IC設計業公司及通信網路業公司適用員工分紅費用化新制後，調整降低員工分紅比例之幅度也大於製造業公司。 根據以上探討發現，本研究建議，政府主管機關應儘速修法，提供員工分紅費用化新制實施配套法律環境，例如：修法引進限制型股票；修改公司法第235條，將員工分紅入股調整為非盈餘分配項目等。此外，公司管理階層於員工分紅費用化新制實施後，應正面思考相關因應措施，例如：修改公司章程，放寬員工分紅比例彈性；適度搭配發放現金及股票紅利；適時買回庫藏股，以備轉讓激勵員工；適時發行員工認股權憑證等。讓員工獎酬制度更透明，並於合理回饋員工貢獻時，兼顧企業營運績效與股東權益。

一、研究目的：對於商業性個人健康保險之特性做一廣泛性整理，再藉由 健康保險保單販賣數年後之實際數據，試著去推估純保費與理賠金額達到 收支平衡之年度，並針對各種有關的考慮因素加以分析探討，期能探窺公 司經營之真正盈虧，使保戶的保費負擔合理，也使得公司的經營穩健安全 ，並能獲得合理的利潤，另外也提出有關精算方面應詳加思考的事項，以 供相關者參考。二、研究方法：本研究乃針對商業保險公司販賣個人健康 保險商品之原始資料，運用電腦計算出歷年度之總保費收入、賠款金額、 賠款次數、責任準備金提存之數據，再用時間數列中十種不同的方法，加 以推測出其目前、未來盈虧之軌跡，且依據繳費年度之不同，可探究其各 險種不同之特性。三、研究結果：１、商業性健康保險其續保年度的增加 並未導致道德危險的發生，而理賠件數率的增加逐年增加，使罹病率有逐 年增加的趨勢。２、實支實付型保單會隨著投保年度的增加而提高每件平 均賠款金額，定額給付型保單之理賠呈現穩定狀況。因此，在醫療服務的 消費量中，每件平均賠款金額的增加，大部份乃導因於價格的通貨膨脹。 ３、一年期健康保險保單因續保的執行，在罹病率增加及價格 通貨膨 脹下，終將從盈餘轉為虧損，所以，無可避免，均 須調高保費。 Health Insurence