University of Macau / Faculty of Social Sciences. / Centre for Macau Studies

遺產及贈與稅的課徵具有實現社會公平的正面意義，但開徵至今，不僅稅收不豐，更因租稅規避行為普遍而失去效率，我國遂於2009年針對遺產及贈與稅制進行大幅改革。 　　本研究以美國、香港及新加坡的稅制實施與改革經驗為借鏡，輔以財政部國稅局的實際課徵數據，探討此次遺贈稅制改革的內容與影響。研究發現，此次遺贈稅改的影響，於短期會造成遺贈稅的稅收損失，但就長期而言，因稽徵效率提升及降低民眾跨期與跨區配置資源的條件限制，可增進整體社會資源的配置效率。此外，調降後的遺贈稅稅率約與租稅規劃成本相當，可望減緩我國資金外流的情形；惟仍須配合國內政治、經濟及社會環境之發展，方有足夠誘因吸引資金回流。 　　是故，本研究建議政府機關應有明確之政策發展方向，如欲以租稅政策促進經濟發展，應先正視我國目前面臨的競爭環境及資金流向問題，塑造優良投資環境，方能吸引資金回流，活絡我國經濟並培養適當稅源。再者，亦應確立遺贈稅制之定位，於未來改革方向，不論再降稅或廢除，均應規劃妥善之配套措施，使我國整體賦稅制度更臻完善。 / The estate and gift taxes are most often justified by the need to ensure a particular sense of fairness in the overall tax system. However, the two contribute to a rather insignificant share to total tax collection, and also encourage widespread tax avoidance. Thus, many economists argue that the estate and gift taxes are hard to justify on either efficiency or equity grounds. For these reasons, the Estate and Gift Tax Act in Taiwan was substantially revised in January, 2009. The main purpose of this study is to explore the major revisions and the impact of the tax reform, supported by the financial statistics offered by the Ministry of Finance, R.O.C. The results of this study indicate that the significant revision will lead to a reduction in tax revenue in the short term. Neverthetheless, it will make the allocation of resources in the economy more efficient in the long term, since the collection efficiency of the two taxes improves and the restriction on allocation of resources for the public is reduced. Besides, the new tax rate is nearly equal to the cost of tax planning, so the capital outflow may be eased off. If the government and regulatory bodies also improve the investment environment, it will attract more foreign capital back to Taiwan. Based on the above, this study provides some suggestions for the tax administration. First, it is necessary to set a clear policy direction. If policy makers intend to use tax policies as a tool for promoting economic development, it is important to address the issues which our country currently encounters with, including the competitive economic environment and where the capital flows to. Only with the better investment environment, can our country attract more international capital to invest in. Second, tax administration must establish the role played by estate and gift taxation in our tax system. Any reforms of the estate and gift taxes must entail a set of complementary measures, so that our tax system could be fairer and more efficient.

