Submitted by Aline Amarante (1146629@mackenzie.br) on 2017-02-21T17:37:55Z No. of bitstreams: 2 MARCOS BATISTA DA SILVA.pdf: 1381242 bytes, checksum: a4d4c24a2497e0891392d1e81eda2fa0 (MD5) license_rdf: 0 bytes, checksum: d41d8cd98f00b204e9800998ecf8427e (MD5) / Rejected by Paola Damato (repositorio@mackenzie.br), reason: Liiii, não repete o orientador como membro da banca. Favor verificar a data da Banca on 2017-03-22T15:56:26Z (GMT) / Submitted by Aline Amarante (1146629@mackenzie.br) on 2017-03-27T18:48:40Z No. of bitstreams: 2 license_rdf: 0 bytes, checksum: d41d8cd98f00b204e9800998ecf8427e (MD5) MARCOS BATISTA DA SILVA.pdf: 1381242 bytes, checksum: a4d4c24a2497e0891392d1e81eda2fa0 (MD5) / Rejected by Paola Damato (repositorio@mackenzie.br), reason: Liii, favor tirar o membro da banca repetido !!!!!! Obrigada !!! on 2017-03-31T15:36:51Z (GMT) / Submitted by Aline Amarante (1146629@mackenzie.br) on 2017-03-31T16:03:47Z No. of bitstreams: 2 license_rdf: 0 bytes, checksum: d41d8cd98f00b204e9800998ecf8427e (MD5) MARCOS BATISTA DA SILVA.pdf: 1381242 bytes, checksum: a4d4c24a2497e0891392d1e81eda2fa0 (MD5) / Approved for entry into archive by Paola Damato (repositorio@mackenzie.br) on 2017-04-10T14:46:47Z (GMT) No. of bitstreams: 2 license_rdf: 0 bytes, checksum: d41d8cd98f00b204e9800998ecf8427e (MD5) MARCOS BATISTA DA SILVA.pdf: 1381242 bytes, checksum: a4d4c24a2497e0891392d1e81eda2fa0 (MD5) / Made available in DSpace on 2017-04-10T14:46:47Z (GMT). No. of bitstreams: 2 license_rdf: 0 bytes, checksum: d41d8cd98f00b204e9800998ecf8427e (MD5) MARCOS BATISTA DA SILVA.pdf: 1381242 bytes, checksum: a4d4c24a2497e0891392d1e81eda2fa0 (MD5) Previous issue date: 2017-08-09 / The changing in the controller’s role is represented by the term “business partner”, which means: (i) contribution to the organizational performance; (ii) the performance of traditional activities in Accounting and (iii) participation in the strategic management process. The fundamental problem of this research is the need for a deeper understanding of the controller’s procedure extension as a business partner from the perspective of the performance management system. So, this paper is proposing an illustration based on eleven dimensions. They are: (i) “setting goals”, (ii) “strategies and plans”, (iii) “strength and coherence”, (iv) “mission and vision”, (v) “performance key measures”, (vi) “performance evaluation”, (vii) “information flow, systems and networks”, (viii) “reward system”, (ix) “success key factors”, (x) “organizational structure” and (xi) “system alteration”. This was made to guide the systematization of thirty-eight controller activities based in the management performance system. After the conclusion of the systematization and its respective illustration, the researcher held the field research to know the extension in which the controllers perform as business partners in their organizations. A case study was held with a group that gone through procurement processes and disinvestments of companies in the last five years. It is a publicly-traded company with global agribusiness operations. Four Controllership professionals were interviewed — a Global Chief Financial Officer, a Controllership director, a business controller and a Controllership assistant — and also the internal communication manager and the investor relation manager who do not integrate the Controllership area. Besides the interviews, documents were collected and direct observations were made as sources of data collection. The analysis of the results were based in triangulation. No evidence of the controller participation was found in a total of five activities that referred their contribution to the communication tasks. Moreover, it were found twelve business partner tasks performed by the controller and an illustration of their participation as business partner was elaborated as a complementation from the perspective of the performance management. Ultimately, the results prove that, in practice, the performance of the controller as a business partner covers seven dimensions, among eleven dimensions cataloged in the illustration. A strong performance of the controller was verified in these dimensions: (i) “setting goals” and (ii) “strategies and plans”. They also partially perform in (iii) “strength and coherence”, (iv) “mission and vision”, (v) “performance key measures”, (vi) “performance evaluation”, and (vii) “information flow, systems and networks”. Finally, no evidences were found of the controller participation in (viii) “reward system”, (ix) “success key factors”, (x) “organizational structure” and (xi) “system alteration”. / A mudança do papel do controller é representada pelo termo “business partner” que, em outras palavras, contempla: (i) contribuição para o desempenho organizacional, (ii) realização de atividades tradicionais de Contabilidade e (iii) participação no processo de gestão estratégica. A problemática fundamental desta pesquisa repousa na necessidade de um entendimento mais aprofundado sobre a extensão de atuação do controller como business partner sob a ótica do sistema de gestão do desempenho. Assim, o que se fez neste trabalho foi a proposição de uma ilustração baseada em onze dimensões. São elas: (i) “definição de metas”, (ii) “estratégias e planos”, (iii) “força e coerência”, (iv) “missão e visão”, (v) “medidas-chave de desempenho”, (vi) “avaliação do desempenho”, (vii) “fluxo de informação, sistemas e redes”, (viii) “sistemas de recompensa”, (ix) “fatores-chave de sucesso”, (x) “estrutura organizacional” e (xi) “alteração no sistema”. Tal criação foi necessária para nortear, com base no sistema de gestão do desempenho, a sistematização de trinta e oito atividades do controller. Uma vez concluídas a sistematização de atividades e a respectiva ilustração, foi-se a campo para saber em qual extensão o controller atua como business partner em suas organizações. Realizou-se um estudo de caso em um grupo que nos últimos cinco anos passou por processos de aquisição e desinvestimentos de empresas. Trata-se de uma companhia de capital aberto, cujas operações de agronegócio são realizadas globalmente. Foram entrevistados quatro profissionais da Controladoria — Chief Financial Officer Global, diretor de Controladoria, business controller e assistente de Controladoria — e mais a gerente de comunicação interna e o gerente de relação com investidores que não integram a área de Controladoria. Além das entrevistas, foram coletados documentos e observações diretas foram realizadas como fontes de coleta de dados. No que tange à análise dos resultados, foi baseada na triangulação. Notou-se que não foram encontradas evidências da participação do controller no total de cinco atividades que remetiam sua contribuição para tarefas de comunicação. Além disso, foram constatadas doze tarefas de business partner realizadas pelos controllers e, de forma complementar, elaborou-se uma ilustração de sua participação como business partner, sob a ótica do sistema de gestão do desempenho. Finalmente, os resultados evidenciam que, na prática, a atuação do controller como business partner se estende por sete dimensões, dentre onze dimensões catalogadas na ilustração. Constatou-se forte atuação do controller nas seguintes dimensões: (i) “definição de metas” e (ii) “estratégias e planos”. Além disso, também há atuação parcial sobre a (iii) força e coerência, (iv) “missão e visão”, (v) “medidas-chave de desempenho”, (vi) “avaliação do desempenho” e (vii) “fluxo de informação, sistemas e redes”. Por fim, não foram encontradas evidências da participação do controller em (viii) “sistemas de recompensa”, (ix) “fatores-chave de sucesso”, (x) “estrutura organizacional” e (xi) “alteração no sistema”.

