論文摘要 本研究運用公共選擇觀點建立理論模型，探討政府組織之政治家與官僚之互動，並分析經濟發展、房地產景氣等經濟變數與政治過程中人為干預之政策變數對土地稅稅基之影響，其次利用追蹤資料之迴歸模型，檢定理論模型之推論及分析政治景氣循環現象，並提出改進土地稅稅基評定制度之參考點。 本研究發現，當政治家主導評定過程時，理論模型推導出經濟變數對土地稅稅基有正向影響，人為干預之政策變數對土地稅稅基產生不利影響，並於實證上以台灣省21個縣市，民國76年至民國90年之追蹤資料迴歸分析，證實本研究理論模型之推論，即第一任政治家於選後藉由繁榮地方建設，回饋選民和利益團體於選票上之支持，欲連任之政治家於選前一年和選舉年，透過減輕選民和利益團體土地稅負擔，達到連任之目標，產生土地稅稅基之政治景氣循環現象，尤其是選舉競爭程度愈激烈，愈有誘因操控土地稅稅基之評定。 綜合上述之分析結果可解釋，當政府的力量未受適當規範及運作過程中制度的缺失，排擠了技術官僚查估地價之專業，產生歷年來土地稅稅基偏低之鎖進效果，欲改善現行規則，需以漸進方式為之。短期而言，(1)藉由資訊的公開，改變經濟與政治相對價格，進而影響政治家與官僚個人偏好的改變；(2)藉由誘因機制，誘使土地稅稅基提高；(3)藉由技術的更新，促進政府組織的改良。長期而言，參考日韓經驗，建立合理有效之土地稅稅基評定制度。 關鍵詞： 公共選擇、政治景氣循環、土地稅稅基、政治家、官僚、經濟變數和政策變數

於理論上，自由市場透過「價格機能」之運作，將使資源之配置與使用達到最高效率 ，然此市場之運作需有某些前提–完全競爭及無外溢效果等方能成立。但於現實社會 中上述假設前提並不存在，致使柏拉圖的最適境界(pareto optimal)無法達成，尤其 是具有異質性，不可移動性、不可增減性之土地，更易導致土地市場的地理區隔及非 完全競爭等現象；外部性及公共財不足之市場失靈(Market Failure)問題更是伏拾皆 是；再者和經濟部門為追求最大利潤，往往罔顧社會成本，導致不當的土地配置與使 用。故政府之適當干預確有其必要，而土地規劃與管制則係反應此種需要，以修正及 彌補土地市場之缺失，俾達土地之合理配置與使用。 然而，土地規劃管制之實施過程中，由於各宗土地使用類別與密度之差異，或變更使 用等，往往對地價造成上漲或下只之經濟效果，導致土地所有權人間之利得(windfa- ll) 或損失(wipeout) 之不公平現象，實有待積極改善。處理此類公平性問題的方法 有許多，例如區段征收、市地重劃、發展權移轉(T.D.R) 及稅捐等方式，本研究乃選 擇我國土地政策之最高指導原則–平均地權之主要政策手段–土地稅–進行研究。此 外，如何運用土地稅來促進土地規劃與使用管制目標之達成，亦為本研究之範圍。 故本研究擬基於效率與公平之觀點，參考國外土地稅制針對我國土地稅之課稅時機、 課稅方式、稅基、稅率結構等予以檢討分析，俾能改進現行之地價稅、土地增值稅與 空地稅的課征，以達平均地權之地盡其利與地利共享之崇高目標。 全文計六章，分別為： 第一章 緒論 第二章 文獻回顧 第三章 土地規劃管制與其公平性之探討 第四章 土地稅促進土地規劃管制實施之分析 第五章 現行我國土地稅制之檢討與改進措施 第六章 結論與建議

本論文研究主旨，在探討現行土地稅制對市地利用之影響，為現行土地稅制提供具體 改進意見，以抑制地價暴漲，防止土地投機，促進市地合理利用，進而達成地盡其利 、地利共享的平均地權政策目標。全文編為一冊，計九萬餘言，共分六章二十一節。 以內空劃分，飲食三大部份：第一、二章為導論；第三、、六章為本論；第六章為結 論。現謹將各章節提要述之於後： 第一章為結論，首言本文研究動機與研究目的，並對研究範圍加以界定，次論本文研 究方法與研究項目，以明全文梗概；第二章則對平均地權土地稅制與市地利用的意義 與目標加以闡釋，並論及地價對市地利用的影響；第三、四章則分別就地價稅制與土 地增值稅制加以說明，並對現行稅制結構與課征績效進行分析，以明了其能否達成促 進市地利用的功能？第五章乃針對現行空地限期使用措施加以檢討，並就現行加征空 地稅與照價收買手段對促進土地利用的功能加以分析；第六章則為本文結論與建議， 乃提供具體意見俾建立一套更完善的土地稅制，以達成地盡其利的政策目標。

本論文旨在探討現行土地稅制對農地利用之影響，亦即土地稅是否充分發揮其功能， 以達「地盡其利」與「地利共享」之平均地權土地政策理想。 各章節之內容陳述如後： 第一章為緒論，說明本文研究動機與研究目的，對研究範圍加以界定，並提出本文之 研究方法。 第二章則對平均地權土地稅制之精神、農地利用之意義與特性以及現階段之農地政策 加以闡釋。 第三章至第五章分別就田賦、土地增值稅與荒地稅三者之意義與特性加以說明，並對 稅制內容與促進農地利用之功能進行分析與檢討。 第六章為結論，並提出具體改進意見，俾建立更完善之土地稅制。