遺產通常由不動產、動產、有價證券、債權、無體財產權等複雜的多數財產所構成，並多含有債務，除繼承人為一人外，有分配於共同繼承人之必要，蓋共同遺產終局的目的在於分割，在分割前以為公同共有關係者，乃為暫時狀態，故所謂遺產分割，係以遺產為一體，整個的為分割，非以遺產中個個財產之分割為對象。如繼承人僅一人，因不發生遺產分割之問題，自無共同繼承人間是否公平之疑義；惟繼承人有二人以上時，遺產即有分配之必要，此時即會產生共同繼承人間是否公平之問題。 （一） 繼承財產之分割，乃遺產繼承所不可避免之後果，因此於遺產分配時，應採取何種原則作為標準，又該標準是否有何缺失，實有探討必要；遺產於分割時，須先對遺產加以評價，惟我國學者對此評價所應採取之時點、方法及事後之價值因情事變更而產生重大變動時，應如何處理，見解歧異。 （二） 而繼承人對於被繼承人負有債務時，我國民法因規定該債務必須先予扣還，故學者間就此雖無爭議，惟，於繼承人對於被繼承人享有債權時，應如何分配，則意見分歧。 （三） 至於受有生前特種贈與之繼承人拋棄繼承或喪失繼承權時，是否仍應負歸扣義務，抑需另為處置，學者看法不一；於代位繼承時，如被繼承人或代位人曾受有生前特種贈與時，是否應成為歸扣義務人，或為另外處理，亦有爭議；其餘，諸如應歸扣之財產，究何所指、歸扣免除之意思表示有何限制、就特種贈與以外之贈與得否指定應予歸扣、超過應繼分之特種贈與應否返還等等，更是眾說紛紜。 （四） 我國民法就一般共有物之分割，係採移轉主義（民法第八二五條），但修正前之民法第一一六七條關於遺產分割，卻採宣言主義，規定遺產之分割溯及繼承開始時發生效力。惟依同法第一一五一條規定，在遺產分割前，各繼承人對於遺產全部為公同共有，若遺產分割後，溯及繼承開始時發生單獨所有之效力，則根本否定公同共有之存在，在論理上陷於自相矛盾，為使遺產分割效力之規定在論理上趨於一致起見，民國七十四年六月三日修正民法繼承編時，乃將第一一六七條予以刪除。其結果，我國民法就遺產之分割，已改採創設主義而不採宣言主義，故遺產分割後，各共同繼承人對其他共同繼承人所分得之遺產，理所當然的應負與出賣人同一之擔保責任，惟，民法第一一六九條為何規定共同繼承人間對於分割所得之債權，各繼承人應負擔保債務人支付能力之責，以及我國學者對於出賣人擔保責任之成立要件、內容及擔保責任如何分擔、得否以遺囑或特約加以限制或排除、及其適用範圍，見解並不一致，因此引發筆者之研究興趣。 如上所述，倘繼承人有二人以上時，於遺產分割時，即會產生共同繼承人間，是否公平之疑義，惟我國學者對於影響各共同繼承人公平之各種問題，或因立場、觀點之不同，或因所參考之立法例不同，而產生種種見解不一之學說。因此在本論文中，筆者即嘗試介紹並分析與我國法律體系、國民感情、文化背景最相近之日本立法例及其國內實務、學者之見解，並以之與國內學者之通說見解或實務意見加以分析比較，以期找出與我國國情、法律體系最吻合之見解。亦即本論文之研究方法係偏重於比較法學。 在本論文中，筆者將嘗試把遺產分割時，所會遇到的各種問題，以一貫之觀念——「維護共同繼承人間之平等」，來選擇處理問題時所需之學說。茲就各章提要如下： 第一章序論，本章主要在敘述本論文之研究動機及所用之研究方法。 第二章遺產分割與平等原則，本章主要敘述遺產分割與平等原則之關係。第一節前言，本節主要將敘述遺產分割與共同繼承人間平等之關係。第二節遺產分割之平等，本節主要將敘述遺產分割時所應採取之平等原則，究係價值平等，抑或現物平等，以作為遺產分割時之準則。第三節遺產之評價，本節主要將敘述遺產評價之必要、遺產評價之時點，及自該時點起至遺產分割止，期間所生收益之歸屬，與代償財產之問題。 第三章繼承人與被繼承人間存有債權債務時之解決，本章主要將敘述繼承人與被繼承人間存有債權債務時之解決方法。第一節繼承人對被繼承人負有債務時之解決，本節主要將敘述繼承人對被繼承人負有債務之情形，及應如何解決之方法。第二節被繼承人對繼承人負有債務時之解決，本節主要將敘述被繼承人對繼承人負有債務之情形，及應如何解決之方法。 第四章生前特種贈與之歸扣，本章主要將敘述繼承人受有生前特種贈與時，所應負之歸扣義務。第一節概說，本節主要將概述歸扣之意義、立法意旨及其立法主義。第二節歸扣義務人，本節主要將討論何人為歸扣義務人。第三節歸扣權利人，本節主要將討論何人為歸扣權利人。第四節應歸扣之贈與，本節主要將討論何種贈與始為應歸扣者。第五節免除歸扣之意思表示，本節主要將討論該意思表示之方式、時期及對象。第六節歸扣之效力，本節主要將討論歸扣效力之發生時期，及生前特種贈與超過應繼分時應否返還之問題。 第五章遺產分割後共同繼承人間之相互擔保責任，本章主要將敘述共同繼承人間，於遺產分割後，彼此間所負之擔保責任。第一節概說，本節將概述此擔保責任主義之意義、理論依據。第二節遺產之瑕疵擔保責任，本節主要將敘述遺產瑕疵擔保責任之意義、成立要件及其效力。第三節債務人資力擔保責任，本節主要將敘述債務人資力擔保責任之意義、負擔保責任之基準時及其效力。