本論文計分六章共二十二節，八萬餘字。 企業收益何時承認，不論在計算會計所得或課稅所得，均佔有非常重要之地位。收益 承認時間之決定，有無具體而明確的標準﹖不同行業，其收益承認時間是否相同？在 計算課稅所得時其收益承認時間之決定，是否可和財務會計適用同一標準？我國所得 之課徵，有關收益承認時間，有無尚待解決的問題﹖經遍查我國現有中文會計與租稅 文獻，發現有關上述問題之研究或著作非常之少，因此本文試圖針對以上各點加以研 究，並擬找出問題所在，再根據研究結果，提出改建意見，以供方家指正，並作為會 計專業團體發怖公報及政府機關改進稅制，修正稅法之參考。茲茲各章內容簡單說明 如下： 第一章為導論 第二章討論收益之意義、性質、衡量、承認與實現等觀念，並研究與收益承認有關之 基本公設與會計原則。 第三章討論收益承認之標準，嘗試對收益承認時間，擬定一個具體而明確的標準。 第四章根據第三章所擬定之標準，測試各種類型之交易。並逐一針對各種不同之收益 承認時間加以研究。 第五章有關課稅問題之研究。本文選擇較常發生及作者認為現行規定較不合理之收益 項目，研究其現行規定為何，並試圖以會計、經濟及租稅理論為基礎，找出問題所在 及不合理之原因。 第六章結論及建議。

本論文主要在探討個人股東取得國內公司分配之股利，於課徵個人所得稅時，其有關 股利所得之認定、課徵方法，及對股利所得課稅可能產生之經濟效果。最後就我稅法 對於股利所得課稅之有關規定，加以檢討並提出改進建議，期使股所得之課稅規定， 能益臻完善，進而有助於稅制之改善，並有利於經濟發展。 本文全篇一冊，共約八章討論。第一章，前言說明本文研究動機，假定前提及研究範 圍。第二章，就股利所得作一般概念性介紹。第三章，分別就現金股利、財產股利、 負債股利、清算股利、建業股利及推定股利等之課稅規定加以介紹。第四章，探討股 票股利應否課稅問題。第五章，討論股票股、利認股權之課稅方法。第六章，探討股 利所得課稅對財政收入，所得分配、物價變動、股價變動及企業財務結構之影響。第 七章，主要就我國稅法及相關法令對股利所得課稅規定加以檢討，並提出改進之建議 。第八章，結論。

本篇論文約四－五萬字，全一冊。內分為五章介紹。 第一章緒論，對多國性公司下一界說，文中並述及其成因及經營發展趨勢，最後述及 其與海外直接投資之關係及實況。篇幅所限，僅就課稅問題探討之。 第二章多國性公司與非常規交易之處理。首先先就多國性公司的內部移轉計價作理論 上之探討，其次就非常規交易之處理，提出可行方方法，最就各國的常規處理作一扼 要敘述，以供稅局參考。 第三章多國性公司之課稅問題，首先就課稅原刖作理論上之探討，其次分公司或子公 司經營之課稅問題作比較分析，再次就租稅扣抵及租稅緩繳作實務上之探討，並對租 稅樂園之運用，提出改正之法。 第四章國際重複課稅與國際逃稅之防免。首先就重複課稅之意義下一界說，其次就避 免重複課稅提出因應之道。至於國際逃稅問題，亦於文中提出改進欴方法。 第五章結論。

員工分紅入股制度一直是我國高科技產業獎酬員工的最好激勵工具。 但「員工分紅費用化」以及「八折課稅」將會嚴重的衝擊高科技產業的用人政策。面對巨大的變革，本研究試圖研究商業會計法修法後，分紅費用化對我國企業的影響以及員工分紅課稅的公平性議題進行研究，並且提出對此之因應措施。此外，透過深入了解我國企業員工分紅入股制度的架構，進一步歸納我國員工分紅入股制度的成效與缺失。 本研究發現完善的績效管理制度則需要符合下列條件：首先是有關於評核員工績效時所使用的方法。根據績效發放獎酬模式，則員工必須相信公司對所有人的績效評核是公平且公正的。其次是報酬必須根據績效，員工必須相信他們的付出與獎酬之間存在一種直接的關係。達成以上條件，績效管理制度將會發揮最大的效用，而未來績效管理制度將會下一世紀企業重要的一門課題。

