每屆所得稅結算申報時，綜合所得稅課單位問題即夫妻合併申報制度問題總為納稅義 務人所關切，且頗多爭論與建議，認為現行所得稅法規定夫妻必須合併申報稅負過重 ，且造成對婚姻之懲罰，因而乃有夫妻單獨申報、夫妻所得折半乘二申報等建議產生 。但此類建多以納稅能力之大小，稅負多寡為重心，對於現行課稅單位在法律中之關 係，則甚少獻議。事實上，課稅單位之選擇及其規定，與民法之夫妻財產制，強制執 行時責任之歸屬，居住者與非居住者課稅原則之適用，甚至課稅單位範圍之大小例如 未成年子女所得應否合併申報等皆有密切關係。本論文擬就以上有關之問題作法律方 面之探討並予適當之建議。

資本利得課稅的問題，在各國間一直被猛烈的爭論著，或以失之過寬，或以失之過嚴 ，立場各異，見解自殊。然而，經濟在進步，觀念在改變，稅制亦隨之革新，本文乃 以客觀立場，對有關問題，加以多面的探討。 全文分為六章十八節及附錄一則，合成一冊，近六萬言。 第一章緒論，說明本文研究動機與全文結構。第二章，由資本利得的本質；應否課稅 ；應輕稅或重稅，來探討資本利得課稅在理論上的一些爭議。第三章，分別就資產流 通、投資結構、消費與儲蓄、所得分配、經濟成長等因素，探討資本利得課稅在經濟 上的影響。第四章，探討資本利得稅有關的三個重要觀念－－資本利得額、實現率、 有效稅率。第五章，就我國行資本利得課稅制度加以詳盡分析與檢討。第六章，本文 結論及建議的提出。另外，附錄一則，利用各種數學上的證明，驗證Jerry R. Green 及Eytan Sheshinski兩位教授所提出的各種最適資本利得課稅方法的可行性。

本研究以證券交易所得稅停徵（所得稅法第4 條之1）與實質課稅原則為中心，蒐集民國95 至97 年度最高行政法院判決書，區分為綜合所得稅與營利事業所得稅，針對判決書之爭點予以統整分析，將爭議型態類型化，並以案件數最多之爭議型態進行法官、財政部發布函釋與大法官會議解釋之統計分析。 研究結果顯示，綜合所得稅有關證券交易所得稅停徵與實質課稅原則之最高行政法院判決書，就公司處分固定資產溢價收入轉列資本公積，先增資、後減資並無償配發股票與自然人股東，應予課徵營利所得之爭議案件，佔本研究資料範圍之九成。營利事業所得稅部分，案件最多之爭議類型有四種：一、依實質課稅原則認定係屬「以買賣有價證券為專業」之營利事業，其應稅收入與免稅收入應如何攤計費用？二、認購售權證相關費用攤計如何認列？三、信託投資事業與相關利息收入如何列計？四、股票股利、短期投資、長期投資與長、短期投資轉列時，有關未分配盈餘加項或減項應如何列計等爭議。 次針對上述爭議類型，進行現行規定之探討，研究範圍內部分案件已列入司法院大法官人民聲請案件審查會待審案中，亦有相同爭議之案件業已提出大法官會議解釋，於日前經審查會作成不受理決議。 本研究以最高行政法院判決書為研究範圍，並以證券交易所得稅停徵暨實質課稅原則於實務之運用，縱向將爭議案件予以分類整理，橫向歸納各爭議類型現 行狀態，涉及人民行政救濟之最後訴訟階段為最高行政法院，例外得依司法院大法官審理案件法第5 條第1 項第2 款聲請大法官會議解釋，涉及納稅者權利保障事項，最重要者為行政法院訴訟階段，本研究針對主要爭議類型之案件，就承審法官予以統計，為保障納稅者之權利，本研究建議未來修法應成立「專業財稅法庭」以及設置「稅法實務問題研究委員會」。

「實質課稅」之概念最早係由1997年司法院大法官第420號解釋所提出之見解，此後實務上之法院判決以及其他大法官解釋文中多次予以援引參照之。直至2009年5月，稅捐稽徵法第12條之1才正式將此實務上運用廣泛之概念予以明文規範。2000年至2002年企業併購法制立法期間，在企業併購租稅制度之設計上，亦是以「實質課稅」作為主要概念，因就經濟實質之觀點，考量「企業併購」應與一般「交易」或「買賣」的行為有別，是故在併購的過程中應不構成一般交易行為中利益或所得之實現。 本研究藉由探討「實質課稅原則」為出發點，進一步分析檢討現行企業併購法制中潛在之租稅不對稱情形，並以最高行政法院及高等行政法院之判決書為研究樣本。研究結果認為，企業併購法於2002年立法之時似過於倉促，其租稅措施章節之條文恐未經足夠時間審慎評估，以致於有許多未盡完善之處，據此，本研究針對透過實務上之爭點以彙整可能之改善建議並提供未來法律修訂之參考，期使我國企業併購法制臻於完備。 / The concept of the thesis focuses on the Principle of Substantive Taxation which was derived from No. 420 Constitutional Ruling in 1997 and added in Article 12-1 of the Tax Collection Act promulgated on May 13, 2009. According to the principle of Substantive Taxation, M&A transactions should differ from other normal transactions in some circumstance. In some cases, it should be allowed that the tax imposition might be determined by the fact based on its economic substance. Considering the application of the principle, this study analyses M&A related tax of each M&A type and proposes some possible suggestions regarding the tax measures for improvements in the future.