第四節擔保責任之分擔、免除或限制或加重，本節主要將討論此擔保責任於共同繼承人間如何分擔，及得否以被繼承人之遺囑或共同繼承人間之特約，加以免除、限制或加重。第五節擔保責任之適用範圍，本節主要將討論此擔保責任之適用範圍為何。 第六章結論，本章將把前面所有曾敘及之各種問題，做一綜合整理，並依一貫之主張——「維護共同繼承人間之平等」，提出一些建議，以作為將來處理相關問題時之參考資料。 第一章　序論 1 第二章 遺產分割與平等原理 4 第一節 前言 4 第二節 遺產分割之平等 6 第一項 價值平等與現物平等 6 第二項 價值平等之界限 11 （遺產分割後之情事變更） 第三節 遺產之評價 12 第一項 前言 12 第二項 遺產評價之時點 13 第三項 遺產之收益（孳息）與遺產分割 19 第四項 代償財產與遺產分割 27 第三章 繼承人與被繼承人間債權債務之解決 33 第一節 概說 33 第二節 繼承人對被繼承人負有債務之解決 33 第三節 繼承人對被繼承人享有債權之解決 34 第四章 生前特種贈與之歸扣 38 第一節 概說 38 第一項 歸扣之意義 38 第二項 歸扣之立法意旨 38 第三項 歸扣之立法主義 40 第二節 歸扣義務人 41 第一項 繼承人 41 第二項 拋棄繼承人 41 第三項 喪失繼承權人 45 第四項 代位繼承人 46 第三節 歸扣權利人 53 第四節 應歸扣之贈與 54 第一項 限於被繼承人生前之贈與 54 第二項 限於因結婚、分居或營業而受之贈與 55 第三項 限於特種贈與原本且不問是否已毀損滅失 57 第五節 歸扣之免除 58 第一項 免除歸扣之方式及時期 58 第二項 就特種贈與外之贈與，得否指定應予歸扣 61 第六節 歸扣之效力 63 第一項 繼承開始時，即發生效力 63 第二項 特種贈與超過其應繼分時，應否返還 64 第七節 小結 71 第五章 遺產分割後共同繼承人間之相互擔保責任 75 第一節 概說 75 第一項 共同繼承人間相互擔保責任之意義 75 第二項 共同繼承人間擔保責任之理論依據 76 第二節 遺產之瑕疵擔保責任 79 第一項 意義 79 第二項 權利瑕疵擔保責任 80 第三項 物之瑕疵擔保責任 95 第三節 債務人資力擔保責任 101 第一項 意義 101 第二項 擔保責任之時期 102 第三項 債務人資力擔保責任之效力 103 第四節 擔保責任之分擔、加重、免除或限制 105 第一項 擔保責任之分擔 105 第二項 擔保責任之加重、免除或限制 106 第五節 擔保責任之適用範圍 107 第六章 結論 111 附錄 參考文獻 119

本文藉由 2001 年至 2015 年遺產稅申報資料，並利用死亡率倒數法將死亡者的遺產，還原推算在世者財富分配情形，分析臺灣財富分配不均及財富組成情形，發現財富分配不均程度近年來逐漸增加，與金融資產集中於富人相關；除此之外，財富集中得分配不均情形，不僅發生在貧富之間，單就富人族群，也可觀察到財富集中化的現象。另一方面，財富組成部分則觀察到，相較於不動產與其他非金融資產，國人逐漸偏好金融資產，其可能原因在於，遺產稅有效稅率下降，減少持有不動產以規避租稅的誘因。雖然金融資產占財富總額比例增加，但土地仍為國人主要持有財產。 本文另外以迴歸模型探討遺產稅有效稅率與財富組成的關係，其結果顯示，遺產稅有效稅率對於土地占財富總額比例為顯著正相關，對於存款與投資占財富總額比例則為顯著負相關，代表個體面對較高的租稅負擔，傾向利用稅制之下土地評價低估的方式獲取租稅利益。稅制扭曲個人對於資產種類的選擇，也影響個體資產配置的決策。 / Based on estate tax returns from 2001 to 2015 and using the estate multiplier method to blow up the sample of decedents to represent the number of livings, this pa-per analyzes wealth inequality and wealth composition in Taiwan. The results suggest that the degree of wealth inequality has gradually increased in recent years, in accord-ance with the observation that financial assets became more concentrated in the rich. In addition, the concentration of wealth and the resulting inequality is not only between the rich and the poor, it also happens within the group of the rich. On