一般在討論台灣土地稅的文章，很多都從孫中山的土地稅論點發展，對地價變動的「不勞而獲」利益，力主予以課徵，課徵高稅率的土地增值稅，以求社會公平，也從關心社會公平的角度，對地價稅也主張以累進稅方式，用提高稅率方式促進土地利用效率。但本文認為這樣的觀點並不正確。 我們從生產理論推論土地在生產活動，由於生產要素數量比例的調整會產生不同的生產力，進而推論一般認定土地土地價格、數量變動與土地收益變動的關係。地價變化的主因來自土地收益（地租）變化，土地收益變化是「因」，土地價格變化是「果」，處理地價變化問題，重點在對土地收益課稅，也就是地價稅，不是對地價變動課稅的土地增值稅。目前強調對地價稅輕稅，卻對土地增值稅重稅，不僅無法處理孫中山所提出取締「不勞而獲」的問題，甚至讓問題更嚴重。 本文在公平上強調不僅土地資源的應用要公平，貫穿孫中山土地稅的精神，應該所有的生產資源都應一視同仁，由此反推出孫中山過份強調土地的特殊性，導致土地在經濟活動中受到不平等的對待，這樣的不平等，在經濟資源在經濟部門間的移動，導致土地價格更加不合理，也使資源配置更不合理。另一方面，我們也討論孫中山所謂的公平與目前累進稅的公平意義差別，認為現行土地稅採行累進稅，已經偏離孫中山的想法，與原意不合。而累進稅的設計在許多方面並無法促進公平，甚至更不公平。 在效率方面，我們認為價格機能會讓資源配置到最佳狀況，因此地租曲線所呈現的相對土地收益、相對價格是很重要。由於百分之百的土地增值稅會出現閉鎖效果，使得土地增值稅改為累進稅制，這樣就紊亂值本的價格體系，扭曲資源配置，也讓價格資訊原本就不明的狀況更加不透明。不僅於此，連涉及土地收益的地價稅也採行累進稅制。更攪亂土地資源。我們認為土地稅採行累進稅，不僅扭曲孫中山的原意，而且對財富分配助益不大。 再者，我們引進預期及均衡概念去解釋地價變動，實際上，土地交易價格因為含有預期因素，所以交易價格所反映土地購買者的報酬率經常會低於市場狀況，所以土地交易不一定有利。也從均衡的概念推論，一般認定購買土地的報酬率高，其實不正確。若購買土地的報酬率高，則賣土地的人就是傻瓜。 最後，我們引用嘉義市的公告地價、公告現值，印證我們的推論。

本研究探討包括土地稅之地方租稅結構，在經濟面的最適條件，並論平均地權的理想、土地利用的經濟效率與公平，能否經由我國現行中央和地方租稅的劃分形態下之土地稅制實現，與土地稅制度之改進等問題。 從人口分派至各地的效率觀點，地方稅制之安排，應使個人不論定居於任何行政區，均可獲得相同的「財政淨效益」。如地方公共財具有敵對性，地租單一稅並不能有效內化移民對地方財政之衝擊。另一方面，此一概念也與國民之財政待遇水平公平的條件一致。從總體之經濟效率與公平角度，地方自主之稅制選擇，至少不應擴大地方間財政淨效益的差異。 本研究試以政治成本最小化的模式，分析我國地方政府對土地稅制之選擇，結果未能顯著解釋台灣省各縣（市）在公告地價與公告現值相對調整幅度差異。同時地方財政自主性不足，地方土地稅努力也與其所獲補助顯著負相關。由於土地政策及國民福利有其全國之一致性，而地方財政有其特殊性，設計地方土地稅制應考慮全國之標準及因地制宜。為消除關於土地增值稅租稅性質及稅收歸屬之爭議，本研究建議雙軌課稅制度。 / This study focuses on the economic optimum conditions of local tax structure which includes land tax.　Such issues as whether the ideal of Equalization of Land Rights and the efficiency and equity of land use could be realized through the land tax system under the current tax assignment between central and local government in Taiwan, and ways of improving land tax are studied as well. From the viewpoint of distributing total population across jurisdictions efficiently, the arrangement of local tax should make one, regardless of which jurisdiction he resides in, receive the same “net fiscal residuum”(NFC).　If local public goods are rival, single local tax to land rent can not effectively internalize the fiscal impact brought by immigrants.　On the other hand, equal NFC is consistent with conditions for the horizontal equity of fiscal treatment to citizens.　With a view to the entire economic efficiency and equity, the tax choices made by local governments at least should not widen differences of NFC between jurisdictions. In this study, the model of minimum political cost has been used to analyze how local governments in Taiwan choose between types of land taxes. But the result of multiple regression could not explain significantly the discrepancy of relative ratio of adjusting rate of Announced Land Price to adjusting rate of Announced Land Current Value between local governments in Taiwan province.　In the meantime, the local fiscal position lacks independence.　Local land tax efforts are significantly negative correlation with the received grants.　Because it’s necessary for the national consistency of land policy and social welfare, plus the particularity of local finance, the national standard and district discrepancy should be taken into consideration in designing local land tax system. In order to eliminate controversies about the characteristics of Land Value Increment Tax and where the tax revenue belongs to, a parallel tax system is suggested.