有鑑於全球經濟整合時代之來臨，資本市場全球化已是一股不可逆轉的趨勢，而資訊的及時、公正及充分公開係證券市場健全之基石。政府為協助及促進企業國際化，以利吸引外資投資國內企業，同時降低國內企業赴海外籌資之成本，進而提升企業全球競爭力，故致力於建構與國際接軌的資訊公開制度，並宣告自2013年起我國分階段採用國際會計準則(簡稱IFRS)，金融業已自2013年開始採用IFRS編製財務報表。 因IFRS的主要精神架構係原則性基礎、公允價值、資產負債表法及組成要素等觀念，與國內現行適用之會計準則與實務有所差異。是以，二個準則轉換，企業原所認列資產、負債與權益若與IFRS規定認列不同者，須追溯調整，亦引發課稅議題，因此本研究為探究銀行業首次採用IFRS，依規定於轉換日追溯調整未分配盈餘，基於租稅公平原則及中立原則下之未分配盈餘課稅問題，並分別從國庫稅收及對企業稅負影響提出研究發現及建議。 本研究以銀行業於民國101年6月30日財務報告所預先揭露之民國101年初IFRS開帳日主要影響項目及數字分析，本研究結果發現： 一、銀行業首次採用IFRS於開帳日追溯調整，對未分配盈餘及淨值之影響多為調整減少，屬負面衝擊。 二、銀行業首次採用IFRS於開帳日追溯調整未分配盈餘，該等調整雖非屬依規定處理之當期損益，惟就以可分配盈餘觀點，及基於未分配盈餘課稅之立法意旨、租稅公平與租稅中立原則考量，該等調整於依法扣除主管機關及法令規定不得分配後之淨調整數，應併同計入作為未分配盈餘加計或扣除項目計算未分配盈餘課稅。 三、前述依法規定限制分配部分，於限制原因消滅轉回保留盈餘而企業不作分配時，應明確規範須併同計入未分配盈餘課稅，方屬合理。若無明確修法規範已提特別公積部分於實現轉回保留盈餘，應併計入未分配盈餘課稅之計算時，現行所得稅法第66-9條規定未將其納入加項範圍，可能導致企業開了可以永遠保留該部盈餘不分配亦不被課稅的大門。此結果將與未採用IFRS企業有不一致課稅標準，除不符合租稅公平原則，且有違租稅中性原則，也造成國家稅收的不合理損失。 關鍵詞：銀行業國際財務報導準則、首次採用國際會計準則、未分配盈餘課稅

在世界各國普遍採用國際財務報導準則之潮流下，我國也順應趨勢推動導入該準則，上市、上櫃及興櫃公司暨金融監督管理委員會主管之金融業自2013年開始全面適用，非上市、上櫃及興櫃之公開發行公司、信用合作社及信用卡公司亦須自2015年全面採用。 國際財務報導準則與我國財務會計準則之會計處理及相關規範存在許多差異，企業在轉換時調整之會計原則差異依國際財務報導準則規定係認列為保留盈餘加減項目，而我國兩稅合一制度下之未分配盈餘課稅及股東可扣抵稅額比率係以財務會計處理之本期淨利及帳載累積未分配盈餘為計算基礎，故轉換時調整保留盈餘加減項是否列入未分配盈餘課稅及其對股東可扣抵稅額比率之影響，即為一重要課題。 本研究以簡單模型說明轉換為國際財務報導準則調整保留盈餘之各種狀況，探討其對未分配盈餘課稅及股東可扣抵稅額比率之影響，同時輔以上市公司之實際數字分析我國企業面臨之重大問題，最後針對所得稅法修正草案評析，並提供建議。