the other hand, in wealth composition, the results suggest the tendency of holding more financial assets as opposed to real estates and other non-financial assets. One of the possible explanations is that the decreasing effective tax rate of the estate tax reduces incentives to hold real estates for tax benefits. Despite the increasing in the proportion of financial assets, land is still the major choice of property holdings as measured by the ratio of wealth. The second part of the study uses regression analyses to explore the relationship between the effective tax rate (of the estate tax) and the composition of wealth. Results show that the estate tax effective rate is positively correlated with the ratio of land to total wealth, and negatively correlated with the ratio of deposit and investment. These results represent that when facing a higher tax burden, individuals tend to take ad-vantage of the undervaluing of land in the current tax system to obtain tax benefits. This adds to existing evidence that tax distorts individuals’ choice of asset types, and affects individuals’ decisions on asset allocation.

遺贈稅的課徵不論就效率或公平面都有足夠的理論基礎，但反觀過去十年的遺贈稅收佔整體賦稅的比例，遺產及贈與稅收的規模一直不高，僅有少部分的人需要繳稅。為了支應長照財源，遺產及贈與稅法於民國106年4月底三讀通過，此次修法是自民國98年修法以來另一項重大的變革。民國98年遺產及贈與稅由十級累進稅率改為單一稅率，大幅降低高財富水準者的租稅負擔，卻也產生財富集中於富有者的隱憂，影響遺產稅平均社會財富的社會意義。 　　在不考慮稅基狹小的問題（遺產稅的課徵係針對應稅遺產淨額達一定水準者），遺產稅收規模有限的原因可能為稅法本身的租稅減免，或人為的租稅不順從。本文從合法的租稅規避與非法的租稅逃漏的角度切入，以民國90至104年度遺產稅申報資料，分析影響遺產稅租稅規避與影響逃漏的因素。合法的節稅管道中，相較於免稅額屬於定額的減除，須自行填報的扣除額更具有操控空間，實證結果指出未償債務、農業用地與公共設施保留地等扣除額具有稅盾效果，節稅利益隨稅率增加；本文在分析非法的租稅逃漏行為時，將個人逃漏決策分為是否逃漏與逃漏多寡，實證結果指出修法調降稅率後逃漏行為明顯減少，且從持有財產種類、減免規定的適用以及生前贈與行為能夠反映逃漏的傾向。最後，考慮到逃漏與否為繼承人選擇的結果，以Heckman兩階段估計修正，結果也顯示逃漏行為的確受到無法觀察的自我選擇因素影響。 / Despite that estate and gift tax are well-grounded based on efficiency and equity justification, the tax revenue collected accounts for a small portion of overall tax revenues for most countries. As a major part of the efforts to raise revenues for long-term care services, the government passed into law the amendment to raise estate and gift tax rate in April, 2017. This amendment is another