Submitted by Silvania Ribas (silvania@mackenzie.br) on 2018-04-19T13:59:49Z No. of bitstreams: 1 WELINGTON NORBERTO CARNEIRO.pdf: 2247962 bytes, checksum: 6da4fd1b89e871dcb9a126d329082011 (MD5) / Rejected by Paola Damato (repositorio@mackenzie.br), reason: Sillll, favor não abreviar nomes.... Afonso, Paulo Sergio Lima P. on 2018-04-28T15:30:04Z (GMT) / Submitted by Silvania Ribas (silvania@mackenzie.br) on 2018-05-02T18:06:37Z No. of bitstreams: 1 WELINGTON NORBERTO CARNEIRO.pdf: 2247962 bytes, checksum: 6da4fd1b89e871dcb9a126d329082011 (MD5) / Approved for entry into archive by Paola Damato (repositorio@mackenzie.br) on 2018-05-30T14:40:32Z (GMT) No. of bitstreams: 1 WELINGTON NORBERTO CARNEIRO.pdf: 2247962 bytes, checksum: 6da4fd1b89e871dcb9a126d329082011 (MD5) / Made available in DSpace on 2018-05-30T14:40:32Z (GMT). No. of bitstreams: 1 WELINGTON NORBERTO CARNEIRO.pdf: 2247962 bytes, checksum: 6da4fd1b89e871dcb9a126d329082011 (MD5) Previous issue date: 2017-06-22 / The works regarding Lean manufacturing and in special Continuous Improvement - Kaizen has been widely discussed and explored in the international literature, however there is still few works concerning with the question of knowledge management when the implementation of Continuous Improvement or Kaizen techniques with the support of Management Accounting. In this context this study aims to understand as a mainly research objective the process of Continuous Improvement – Kaizen in the company Eureka!. This case study also contributed to theory bringing an empirical study in Continuous Improvement. The mainly theory base the supports this research are the constructs explored by Kennedy and Widener (2008) and Nonaka (2006). The study is exploratory regarding the objectives, case study regarding the procedures and qualitative regarding the approach. The object of the research is the Company Eureka! that is a multinational company in Brazil with no stocks open in the market. The analyze process were identified and mapped through 22 interviews with the mainly process owners and also in the field research and analyzes of the documentation provided. It was used the software for qualitative data analysis or in English “QDA” - ATLAS.ti for content analysis. The results shown four factors or categories that is the following: Sustainability of the Business or Profitability factor, that gave the sustainability of the business in order to prepare the company for the crisis moment, solidifying in this way the organizational capabilities against the competitors; Excellence in Process or Process, it was a dimensional important to guarantee the management and continuity of the projects; the Social Controls or Social Factor it was perceived that there was a big difficulty for the Continuous Improvement project management area to take the needed actions for the correction on the modus operandi of the philosophy and finally the institutionalization or Institutional Factor it was perceived that the ideas generation it was for the Company Eureka! one of the more important levels of control in its programs of Continuous Improvement. Where suggested 22 propositions based on the content analysis and the review of the literature that driven the process of Continuous Improvement of the company Eureka!. The study contributes for the practice showing it factors are important for the implementation and institutionalization of the Continuous Improvement – Kaizen technique, calling attention of the professionals in charge of theses program, and also professionals on the area of Management Control and Operations. / Os trabalhos sobre a metodologia da Produção Enxuta e, em especial, da Melhoria Contínua, ou Kaizen, têm sido amplamente discutidos e explorados na literatura internacional, porém, ainda há poucas pesquisas que se preocupam com a questão da gestão do conhecimento no momento da implantação das técnicas da Melhoria Contínua – Kaizen, com suporte de Controladoria. Para preencher essa lacuna de pesquisa essa dissertação teve como objetivo de pesquisa entender o processo de Melhoria Contínua – Kaizen na empresa Eureka! sob a ótica de Controladoria, embasado nos construtos explorados por Kennedy e Widener (2008) e Nonaka (2006). O objeto desse estudo é a empresa Eureka!, a qual é, no Brasil, uma multinacional de capital fechado. O método combinou análise de documentos e coleta de dados por meio de 21 entrevistas em profundidade com as pessoas envolvidas no processo, as quais foram analisadas utilizando-se do software ATLAS ti. Quatro grandes fatores ou categorias foram identificados: a Sustentabilidade do negócio, ou fator Lucratividade sendo que este dava sustentabilidade aos seus negócios para buscar preparar a companhia para momentos de crise, solidificando, assim, as suas capacidades organizacionais frente a sua concorrência; a Excelência em Processos, ou fator Processual qual era uma dimensão importante para garantir a gestão e a continuidade dos projetos; os Controles Sociais, ou fator Social onde foi perceptível que havia uma maior dificuldade na área de gestão de projetos de Melhoria Contínua com relação às tomadas de ações necessárias para as correções no modus operandi da filosofia e, por fim, a Institucionalização, ou fator Institucional onde foi percebido que a geração de ideias era, para a empresa Eureka!, uma das grandes alavancas de seu programa de Melhoria Contínua. Com base nesses achados 22 proposições foram propostas, as quais poderão ser testadas em estudos futuros. O estudo contribui para a prática ao demonstrar quais fatores são importantes para a implantação e institucionalização da técnica de Melhoria Contínua – Kaizen, podendo alertar os profissionais responsáveis pela condução desses programas, bem como os demais profissionais da área de Controladoria e Operações.