本研究以我國上市（櫃）公司89年至92年財務報表資訊及營利事業所得稅申報資料進行實證研究，探討造成我國財務會計所得與課稅所得差異之原因及財稅差異與企業評價之關係。在探討造成財稅差異原因方面，實證結果顯示除折舊費用未達統計上顯著水準外，呆帳費用、投資損失、存貨跌價損失及負債比率與財稅差異呈顯著負向關係，而投資利得、證券期貨交易所得、出售土地增益、企業規模、資產報酬率、電子業及營建業與財稅差異呈顯著正向關係。在探討財稅差異與企業評價之關係方面，本文援用Ohlson模型進行分析，結果發現財稅差異殘差項與股價呈正向關係，顯示投資人視未預期之財稅差異可能具有傳遞未來樂觀之財務會計所得或可節省稅負支出之租稅利益等資訊意涵因而反應於股價之上。依據實證結果，本文發現獲利能力越好或規模越大的公司越有可能透過租稅規劃，減少租稅上之負擔，此發現可作為稅務主管機關未來選案之參考；又本文也發現財稅差異具有資訊意涵，然現今財務報表揭露所得稅相關資訊有限，因此本研究建議證券主管機關應適度加強企業所得稅相關資訊之揭露與規範。 / Using 2000 to 2003 financial statement data and tax return data of listed and OTC companies in Taiwan, this study explores the sources of difference between tax income and financial reporting income and the relationships between book-tax differences and business valuation. The empirical results show that except for depreciation expense, bed debt expense, losses on investments, loss due to market decline of inventory, and financial leverage are negatively related with book-tax differences. However gains on investments, gains on securities transactions, gains in land transactions, business size, return on assets, the electronics industry, and the building industry are positively related with book-tax differences. The results also show that the regression residuals of book-tax differences are positively related with stock prices. This means that investors regard unexplained residuals as future earnings or income tax savings which are then reflected on the stock prices. The empirical results indicate that firms with greater profitability or large firms have greater incentives to conduct tax-planning which tend to reduce taxable income relative to income for financial reporting purposes. Our findings provide evidence for the Taxation Agency when doing audit adjustments and lend support for book-tax differences contain information that is relevant to firms’ valuation. However, in practice disclosure of information about income tax in financial statements is still limited, thus restricting investors in estimating book-tax differences. The security authority should devise appropriate accounting policies to improve disclosures on firms’ income tax information.

財務會計所得是依循一般公認會計原則計算而來，目的係提供投資者或債權人公允表達的財務資料；稅務課稅所得除依循一般公認會計原則處理相關會計事務外，為符合課稅要求，還須依據所得稅法及相關法令規定作帳外調整，以計算課稅所得額，故產生財稅所得不一致之情形。過去文獻實證，財務會計所得通常高於稅務課稅所得，係因政府於施政上的考量，給予公司享有多種租稅減免優惠；或准予某些財務會計所得免予計入、不計入或停止課徵其所得，造成公司租稅負擔降低。故本研究進一步分析我國上市櫃公司財稅差異及財稅稅額差異之決定因素，以臺北國稅局2009至2012年上市櫃公司為對象，運用稅捐稽徵機關核定資料與公司之財務報表相關資料，並以各種租稅減免優惠項目、免予計入、不計入或停止課徵之所得項目，作為衡量指標。本研究透過迴歸模型實證結果顯示，上市櫃公司因享受租稅減免優惠，或財務會計所得帳上列有所得稅法規定之免予計入、不計入或停止課徵之所得項目，均會降低公司實際應負擔之稅捐，對我國稅收造成鉅大的衝擊。

在現行所得稅制度下，由於課稅期間的規定，會計基礎的選擇篤累進稅率的採行，使 所得經常變動者負擔較多的租稅，而產生不公平的現象。此種不公平的現象導致人們 將所得費用在各期間們意移轉，以逃避過重的稅負，因而形成經濟效率的損失，所得 變動的集遽效果（BUNCHING EFFECT ），使資產的所得者不願變動其資產的持有，進 而形成緊銷效果（LOCKING-IN EFFECT ），減少資產的流動性，擾亂了資本市場的秩 序；另一方面，為了避免納稅者將所得及費用在期間們意移轉，若以法規加以限制， 不但交果不彰，反而增加了稅制複雜性，而使整個經濟體制的運作缺乏效率。因此多 婁字者均主張以所得平均法解決上重問題。 本文共分六章，第一章為導論：對所得變湩之課稅問題加以扼要說明；第二章對所得 變動發生課稅問題的原由及其影響作一番探討；第三章對所得變動之課稅問題提出一 些解決的方法，即所得平均法的介紹；第四章為美國平均法之歷史回顧，並對其引申 模型加以評介；第五章對我國所得變動之處理詳加評述，並對所得平均法在我國實施 之可三性作一綜合性論述；第六章為結論與建議。

本文立基於租稅中立原則，希圖確立一公平合理之課稅方法，以消除公司合併之租稅 障礙，故就： (1) 公司合併之法律性質（第二章）；(2) 公司合併之會計準則（第三章）；(3) 公 司合併營業虧損之結轉（第四章）；(4) 公司合併投資扣抵之結轉（第五章）；(5) 公司合併保留盈餘表之處理（第六章）；(6) 公司合併重估資產之增值課稅問題（第 七章）；(7) 公司合併股東股票轉換課稅問題（第八章）；(8) 合併利得之課稅問題 （第九章）；(9) 其他有關之課稅問題（第十章）；(10)結論。共計約六萬餘字。 予以理論及實務上之探討，並提出改進建議，以供學者及財務當局參考。