major change to the estate and gift tax in Taiwan since 2009 when the government drastically changed the tax rate structure from a ten-bracket progressive rate schedule to a flat tax rate of 10% with a smaller tax base. As expected, the reform in 2009 greatly cut down the tax burden to those having large taxable estate, causing concerns of more concentrated of wealth among the riches. 　　Stepping aside the problem of having a narrow tax base (the basic design of the estate tax is meant to be a class tax on "richest of the riches"), limited tax revenue of the estate tax can also be attributed to tax avoidance and tax evasion. Nevertheless, few studies provided convincing results on estate tax avoidance and evasion. Utilizing the estate tax returns data from 2001 to 2015 provided by the Ministry of Finance, this paper aims to analyzing estate tax avoidance and evasion in Taiwan. The study of tax avoidance focuses on tax deductions, and the evidence suggests the presence of strong tax saving effects. Regression analysis on tax evasion suggests that the 2009 reform reduced tax incompliance in general, and asset types, tax reliefs, and inter vivo gifts are correlated to the probability of evasion in particular. Finally, results from the Heckman’s two-stage estimation suggest the existence of unobserved missing variables related to both the decision to evade and the amount to evade.

在全球化的影響下，傳統與現代的衝突顯得尤為尖銳，如何保護並發展傳統的民族文化，是普遍面臨的議題。 　　侗錦產生於侗族的生活中，展現出豐富而精彩的圖案紋樣，強烈地反映了他們對生命、大自然和民族文化的熱愛和崇敬，同時也滲透著民族文化的樂觀精神、凝聚著人們對美好未來的嚮往，侗錦可以說將侗族最真誠的情感表現了出來。 　　本研究地域範疇以湖南省懷化市通道侗族自治縣的侗錦傳承區域為主，侗錦傳承區域占全縣面積60%，主要分佈在該縣之西部以及南部百里侗族文化長廊的各鄉鎮。 　　作者在通道縣以及周邊的其他侗族地區田調時間前後長達七年，對於通道縣的侗錦進行了具體的收集和整理的工作。立基於這個基礎之上，作者充分瞭解了關於通道縣侗錦藝術的形成背景、產生因素、內外的特徵以及目前的實際情況，同時也深入探討其蘊涵的文化精神、現代價值以及其在工藝美術中的運用。此外，本文也結合織錦文化資源保護的現狀，分析政府與民間所採取的傳承原則與實際方法。 　　本研究期許通過對通道侗錦的整理與分析，找出侗錦藝術存在的各種意義與價值，並希望以此引起社會對通道侗錦文化從認識進而重視、從重視進而保護與弘揚。因此本研究透過從政府保障非物質文化遺產的角度入手，對非物質文化遺產保護的具體執行層面進行探討，其中主要是探討政府應該如何扮演傳承文化主導者的角色。作者先由戰略層面探討政府對侗錦織造技藝如何保護與傳承、如何制定政策、如何復振，再由戰術層次探討政府如何組織民間所擁有的研習管道、如何強化傳承人與學習生之間的互動狀況、如何開展侗錦的未來等問題。 　　本研究最後的重點聚焦於侗錦文創可能性的分析。侗錦展演如何在各項文化體驗活動中展現其潛力，俾便達成藝術生活化的可能性？侗錦文化如何以文化創意產業的型態經營，俾能超越地域性的侷限?當大眾聚焦在文創產品的真實性議題的時候，如何藉之促成族人對於侗錦文化認同的差異性，以及侗錦如何在村寨形成傳承認知的效應?侗錦藝術是否能夠活化通道縣侗錦文創產業的契機，進而提升侗錦文化發展的主體性? 　　本研究最終期待透過這樣以學術性的方式，探討侗錦非物質文化遺產的生存與發展現狀，提供侗族在進行適度保護性旅遊與再利用政策的時侯，將這一項國家級的非物質文化遺產推向市場、推向國際。