Esta tese busca investigar como o controle gerencial pode apoiar o gerenciamento do relacionamento com empresas terceirizadas. A literatura oferece pouca evidência empírica sobre o papel do controle gerencial no relacionamento entre empresas, vindo esta pesquisa a ampliar o conhecimento sobre relacionamento entre empresas por meio do uso da Teoria Institucional e da Análise do Discurso. Esta tese adota uma abordagem interpretativa e conduz uma pesquisa qualitativa baseada em um único estudo de caso em uma empresa de distribuição do setor elétrico. Buscou-se analisar não apenas se existe o controle gerencial, mas de que forma este influencia o relacionamento entre empresas. Dentre os resultados apresentados está o fato de que, embora a existência da controladoria não necessariamente contribua para apoiar o gerenciamento das empresas terceirizadas, a existência da sua estrutura, em decorrência do seu uso, trouxe impacto e gerou aperfeiçoamento ao processo, como por exemplo, o uso do Balanced Scorecard para criação de indicadores financeiros na avaliação de fornecedores. Não foram encontradas muitas das ferramentas apregoadas pela literatura como apropriadas ao gerenciamento do relacionamento entre empresas, tais como custo-alvo, open-book, contabilidade da cadeia de valor, sistemas de informação integrada e custo total da propriedade. No entanto, foram encontrados diversos mecanismos de controle informais, não financeiros e qualitativos. Isto porque a empresa pesquisada optou por estabelecer o controle nas atividades e não nas informações financeiras, como se percebe no discurso da realização de fiscalizações e auditorias para controle da qualidade. Assim, enquanto as demais formas de controle atuam constantemente no dia a dia da empresa, os controles contábeis são empregados apenas esporadicamente para determinadas avaliações. A motivação para isso é explicada pela Teoria Institucional, uma vez que este tipo de acompanhamento é capaz de promover incentivo, comunicação, controle e estabilidade nas relações, sendo mais prático, fácil e aceitável politicamente. No entanto, a tentativa de inclusão de medidas financeiras se trata de uma melhoria. Ainda como resultados desta pesquisa, foram identificados diversos discursos relacionados entre si. Alguns são contraditórios, como é o caso dos discursos da contratação com base na avaliação financeira dos fornecedores e com base no menor preço, sendo que o discurso da avaliação financeira é relativamente recente e surgiu em função de problemas e prejuízos financeiros ocorridos com fornecedores e espera-se que, no futuro, tal discurso se sobreponha ao discurso do menor preço. É interessante observar, ainda, o relacionamento entre dois outros discursos: controle e confiança. Observou-se que a confiança em terceirizados que prestam serviços há mais de duas décadas oferece resistência à implementação de um novo sistema de avaliação de fornecedores, fazendo com que a classificação e a premiação dos fornecedores não tenham trazido implicações práticas na contratação dos mesmos. Isto corrobora com a ideia de que quanto maior a confiança, menor o controle. Por outro lado, certas ferramentas de controle gerencial, como o open-book, não são implementadas, justamente porque não há confiança nas informações financeiras prestadas pelas empresas terceirizadas. Ferramentas de controle gerencial poderiam aumentar a confiança entre as partes do relacionamento. Como conclusão, pode-se dizer que os valores e crenças influenciam desde a decisão de terceirizar ou não as atividades e quais atividades terceirizar, até a forma como as empresas terceirizadas serão selecionadas, contratadas, avaliadas e acompanhadas. Todo o processo de mudanças políticas, econômicas e administrativas permeou a forma como a empresa pesquisada se relaciona com seus fornecedores e como o controle gerencial pode auxiliar o gerenciamento deste relacionamento. / This thesis investigates how management controls can support the management of relationships with third-party companies. There is little empirical evidence in the accounting literature regarding the role of management controls in the relationship between companies; this research aims to expand knowledge about this relationship, through the use of Institutional Theory and discourse analysis. This thesis adopts an interpretative approach and conducts a qualitative research based on a single case study in a distribution company of the electric sector. This study examines not only which management controls are used, but also how they affect the relationship between companies. The findings show that, although the existence of the Controllership department does not necessarily contribute to supporting the management of third-party companies, the existence of its structure, impacted and improved the process. One example of this was the use of the Balanced Scorecard for creating financial indicators in evaluating suppliers. It was also found that many of the tools, which appear frequently in the literature, are appropriate to the management of business-to-business relationships. Examples are target costing, open-book accounting, value chain accounting, integrated information systems and total cost of ownership. In addition, this study found evidence of several informal, non-financial and qualitative control mechanisms. This is because the case company focused on establishing control on the activities instead of the financial information. This was observed in the discourse about quality control fiscalisation and audit checks. Thus, while other forms of control act constantly in the company\'s day-today; accounting controls are employed only sporadically for certain reviews. The motivation for this is explained by institutional theory, since this type of monitoring is able to promote encouragement, communication, control, and stability in relationships, being more practical, easier, and more politically acceptable. However, the attempt to include financial measures was an improvement. Moreover, this research also identified that several discourses were related to each another. In fact, some of them are contradictory, for example the discourses about hiring based on the financial assessment of suppliers, or based on the lowest price. The discourse of financial evaluation is relatively recent and has emerged in light of problems and financial losses which happened with suppliers. It is expected that, in the future, such a discourse replaces the idea of choosing according to the lowest price. It is interesting to note the relationship between two other discourses: control and trust. It was observed that the trust on contractors providing services for more than two decades creates resistance to the implementation of the new system of evaluation of suppliers. This makes the ranking and the rewards of the suppliers to have brought practical implications in hiring them. This corroborates with the idea that the greater the trust the less the control. On the contrary, certain tools of managerial control, such as the open-book, are not implemented, because there is no confidence in the financial information provided by third-party companies. Managerial control tools could enhance trust and confidence among the parties of the relationship. As a conclusion, it can be argued that the values and beliefs influence the decision to outsource activities and which activities, and also the way companies selected will be hired, evaluated and monitored. The whole process of changing political, economic and administrative influenced the way this company relates to its suppliers and the managerial control can help the management of this relationship.