無 / The purpose of this study is to investigate the effect of fiscal decentralization on the tax effort of China’s local government after the Fiscal Reform was implemented in 1994. This study defines the tax effort as the ratio of the tax revenue of local government to its tax capacity, which is measured by per capita income, GRP (gross regional product), TTR (total taxable resources) and RTS/R (the representative tax system with regression analysis). Using official panel data for 31 provinces/cities during the 1996-2004 period and the two-way fixed effects model with different tax effort indices as the dependent variable, the primary finding of this study is that fiscal decentralization has a statistically significant and positive influence on the local government tax effort in China after 1994. That is to say, a local government with a higher degree of fiscal autonomy might put more effort into tax collection than its counterparts with a lower degree of fiscal autonomy.

我國營業稅課稅資料處理，由於財稅當局之重視，近年來不斷的研究與改進，如試辦 電腦處理課稅資料、更新營業稅服務區制度等，已促使急速趨向於現代科學化。 由於我國實施統一發票制度，加以稅務機構組織體系未能劃一，課稅資料處理上尤其 對進貨、銷貨勾稽上，未能達到系統化之稽核功能；又因工商界會計制度不甚健全， 國民租稅教育不夠，如是虛設行號、地下工廠等逃稅圖利等情事再發，如何強化課稅 資料處理以防杜逃漏，實為刻不容緩之要務。 營業稅課稅資料之影響，依據六十四會計年度之稅收分析，直接有關連者為營業稅、 印花稅、貨物稅、娛樂稅、筵度稅、營利事業所得稅之全部及綜合所得稅之五○％， 合計占總稅收之四○．五五％（表一之１），足證對財政收入影響甚巨。間接亦可促 使所得分配公平、產業結構合理，因此努力於營業課稅資料之處理，可產生多種效益 。 我國現行營業稅、印花稅及貨物稅等間接稅，常有重複課稅稅負滾積現象，對經濟發 展不無阻礙。前賦改會曾於民國五十八年聘請國內外專家研擬加值型營業稅，以期改 革，其所以遲遲尚未實行，除了顧慮物價波動外，另一重要的因素乃為我國現行營業 稅課稅資料之處理尚難發揮稽核功能，實施新稅，條件欠缺，難臻理想，所以課稅資 料處理之研究工作，益形重要矣。 本研究論文共分為五章：第一章「緒論」，以研究動機權作本文之前導。第二節「營 業稅之理論分析」，先說明營業稅之性質，再就租稅負擔、稅收彈性、資源配置等對 於直接稅與間接稅孰劣孰優問題加以探討，從理論上觀察間接稅並非惡稅，我國現行 營業稅或擬議中加值型營業稅均屬間接稅，在現階段仍占很重要的地位。 第二音「我國營業稅之現狀及檢討」，第一節「我國營業稅之現狀」，除了很扼要說 明營業稅之課徵範圍及對象，課徵標的及稅率結構，課徵方法外，特別加重探討「更 新營業稅服務區制度」及「運用電腦處理營業稅課稅資料」，以配合稅務行政之改革 。第二節「我國營業稅之檢討」，分成重複課稅問題、營業稅之逃漏問題、虛設行號 問題、統一發票問題、課徵標的及稅率結構問題，及課徵技術問題就實務上提出檢討 ，以作為改進之參考。 第三章「營業稅課稅資料處理」，為本論文之重心。份量較多。第一節「概述」、第 二節「我國營業稅課稅資料之分類」，分稅籍管理資料及一般課稅資料二大類。依據 實務作精密之規劃。第三節「我國營業稅課稅資料處理方法」，首先從課稅資料之處 理程序：搜集、整理、通報、查核及納稅分析等加以圖示並說明，以瞭解全貌其次對 試辦運用電腦處理營業稅課稅資料之情形，亦作詳細解說。第四節「各國有關課稅資 料處理之比較」，依次介紹比利時、丹麥、西德、愛爾蘭及美國等先進國家之稽徵方 法，並繪製比較表分析，從而檢討我國制度之得失。第五節「我國營業稅課稅資料處 理之檢討」，先從課稅資料處理方面除依處理程序逐項檢討外，並配合台北市稅捐稽 徵處六十三會計年度課稅資料查核運用情形報告表作實證分析。其次對運用電腦處理 課稅資料方面，亦參照桃園縣稅捐稽徵處試辦結果之統計資料為佐證，加以檢討分析 。 第四章「改進建議」，依據以上研究心得，就營業稅課稅資料處理方面，試擬改進辦 法，以供財稅當局參考。並將擬議中加值型營業稅課稅資料處理計劃作扼要之說明及 提供建議。 第五章「結論」，將前述各部份作一總結。