聯合國教育科學暨文化組織（UNESCO，以下簡稱聯合國教科文組織）於1972年11月在第17屆大會上通過了《保護世界文化和自然遺產公約》（Convention Concerning the Protection of the World Cultural and Natural Heritage，以下簡稱《世界遺產公約》），明確定義具有「突出的普遍價值」（Outstanding Universal Value）的世界文化和自然等兩項遺產要件，鼓勵各簽約國將所轄領土內符合條件的遺產地申請列入《世界遺產名錄》（The World Heritage List），並規定相關的積極維護措施，配合相關的國際政府間組織與非政府組織協力運作，共同組成建制體系，尋求世界各國政府與人民齊力合作，以支持並永久保護珍貴的「世界遺產」。 由於成為「世界遺產」之後，具有多面性的實質功效，除了足以大幅提升當地的國際知名度外，在政治方面可宣揚國家能力，提高國際整體能見度；在經濟方面可因觀光資源開發，帶動相關產業發展；在財政方面可因國際援助和旅客增長而豐富營收；在社會方面可提升公民意識，追求更高的文明水準；在文化方面則可增加對民族情感的認同，有助全民意志的凝聚，並且可達到教育百姓，提升國民素質的目的；在生態環境上則可召喚民眾保護意識，促進人類與環境平衡的永續發展。因此各締約國無不努力將國境內符合要件的文化遺跡、建物和自然環境、保護區等處所提名申請列入《世界遺產名錄》，所以《世界遺產名錄》中的名單因此逐年持續擴加，世界遺產建制更成為聯合國教科文組織最具成效的國際運作體系。 中國大陸並非《世界遺產公約》最早的締約國之一，事實上中國大陸雖早已於1971年取得聯合國中的中國代表權而同時成為聯合國教科文組織的會員國，但遲至1985年時才正式通過加入《世界遺產公約》。然而在短短二十餘年間，已成為最積極參與世界遺產建制體系的國家之一，不但登錄在《世界遺產名錄》中的世界遺產地高達35處，在數量上僅次於義大利和西班牙，居全球第三位。而且對於公約建制體系內的相關機構，無論是依照《世界遺產公約》所組成的締約國大會、世界遺產委員會，或是在建制體系中的相關協力諮詢國際組織，都積極主動參與並支持其歷次活動。同時在國內方面，為了貫徹世界遺產的理念，除了有關法令制度的革新外，也參照「世界遺產」制度，開始規劃建立「國家遺產」制度，推動「文化遺產日」，以及鼓勵與世界遺產有關的各項活動等。在政府與民間團體的大力宣揚，加上「世界遺產」本身就具有多方潛在利益的驅動下，於是近幾年終於在中國大陸各地掀起一片世界遺產熱潮。 這一波至今仍未有稍歇的世界遺產熱潮，當然與中國大陸的國力大幅提升有關。如同前述，「世界遺產」有政治、經濟、社會、文化和環保等實質效果，對中國大陸的政府與人民來說，「世界遺產」能創造立即而明顯的多方利益，因此具有足夠的動力驅策相關各界共同參與。但「世界遺產」無疑是一個完全外來的觀念，如何能在短時間內於中國大陸各地引起熱潮，讓各級政府和各種組織團體乃至一般百姓皆趨之若鶩，無寧是一個值得深入探討的研究主題。事實上，「世界遺產」的迅速發展，與中國大陸官方的支持密不可分。特別是自改革開放以來，中國大陸在戰略觀與對外政策上都逐漸發生重大演變，從一貫主張的「鬥爭與對抗」思維，正式走進「和平與發展」為戰略觀主軸的時代。並且由中共第四代領導正式提出「和諧世界」與「和諧社會」兩項政策，以「和諧」為名，期望將對外與對內政策互相連結，相輔相成，以利中國大陸後續的多方面發展與國力成長。在此特殊的背景下，中國大陸成功參與世界遺產建制的經驗，對於期待崛起成為世界性大國的中國大陸也就格外具有意義，其間的關連與影響頗值加以探究，並作為中國大陸在其它國際組織參與上之對照參考，進而對中國大陸的國際參與行為作出解釋和預測。