O Sistema Único de Saúde (SUS) é caracterizado por complexas relações intergovernamentais que têm garantido avanços paulatinos na resolução de problemas quanto à prestação de serviços públicos de saúde à população. Enquanto política setorial de governo, o SUS é influenciado pelos esforços recentes de disseminação e prática dos princípios da administração pública gerencial, cujo foco é uma gestão voltada para resultados e o eficiente uso dos recursos. Nesse contexto, a avaliação de desempenho ganha destaque, todavia, a determinação de parâmetros de avaliação pela Controladoria na Gestão Pública não tem sido uma tarefa simples, pois o tipo de controle aplicável às atividades do setor público depende de quatro complexos critérios: ambigüidade dos objetivos, mensuração dos outputs, conhecimento do efeito das intervenções e repetição das atividades. Uma alternativa para contornar as dificuldades da avaliação de desempenho é a sua realização por benchmark. Neste sentido, este estudo teve por objetivo levantar, medir e explicar as variações de desempenho dos Municípios Paulistas quanto à eficiência econômica na aplicação de recursos públicos nas ações de atenção básica à saúde em função do perfil de financiamento dos gastos gerais e específicos de tal área. A eficiência econômica reflete a capacidade de uma entidade obter máximos outputs ao menor custo e foi medida com o uso da metodologia Data Envelopment Analysis (DEA): técnica de otimização baseada em programação linear e projetada para estabelecer medida de eficiência relativa entre diferentes unidades tomadoras de decisão. Por sua vez, a eficiência econômica, parâmetro de avaliação de desempenho do setor público, é influenciada pela forma como os políticos e burocratas lidam com as restrições orçamentárias. A literatura sobre o federalismo prevê que as transferências nãocondicionais e sem contrapartida provocam gasto público com desperdício, ocasionado pelo processo de ilusão fiscal, de redução do poder de barganha e/ou de flexibilização orçamentária. No primeiro estágio do modelo DEA, foram calculados os escores de eficiência com base na despesa liquidada em atenção básica e a quantidade de outputs diretos produzidos em tal subfunção. Os resultados indicaram que somente 17 dos 599 Municípios Paulistas sob análise foram considerados eficientes e que era possível aumentar, consideravelmente, a quantidade de serviços prestados à população sem a necessidade de novas dotações orçamentárias. No segundo estágio do modelo DEA, verificou-se que a maior proporção de idosos em uma jurisdição torna a prestação de serviços mais cara, por sua vez, maiores densidade populacional, grau de urbanização e escala dos estabelecimentos de saúde favorecem o gasto público com eficiência. Estas quatro variáveis não estão sob o controle do gestor público, portanto, os escores de eficiência foram ajustados para refletir o desempenho resultante do seu poder discricionário. A partir dos escores de eficiência ajustados e por meio da análise de regressão, constatou-se que as transferências não-condicionais e sem contrapartida aumentam a ineficiência do gasto público em atenção básica, conforme previsto pela literatura. Por outro lado, os repasses de recursos do SUS, tanto os não-vinculados quanto os vinculados, reduzem a ineficiência, indicativo dos avanços alcançados pela gestão do SUS. Outro fator que possui interdependência positiva com a eficiência é o indicador de escolaridade, sinalizando que uma população mais bem educada pode favorecer a avaliação de desempenho e accountability. Este trabalho pode ser estendido a outras subfunções da área de saúde e mesmo de governo e aprofundado quanto ao aspecto da qualidade. Além disso, estudos longitudinais poderiam ajudar a separar o efeito do processo de ilusão fiscal e redução de poder de barganha daquele relativo à flexibilização orçamentária provocada pela perspectiva de recebimento de socorro financeiro de outras esferas de governo. Acredita-se que este trabalho tenha contribuído para indicar possibilidades e restrições de avaliações comparativas de desempenho no setor público. / Sistema Único de Saúde (SUS)1 is characterized by complex intergovernmental relationships that have granted continuing enhancement in the solution of issues related to public health service rendering to the population. While a governmental sector policy, SUS is influenced by recent efforts in the distribution and performance of the principles of public administration management, whose focus is management centered on both results, and the efficient use of resources. Within this context, the evaluation of performance becomes more prominent; however, the definition of evaluation parameters by the Public Management Controllership has been no easy task, because the type of control applicable to public sector activities depends on four complex criteria: ambiguity of objectives; output measurement; knowledge of effects of intervention, and recurrence of activities. One alternative to circumvent the difficulties with the evaluation of performance is doing it through benchmark. Thus, this study aimed at raising, measuring, and explaining the variations in performance in the municipalities in the State of São Paulo regarding the economic efficiency in the use of public funds in the public health basic actions as related to profile of expenditure financing in such area. Economic efficiency reflects the capability of an entity to obtain maximum output at the lowest cost, and was measured by means of Data Envelopment Analysis (DEA): a technique of optimization based on linear programming and designed to establish the measurement of relative efficiency among different decision making units. In its turn, economic efficiency, a parameter of evaluation of public sector performance, is influenced by the way the legislature and bureaucrats deal with budget constraints. The literature on federalism predicts that non-matching unconditional transfers lead to public expenses with waste, brought about by the process of fiscal illusion, by the reduction of trade off power, and/or the softening of budget constraints. In the first stage of the DEA Model, efficiency scores were calculated based on paid out expenses with basic health procedures and the quantity of direct output produced by such sub function. The results pointed out that only 17 out of 599 