本論文研究動機主要是體認電子商務所帶來產業革命的衝擊之後，探討稅制及傳統課稅理論是否有適用上之疑慮。研究目的在於瞭解下列事項：1、電子商務之「網路商店」的經營模式、交易型態及流程。2、電子商務所衍生的各項租稅問題。3、數位化商品在稅法上的定性。4、分析及評估電子商務發展對稅務行政執行所帶來的衝擊。研究架構是在瞭解電子商務定義及性質，從而進一步辨識電子商務環境下所引發的課稅爭議，並在租稅原則、課稅觀念、稽徵原則的理論基礎下，佐以國際間各國對電子商務課稅問題的主張，分析及檢視我國目前稅制的適用，最後歸納出結論及建議。本研究認為就課稅議題而言，在電子商務下有其獨特的考量點： 一、全球性銷售行為 電子商務之跨國際交易特別容易造成各國租稅管轄權的爭議。此外電子商務使得「新的公司型態-小型多國籍企業」更是快速發展設立，但傳統國際間租稅規範或絕大多數的各國稅法卻是以大型跨國際企業為其主要規範及稅捐稽查對象。再者現行科技亦未提供一個關於計算及支付稅賦的機制，無疑地將加深稅務行政的負擔，對於租稅的課徵有不利的影響。 二、遠端經營的網路商店 在電子商務的環境下，企業得以遠端營運網路商店。在關於電子商務新稅制尚未建立之前，伺服器的架設雖就稅法上的目的並不清楚且明確，因此網際網路無疑的將提供納稅義務人在網路上得以充分的選擇租稅管轄地。 三、匿名性 網際網路的匿名性，使得稅捐機關對網路交易者的身份和所在地不易辨識，並且藉由匿名式的電子付款工具，特別是電子現金的使用，將提高逃漏稅捐及侵蝕稅基的可能。因此可研議：1、加強有效應用目前現行的科技技術。2、關於稽核電子現金的新查核技術須加速發展出來。3、要求電子現金的發行者做為中間媒介，採用具交易記錄的電子現金系統，提供相關報告及資料。 四、數位化商品 數位化商品在課稅引發的爭議，除其定性問題外，特別在跨國際交易下，銷售數位化商品所得性質究竟為營業利潤、權利金或勞務報酬，國際間尚未有一致看法。而數位化技術亦造成在稅務行政課徵的難題。

在網際網路應用普及的推波助瀾下，全球經濟一體化已然成為時代之趨勢，造就了網際網路商業交易之盛行。基於電子商務交易之特性與傳統課稅觀念有著重大之差異性，除了對企業營運效率提升與交易成本之降低有助益外，企業更可利用網路無國界等特性，發展出新的逃漏稅方法，此將造成租稅稅基之流失。而我國電子商務交易量隨著時代的巨輪正加速成長中，電子商務之課稅問題，亦正逐一地浮現。 　　營業稅是我國的第二大稅，掌握營業稅當可掌握大部分所得稅之基源。本研究係從稅務稽核人員的角度切入，完整探討電子商務的運作內涵，進而瞭解電子商務因其特性所衍生課稅問題徵結之所在。依課稅管轄權、課稅觀念及稽徵技術等三個構面建立研究架構，嘗試在我國現行營業稅法規定下，檢討電子商務跨國線上傳送數位化商品及服務之適用性、衍生之稅收徵管（包含稅收損失之分析）問題，併歸納先進國家及國際組織之各種擬議文獻與實施經驗作為借鏡，據此結合國際共識與稽核實務提出具體建議，供政府因應電子商務發展而即將制定之租稅政策及修改營業稅制之參考，未來在不增加稅務行政成本及納稅人依從成本下，取得完整的交易稽核軌跡，防杜租稅逃漏，期能兼顧網路經濟發展及財政稅收之確保。 / After the rapid development of Internet and that with inciting e-commerce to be widely adopted by the most of business transaction, the Internet offers business opportunities to provide their products and services in a web-server without having a physical presence, which will erode tax revenue bases of a jurisdiction. The volume of E-commerce trade is accelerating in Taiwan. Many noticeable questions of taxing E-commerce will be seen in the near future. 　　Business tax is the second revenue of major taxes, collecting it could be holding the sources of income tax. From a view of a tax auditor, this research will explore the operation of E-commerce completely, and understand where the problem is generated by E-commerce. The framework of this study is composed of the taxing jurisdiction, taxing concept and collecting technique. Trying to test E-commerce transmitting digital goods and service on-line, and to test the adequacy of the existing laws and regulations on business tax are the major themes of this work. The suggestions of tax policy will be made according to the reference from the existing literature and the practice from advanced countries and international organizations. Considering the administration and compliance cost in the near future, how can we refrain from tax evasion and expect to increase tax revenue are all important to the development of economic activity through Internet.