我國目前採取混合式遺產稅制，遺產稅被定位為財產稅，邊際稅率最高卻達50％，且其罰鍰亦高，因而引起遺產稅之改革、甚至廢除之聲浪；目前提案遺產稅之修正目標多以促進經濟發展為首要目的，主張廢除遺產稅者亦不乏以遺產稅有礙資本累積為由者；實則最初遺產稅立法時，立法者即已於立法理由中揭示，遺產稅並非以獲取財政收入為主要目的，其課徵目的係在於平均財富。 / 我國憲法保障財產權、私有財產制及經濟自由，並以租稅做為保障之對價；憲法對於財產保障之範圍隨著社會交易型態而由具體所有權擴及至抽象財產價值，繼承制度與繼承權亦為國家保障財產權內涵之ㄧ部分，是以國家以租稅做為保障財產權之對價，便已經將繼承制度及繼承權之保障含括在內；再者，我國憲法既宣示我國為社會法治國家，亦賦予財產權一定之社會義務性，國家自得對人民財產權為限縮，限制之方式亦包含以課徵租稅使得人民整體財產之抽象價值減少；惟國家保障財產權既然已將繼承制度及繼承權含括在內，課徵遺產稅即非係國家保障繼承制度及繼承權之對價；毋寧認為遺產稅之課徵係出自社會法治國家對於正義之要求，透過財產權之社會義務性對人民之整體財產價值為限縮，從而達到平均財富分配之正義要求。 / 惟何謂租稅公平、租稅正義、應以何種標準做為衡量是否公平正義之準繩，至今仍無定論；本文認為租稅公平、租稅正義係憲法內蘊之正義理念在租稅法領域之展現，其內涵並不僅有量能課稅原則，尚包含需要／功績原則及實用性原則；惟若藉由羅爾斯的正義論觀點，對於租稅正義之要求則有別於前；羅爾斯並未對特定稅制、稅基或稅率結構有所偏好，只要租稅不違反其提出之正義原則要求，亦即：確保每人皆有平等的基本權利自由，以及保障人民平等地參與經濟之機會、且此機會於每個世代皆被更新，則此等租稅即可被認為符合羅爾斯的理想稅制。惟遺產稅之課徵有別於其他租稅，其課徵目的係在於更新每個世代參與政治之機會，係出自確保每人皆有平等基本自由權利之要求，惟有在滿足此一前提條件下，方有其他調整社會經濟收益之可能；據此觀之，主張廢除遺產稅之論點，依羅爾斯之觀點來看是違反正義的。 / 最後，本文認為，基於正義之要求，遺產稅可以修改，卻不應被廢除；遺產稅之課徵目的既在於調整社會貧富差距，其他出於促進經濟之目的所為之遺產稅改革，如有違反遺產稅課徵目的者，皆應退讓並以遺產稅之課徵目的達成為優先，而以其他政策手段促進經濟發展。

面對經濟景氣停滯、財政赤字急遽惡化及相關社會福利支出等種種不利因素，我國政府在衡酌國際金融危機及稅制改革潮流下，於2009年將遺贈稅之最高邊際稅率由50％大幅調降為單一稅率10％，同時提高免稅額。就修法目的而言，主要希望藉由稅率的降低來吸引海外資金，並預期此項租稅改革能振興國內投資，進而穩健國內財政。 本研究利用財政部國稅局的實際課徵資料，並輔以美國、南韓、日本等國之稅制改革經驗為借鏡，分別就遺產及贈與稅之稅收變動、稽徵成本、違章漏稅等多個面向，分析遺贈稅修正後是否收得其效及其對稅賦之影響。研究結果發現，除稽徵效率有待改善外，我國遺贈稅稅賦收入於修法後並未有重大改變，主要係因海外資金實有回流，使得稅率在大幅降低的情形下，稅基並未受到侵蝕，顯見該次修法係有符合最初的預期及社會之期待。 / Facing with several unfavorable factors such as economic downturn, budget deficits, and enormous social welfare expenditures, Taiwanese government decided to lead a reform of current tax system by dropping the highest marginal tax rate of estate and gift tax from 50% to single tax rate of 10% and raising the exemption. The main purpose of this amendment is to attract foreign capitals, stimulate domestic consumptions and investments, and ultimately revitalize the economy and stabilize domestic finance. This study examines the effect of dropping estate and gift tax rate. Based on actual imposition data collected from Ministry of Finance, and experiences of United States, South Korea, Japan and other countries. I find that except for the process of tax collection is not efficient as expected, there is no significant change of tax revenue after amendment of estate and gift tax law, the reason is that the inflow of overseas funds increases the tax base. Overall, the reform of estate and gift tax does meet the initial expectation.