municipalities in the State of São Paulo under analysis were considered efficient, and that it was possible to raise the quantity of services rendered to the population considerably without the need of other budget grants. In the second stage of the DEA Model, it was possible to notice that the proportion of old people in a jurisdiction causes service rendering to be more expensive; also, higher population concentration, degree of urbanization and level of health facilities favor public expenses with efficiency. These four variables are not under the control of the public manager; therefore, efficiency scores were adjusted to reflect the performance resulting from the discretionary power. Through these adjusted efficiency scores, and by means of a regression analysis it was possible to see that non-matching unconditional transfers increase the inefficiency in public expenditure with basic health procedures, as envisaged in the literature. On the other hand, grants received from SUS, both conditional and unconditional, decrease inefficiency, which indicates improvement reached by the management of SUS. Another factor bearing positive interdependence with efficiency is the schooling index, which shows that a population with higher schooling indices may better the evaluation of performance and accountability. This work may be expanded to other sub functions in the health and even government area and may be deepened as far as quality goes. Besides, longitudinal studies might help distinguish the effect of the process of fiscal illusion and of the reduction in trade off power relating to the softening of budget constraint stemming from the possibility of financial help come from other government tiers. We believe this study has contributed to the suggestion of possibilities and restrictions of comparative evaluations in the public sector. 1 public health system

Ao longo dos últimos anos, observou-se o crescimento do terceiro setor no atendimento das necessidades humanas, em função da ineficiência das políticas governamentais. Em 2010, as entidades sem fins lucrativos representavam 10% do total das organizações existentes no Brasil. As entidades sem fins lucrativos precisam ter comportamento de empresa e responsabilidade de Estado, com a necessidade de serem autossustentáveis. Com isso, entram em ambiente competitivo na disputa por recursos financeiros de fontes públicas e privadas. Para que se tornam viáveis a médio e longo prazo, as entidades sem fins lucrativos necessitam de instrumentos de controladoria que permitam a avaliação do desempenho da instituição, permitindo a eficiência e eficácia dos recursos empregados. Em função do cenário acima, este estudo tem a finalidade de avaliar o estágio de maturidade conceitual dos instrumentos de controladoria utilizados na avaliação do desempenho institucional. Ao revisar a bibliografia sobre o assunto, identificou-se a existência de estudos com o apontamento dos principais instrumentos de controladoria utilizados pelas entidades sem fins lucrativos: planejamento e controle orçamentário, gestão de custos, Balanced Scorecard - BSC e contabilidade financeira. O presente estudo contribui com uma análise do modelo conceitual para avaliação dos instrumentos de controladoria adotados na avaliação de desempenho institucional das entidades sem fins lucrativos, especificamente, os hospitais filantrópicos situados no Estado de São Paulo, posto que se identificou uma lacuna na literatura sobre esse aspecto.Como contribuição adicional, esta pesquisa destacou a importância da maturidade conceitual dos instrumentos citados utilizados pelas entidades sem fins lucrativos, no intuito de atender aos preceitos e objetivos de cada um desses instrumentos. A metodologia aplicada nesta pesquisa foi um survey com 51 afirmações elaboradas com base nos principais aspectos conceituais, extraídas da literatura nacional e estrangeira. Das 228 entidades abordadas pelo estudo, 39 responderam de maneira apropriada ao instrumento de pesquisa. A análise dos resultados conduziu a indicação de um nível positivo de maturidade conceitual: 3,8 em uma escala de 1 (menor maturidade) e 5 (maior maturidade), com possibilidades de melhorias nos fatores avaliados: processos, pessoas, infraestrutura e cultura. / Over the past years, there was the growth of the third sector on meeting the human necessities, due to the inefficiency of government policies. In 2010, non-profit entities represented 10% of the total existing organizations in Brazil. The nonprofits must have company behavior and State responsibility, the need to be self-sustaining. So come in competitive environment in contention for financial resources from public and private sources. In order to make it viable in the medium and long term, nonprofits need controllership instruments that allow assessment of the institution\'s performance, allowing the efficiency and effectiveness of the resources employed. Due to the scenario above, this study aims to evaluate the conceptual stage of maturity of the controllership instruments used in the evaluation of institutional performance. In reviewing the literature on the subject, identified the existence of studies with the pointing of the main controllership instruments used by non-profit organizations: planning and budget control, cost management, Balanced Scorecard - BSC and financial accounting. This study provides an analysis of the conceptual model to evaluate the controllership instruments used for evaluating institutional performance of nonprofits, specifically, the philanthropic hospitals in the state of São Paulo, since identified a gap in the literature on this aspect. As an additional contribution, this study highlighted the importance of conceptual maturity of the aforementioned instruments used by nonprofits in order to comply with the provisions and objectives of each of these instruments. The methodology used in this research was a survey with 51 statements prepared based on the main conceptual aspects, drawn from national and international literature. Of the 228 entities covered by the study, 39 responded appropriately to the instrument. The results led the indication of a positive level of conceptual maturity: 3.8 on a scale of 1 (lowest maturity) and 5 (more mature), with the possibility of improvements in such factors: processes, people, infrastructure and culture.

Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior / The Comptroller is a management tool that helps and assists the entrepreneur in achieving organizational success, providing subsidies for the planning and control of business operations. In this context, the present study aimed to verify the presence of the Comptroller in the through academic and professional performing a survey of articles published in national journals in the past six years on the topic Controllership. Verified, too, with two groups of small businesses, how they use the information generated from the Comptroller in decision making. For the development of research was carried out a systematic analysis of the Comptroller theme through the portal of CAPES journals and a research survey, with two groups of companies served by SEBRAE / PR that occurred through the application of a questionnaire with open and closed. The results showed that the vast majority of articles published in Brazil about controllership are systematic review articles or bibliometric and that most of the companies studied do not have a department comptrollership installed and do not use the information available as aid in decision making. As a way to help companies studied in the understanding and implementation of a system for controllership was developed a simplified conceptual model and established a roadmap for its implementation. To reduce maintenance costs of the department controllership, the model developed works basically the integration of existing information in the organization for formulation of management decisions, a process that should be guided by a professional external to the organization, the personal controller, that should visit the company periodically, issue reports, analyze your financial situation and guide the decision making process. / A Controladoria é uma ferramenta gerencial que contribui e auxilia o empreendedor na obtenção do sucesso organizacional, fornecendo subsídio para o planejamento e controle das operações empresariais. Nesse contexto, o presente trabalho objetivou verificar a presença da Controladoria no meio acadêmico e profissional, realizando um levantamento dos artigos publicados em periódicos nacionais nos últimos 6 anos sobre o tema Controladoria. Verificou-se, também, junto a dois grupos de pequenas empresas, como elas utilizam as informações geradas a partir da Controladoria no processo decisório. Para o desenvolvimento da pesquisa realizou-se uma análise sistemática do tema Controladoria por meio do portal de periódicos CAPES e uma pesquisa de levantamento, com dois grupos de empresas atendidas pelo SEBRAE/PR, por meio da aplicação de um questionário com perguntas abertas e fechadas. Os resultados mostraram que a grande maioria dos artigos publicados no Brasil sobre Controladoria são artigos de revisão sistemática ou bibliométricos e que a maioria das empresas estudadas não possui um departamento de Controladoria instalado e não utilizam as informações disponíveis como subsídio no processo decisório. Como forma de auxiliar as empresas estudadas no entendimento e na implantação de um sistema de Controladoria foi desenvolvido um modelo conceitual simplificado e estabelecido um roteiro para sua implantação. Para reduzir os custos com manutenção do departamento de Controladoria o modelo trabalha basicamente a integração das informações existentes na organização para formulação das decisões gerenciais, processo este, que deve ser orientado por um profissional externo à organização, o personal controller, que deve visitar a empresa periodicamente para emitir relatórios, analisar sua situação econômicofinanceira e orientar o processo decisório.

Submitted by Thomaz Silva (thomazanders@gmail.com) on 2015-04-27T15:16:19Z No. of bitstreams: 1 Dissertação_ThomazSilva.pdf: 2164433 bytes, checksum: aff5a1b4331b9bfb661d44993b1a1283 (MD5) / Approved for entry into archive by Pamela Beltran Tonsa (pamela.tonsa@fgv.br) on 2015-04-27T17:13:27Z (GMT) No. of bitstreams: 1 Dissertação_ThomazSilva.pdf: 2164433 bytes, checksum: aff5a1b4331b9bfb661d44993b1a1283 (MD5) / Made available in DSpace on 2015-04-27T18:22:44Z (GMT). No. of bitstreams: 1 Dissertação_ThomazSilva.pdf: 2164433 bytes, checksum: aff5a1b4331b9bfb661d44993b1a1283 (MD5) Previous issue date: 2015-03-27 / The main aims of this study are to investigate how municipal Comptroller General´s offices have been structured within the sub-national political system, as well as to identify similarities and differences amongst said organizations. Such activities show relevance due to the fact that, despite frequent variations on the the denomination and on the structure of the central entities of subnational internal control systems for General Comptroller's offices, there is no specific regulation that predetermines the institutional standards, organizational features or performance scopes of these public entities. The task was fulfilled by means of the following actions: (i) bibliographic research with basis on the academic production of postgraduate courses in Public Administration and Accounting (with an emphasis on the study of Comptroller´s offices) in the latest three years of CAPES (2010- 2012); (ii) cataloging and analysis of the legal instruments of institutionalization of the internal control entities in the capital cities of Brazilian states; (iii) compared organizational analysis of the structures of the local Comptroller General´s offices available. Reserach found that the academic production in the field of Public Administration on the subject is still in its infancy. It also signalled the need for greater integration of the technical field with different academic realms (Public Administration, Accounting, Political Science, Law and Sociology). It suggested as well that, in addition to the process of dissemination from the federal sphere to the local one, there are several structural bases which influence the standards adopted by municipal Comptroller General´s offices. Finally, it pointed out that it is not appropriate to approach a single institutional format to the activity of controllership, but rather a set of constituted practices accordingly fit to different local contexts. / Investigar como as controladorias gerais municipais vêm se estruturando dentro do sistema político subnacional e identificar as similaridades e diferenças entre tais organizações são os principais objetivos deste trabalho. Tais atividades tornam-se relevantes a partir da constatação de que, apesar de ser cada vez mais frequente a alteração do nome e da estrutura do órgão central dos sistemas de controle interno subnacionais para controladorias gerais, não há uma regulamentação específica que predetermine os padrões institucionais, as funcionalidades organizacionais ou os escopos de atuação desses órgãos públicos. Cumpriu-se essa tarefa por meio das seguintes ações: (i) realização de pesquisa bibliográfica a partir da produção acadêmica dos cursos de pós-graduação em Administração Pública e Contabilidade (com ênfase no estudo de controladorias) no último triênio da CAPES (2010-2012); (ii) catalogação e análise dos instrumentos legais de institucionalização dos órgãos de controle interno nas capitais brasileiras; (iii) execução de análise organizacional comparada nas estruturas das controladorias-gerais encontradas. As pesquisas feitas constataram que a produção acadêmica da área de Administração Pública sobre o tema ainda é incipiente; que uma maior integração do campo técnico com diferentes campos acadêmicos (Administração Pública, Contabilidade, Ciência Política, Direito e Sociologia) se faz necessária; que, para além do processo de disseminação da esfera federal para local, há diversas bases estruturantes que influenciam o padrão adotado pelas controladorias públicas municipais; e que, enfim, não se pode falar em consolidação de um único formato institucional de controladoria mas, sim, de práticas constituídas conforme as diferentes conjunturas locais.