有視於許多珍貴人類文化資產或因全球化導致文化均質化，或因武裝衝突、發展觀光及環境惡化等因素，面臨毀壞甚至消失的危機，聯合國教科文組織和許多國際組織透過制定及締結國際公約喚起國際社群的關注，凝聚國際間的集體力量，帶動國際文化保護保存的合作，以維護文化的多樣性、推動文化對話及族群相互尊重包容。基於全世界對於文化資產保護的文化共識，1954年《海牙公約》制定至今已逾一甲子，《保護世界文化和自然遺產公約》至今也邁向近半世紀之久，我國1982年公布實施《文化資產保存法》，至今亦已有卅餘年。 本論文研究目的在檢視國際公約有關文化保存保護的歷史發展，及我國現行文化保護保存法規與實務問題。採質性研究、個案研究法，將我國最高行政法院文化資產相關判決整理分析，期從研究發現中獲得文化保護行動的反思與我國修法的參考。 研究發現我國文化法規整體規範尚未包含無形文化遺產的保護保存，此一部分亟待未來立法。此外，現行法規內容及文物分類與國際公約所行方式不同，另一方面，我國文化事務主管機關執行政策時所遇困難，可參酌國際公約與他國現行方式，本於我國文化資產特性與文化整體特色因應調整。除立法修法建議之外，本論文亦從個案分析與比較研究發現，我國對於文化資產保存的概念採物質取向，衍生文化物私權凌駕公權之上的衝突情況，若期文化永續發展，宜將「文化資產」概念轉化為「文化遺產」觀點，從更高的文化哲學層面執行我國文化事務的全面保護保存政策。 / Regarding the destruction of many precious human culture, either due to globalization to cultural homogenization, or because of armed conflict, environmental degradation and other factors, the arouse concerns and collective strength of international cultural cooperation led to maintain cultural diversity, promoting cultural dialogue and mutual respect for ethnic coexistence. Based on the world's cultural consensus for the protection of cultural heritage, firstly the 1954 Hague Convention and consequently the Protection of the World Cultural and Natural Heritage Convention, both have built up a well-organised system for culture preservation and conservation. In Taiwan, The Culture Property Preservation Act has also been implemented in 1982. This paper explores historical development of the relevant international conventions on cultural preservation and protection as well as the existing cultural legislation and practical issues in Taiwan. Drawing upon case studies as qualitative research method, the analysis of twelve cases selected from the highest administrative court judgments illuminates currently controvercial issues and leads to make suggestions of what action of amending should be considered to empower authorities and provide more effective administration to enhance domestic culture policies. The result of analysis indicates that the intangible cultural norms and regulations have not been viewed as an important issue and legislation for intangible cultural heritage should be put on top priority in national culture development policies. The difficulties encountered while implementing policies of cultural affairs shed lights on central and local hieracheical institutions that the realm of autonomy should be distinctively clarified so that administrative agency could be helpful to solve conflicts and diversities. In addition, the case study and comparison also found that collective rights on the preservation of cultural assets were derived overriding private rights. However, if the sustainable development of culture would be expected then a balance between collective and provate rights on cultural affairs should be taken as legal norms