Esta pesquisa investiga a relação entre os sistemas de controle gerencial e os contratos psicológicos, como forma de discutir as relações contratuais nas organizações. Os sistemas de controle gerencial foram definidos como processos administrativos de proposição de parâmetros comportamentais idealmente construídos para criar convergência de objetivos entre servidores e organizações, cuja dinâmica de controle implica no diagnóstico de resultados e nos processos de interação acerca do desempenho alcançado. Os contratos psicológicos foram definidos como as crenças dos indivíduos nas relações recíprocas de trocas entre si e as organizações. Focou-se, assim, no modo como os indivíduos se compromissam com os parâmetros comportamentais que são propostos para suas posições individuais. A pesquisa empírica foi realizada na Agência Nacional de Telecomunicações, Anatel, sendo sujeitos da pesquisa os Agentes de Fiscalização. Tendo como fontes a legislação e as normas que regulam a atuação desses servidores, foram identificadas as frases que determinam padrões de comportamento idealizados, as quais foram analisadas em função de sua relação com os sistemas de avaliação de desempenho. Com base na análise do sistema de controle gerencial da entidade, foi elaborado um questionário de pesquisa que investigou o comprometimento dos Agentes de Fiscalização em relação a uma amostra dos parâmetros comportamentais, sua percepção dos processos de diagnóstico e interação, e sua percepção do contrato psicológico existente entre si e a Anatel. Os resultados da pesquisa indicaram que existe uma forte relação entre sistemas de controle gerencial e contratos psicológicos, especialmente pelo alto nível de compromisso dos Agentes de Fiscalização para com os termos formalmente propostos como parâmetros comportamentais ao seu cargo. Os resultados da pesquisa trazem evidências de que compromissos se relacionam positivamente com percepção de interação e com percepção do contrato psicológico, sugerindo que a dinâmica de controle gerencial que estabelece a medida com que sistemas de controle gerencial e contratos psicológicos se relacionam. / This research aims to investigate the relation amongst management control systems and psychological contracts as a way to discuss the contractual relations in organizations. The management control systems were defined as proposition\'s administrative processes of behavioral parameters, ideally constructed to align objectives between employees and organizations, whose dynamic of control involves the diagnosis of outcomes and processes of interaction on the achieved performance. The psychological contracts were defined as individuals\' beliefs in mutual relations among themselves and organizations. Thus, the investigation focused on how subjects compromise themselves to the behavioral parameters proposed for their own position. The empirical research was conducted at the National Telecommunications Agency (Anatel), and the research subjects were oversight agents. Phrases that determine the ideal patterns of behavior were identified in laws and regulations that rule the acts of these individuals, which then were analyzed in the context of their relations to the performance evaluation systems. A questionnaire was developed based on the analysis of the organization\'s management control system. Its purpose was to study the oversight agent\'s commitment to a sample of behavioral parameters, their perception of the processes of diagnosis and interaction and their perception of the psychological contract among themselves and Anatel. The survey results indicate an existence of strong relation amongst management control systems and psychological contracts, especially by the high levels of commitment of the oversight agents to the terms formally proposed as behavioral parameters to their positions. Besides, the empirical results provide evidence that commitment is positively related to perceptions of interaction and perception of the existence of an exchange relation, suggesting that the dynamics of managerial control is establishing the extent to which management control systems and psychological contracts interact.

Contabilidade Gerencial e a Estratégia têm em comum a questão do desempenho organizacional, a primeira tem como objetivo medir o desempenho, a segunda se preocupa em como as organizações podem obter desempenho por meio de vantagens competitivas. Uma abordagem utilizada pela Estratégia é a Visão Baseada em Recursos, nessa ótica, o desempenho é potencializado pelas competências organizacionais da empresa, mas, nessa busca pelas competências, as organizações utilizam-se do Sistema de Controle Gerencial - SCG. Dependendo de como o SCG é utilizado, diagnóstica ou interativamente, ou uma combinação dos ambos, este pode contribuir para o desenvolvimento das competências e balancear as Tensões Dinâmicas e, indiretamente, influenciar o desempenho organizacional. Fundamentado no modelo teórico de Henri (2006), o objetivo deste trabalho foi contribuir para o entendimento deste relacionamento nas 1.000 maiores empresas brasileiras, utilizando a técnica estatística multivariada Modelagem de Equações Estruturais com o método de estimação Partial Least Square PLS. Os resultados em um total de 104 empresas indicam que (i) não existem evidências de relacionamento negativo entre o Uso Diagnóstico e o desenvolvimento de competências organizacionais, sugerindo que, no Brasil, o Uso Diagnóstico pode ter um menor componente disfuncional, e também, que este pode ser visto como uma rotina organizacional necessária para manter a organização dentro de um caminho planejado, o que não é incompatível com o desenvolvimento das competências; (ii) não existem relacionamentos significativos positivos entre desenvolvimento de competências e desempenho econômico, medido pelo Retorno sobre Patrimônio Líquido, o que é coerente com o estudo de Henri (2006), sugerindo que devem existir outras variáveis não contempladas no modelo, ou ainda que o indicador RSPL possa não ser uma proxy adequada de desempenho nos anos de 2005 a 2007; (iii) existe relacionamento positivo entre o Uso Interativo e o desenvolvimento de competências, com exceção do Empreendedorismo, o que é consistente com os resultados de Henri (2006); (iv) existe relacionamento positivo entre as Tensões Dinâmicas e as competências, o que está em linha com Henri (2006) e valida a teoria de que as tensões são importantes para busca da eficácia organizacional; (v) Uso Diagnóstico e Uso Interativo do SCG influenciam positivamente as Tensões Dinâmicas, podendo configurar o SCG como um recurso complementar na ótica da VBR; (vi) quando o desempenho é medido por auto-avaliação, ocorre uma alteração nos resultados dos relacionamentos entre competências e desempenho, com as competências Aprendizagem Organizacional e Orientação para Mercado influenciando positivamente o desempenho, indicando que estas duas competências/orientações devem ser estimuladas pelo uso do SCG. Os resultados da pesquisa estão sujeitos a algumas limitações, a principal delas refere-se ao fato que as respostas refletem a percepção dos profissionais de controladoria e finanças das empresas e a análise dos dados também não considerou a estratificação por setores econômicos. Estas limitações ensejam futuras pesquisas, como a sua replicação utilizando outro perfil de respondente, a realização de estudos de casos em empresas com diferentes culturas e desempenhos, bem como estudos que aprofundem a dimensão uso com competências específicas e mesmos construtos oriundos de outros campos de conhecimento. / Managerial Accounting and the Strategy have in common the issue of organizational performance; the first has as the objective of performance measuring the second focuses on how the organizations can obtain performance through competitive advantages. An approach used by the Strategy is the Resource-Based View, through this point of view, the performance is maximized by the company organizational competences, but in this competences search, the organizations use the Management Control System - MCS. Depending on how the MCS is used diagnostically or interactively, or in a combination of both, this can contribute to the competences development and the dynamic tensions balance and indirectly, influence the organizational performance. Originated by the Henri (2006) theoretical model this study proposal is to contribute for this relationship understanding in the 1,000 Brazilian biggest companies, using the multivariate statistic technique Structural Equation Modeling with the estimation method Partial Least Square PLS. The result in a total of 104 companies indicates that (i) there are no evidences of negative relationship between the diagnostic use and the organizational competences development, suggesting that in Brazil, the diagnostic use can have a minor dysfunctional component, and also, that the diagnostic use can be seen as an organizational routine needed to maintain the organization in a planned path, which is not incompatible with the competences development ; (ii) there are no meaningful positive relationships between the competence development and the economical performance, measured by the Return on Equity, which is coherent with the Henri (2006), suggesting that there must be other variables not contemplated in the model, or even that the indicator ROE might not be an adequate proxy of development in the years of 2005-2007; (iii) there is a relationship between the interactive use and the development of competences, excepting the enterprising, which is consistent with Henri (2006) results; there is a positive relation between the dynamic tensions and the competences, which is aligned with Henri (2006) and validates the theory that the tensions are important for the search of the organizational effectiveness (v) diagnostic use and interactive use of the MCS have a positive influence on the dynamic tensions, being able to configure the MCS as an additional resource in the RBV framework ; (vi) when the development measurement is made by self-evaluation, there happens a results change of the relations between competences and performance, with the organizational learning competences and market orientation having a positive influence on the performance, indicating that this two competences/orientations must be stimulates by the MCS use. The research results have some limitation; the main one is that the answers reflect the perception of corporate controllers and finance managers The data analyses did not take in account the stratification by economical sector. These limitations enhance future researches, such as its reply using others professional profiles ; the use cases study methodology in companies with different cultural and performance profiles, and more accurate studies of the usage dimension of specific competences and the same construct deriving from other fields of knowledge.

A partir de 2004, a Contabilidade Pública brasileira está passando por uma série de modificações na busca da adequação normativa, inclusive, para tratamento dos ativos intangíveis. Desde os primeiros esforços para a convergência da Contabilidade Pública com os padrões internacionais, com a criação de um grupo de estudos específico para esta finalidade, até 2014, o processo de implantação das mudanças não havia ocorrido na prática, apesar de todo o esforço do CFC, STN e Secretaria Executiva do Ministério da Fazenda. Porém, em 2015, com a adequação do sistema e a publicação da Portaria nº 548, foi fixado um cronograma para adoção gradual dos procedimentos contábeis patrimoniais até 2021. Este estudo teve como objetivo realizar uma série de apontamentos necessários ao tratamento contábil dos ativos intangíveis no setor público, dada sua obrigatoriedade a partir de 2019. Para tal foram revisados os aspectos normativos sobre ativos intangíveis que devem ser dispensados ao tratamento dos ativos intangíveis no setor público brasileiro. E os resultados obtidos foram que os maiores desafios a serem enfrentados pelos profissionais do setor público serão: (a) a busca pelo entendimento do conceito e definição do ativo; (b) a análise da incerteza e risco quanto à ocorrência dos benefícios econômicos futuros; (c) a verificação da relevância e confiabilidade da informação contábil; (d) a escolha de uma base de mensuração adequada; (e) a diferenciação entre os gastos com pesquisa e desenvolvimento; (f) a classificação e determinação da vida útil do ativo intangível, e; (g) avaliação de como aplicar estes procedimentos contábeis patrimoniais na área governamental. Tais desafios demandam capacitação dos funcionários, por meio do estudo da teoria contábil, das normas brasileiras e internacionais de contabilidade e das orientações específicas dos órgãos reguladores, e requerem apoio da gestão de cada instituição pública para que o tratamento se dê de acordo com as normativas e de forma efetiva. / Brazilian Public Accounting has undergone a series of modifications in search for normative adequation, including the treatment of intangible assets, since 2004. From the earliest efforts to bring Public Accounting to international standards, with the creation of a specific study group for this purpose, by 2014, the process of implementing changes had not taken place in practice, despite the whole effort of the CFC, STN and Executive Secretariat of the Ministry of Finance. However, in 2015, with the system adequation and the publication of Order No. 548, a schedule was established for the gradual adoption of accounting procedures until 2021.This study aimed to make a series of necessary notes on the accounting treatment of intangible assets in the public sector, given its mandatory start in 2019. The results obtained were that the greatest challenges to be faced by the professionals of the public sector are: (a) the quest for understanding the concept and the definition of the asset; (b) the analysis of the uncertainty and risks regarding the occurrence of future economic benefits; (c) the verification of the relevance and reliability of the accounting information; (d) the choice of an appropriate measurement basis; (e) the differentiation between research and development expenses; (f) the classification and determination on the lifespan of the intangible asset; and (g) evaluation of how to apply these accounting procedures in the government area. These challenges require the training of employees, through the study of the accounting theory, the Brazilian and international accounting standards and specific guidelines of regulatory agencies, and require support of each public institution’s management so that the treatment is effective and in accordance with the regulations.