此博士論文乃是以兩國福利受兩國交易成本及關稅的影響、以及兩國 資本所得稅率在就籍與就源課稅兩種稅制下受交易成本及資源稟賦的 影響做為分析的主軸, 以探討交易成本不一致下的國際產業移動之驅 動因素, 以及由此而產生的各國之福利水準和各國各種政策在不同條 件下對於福利的影響, 包含以下3 篇論文。 論文1: 不對稱貿易成本下之雙邊關稅的福利分析 當貿易成本存在時, 關稅的上升或下降對於經濟體系的福利變化之分 析目前仍少有廣泛討論, 本文之目的即在於分析此情況下關稅之存在 是否為兩國之間的次佳選擇之議題。在此, 我們依Dornbusch et al. (1977) 所建立的兩國連續商品空間之貿易模式內生模型進行分析。本 文證明, 當雙方貿易存在出口貿易成本時, 若本國出口成本高於外國 時, 兩國同步提高關稅將會使兩國皆減少出口, 本國所節省的貿易成 本將轉換為本國自行生產所支付的工資。此時, 若兩國經濟規模相同, 則本國的相對工資將會上升; 若本國之人口規模大於外國, 則不但本 國福利上升, 加總後之世界總福利亦會上升。當貿易成本為零時, 本文 則與Dornbusch et al. (1977) 及傳統上文獻的分析之結論一致, 課徵 關稅將使福利下降。因此, 當兩國間存在不對稱貿易成本時, 即使市場 為完全競爭, 零關稅亦非兩國之間的最適貿易政策。 關鍵詞: 貿易成本, 福利, 人口規模, 次佳理論 JEL 分類代號: F15, F42 論文2: 不對稱境內物流成本下之租稅與公共投入競爭 對於不同資本課稅原則下資本稅率與廠商選址之均衡分析, 本文設立 不完全競爭之兩國一般均衡模型, 探討廠商的區位選擇以及兩國間的 租稅競爭在不同的資本所得稅制及各國不同的基礎建設水準下所受到 的影響。在此, 資本所得課稅分為就籍課稅及就源課稅兩種方式, 而各 國之基礎建設的影響則為當地廠商的對內交易成本及對外貿易成本。 本研究發現, 不論是採取就籍課稅或就源課稅, 若兩國的資源稟賦及 基礎建設完全一致時, 則一國須採取降到底部(race to the bottom) 的政策, 透過較低之資本稅率才能使得本國的廠商集中度大於資本豐 富度。當兩國之間的資源稟賦及基礎建設不一致時, 則豐富的資源稟 賦及良好的基礎建設可使一國即使設定較高的資本稅率依然可以擁有 較高的廠商集中度。另一方面, 若原本兩國之貿易成本相同, 若一國以 全球化作為政策方向, 以改善對外貿易基礎建設而使跨國貿易成本下 降時, 將使得境內物流基礎建設較佳的國家的廠商集中度提高, 即使 此一貿易成本下降乃是由對手國所達成亦會得到此一結果。因此, 一 國應優先致力於在地化改善其境內基礎建設再進行全球化之作為。另 一方面, 就福利效果而言, 本研究發現, 改善本國之基礎建設可提高本 國福利、損及外國福利, 將會存在以鄰為壑的效應。當兩國經濟規模一 致、交易成本一致時, 則不論何國改善基礎建設, 加總的世界總福利將 會上升。 關鍵詞: 全球化, 在地化, 基礎建設, 租稅競爭, 福利分析 JEL 分類代號: R12, R53, F21 論文3: 不對稱對外出口成本下之租稅與公共投入競爭 本文設立一個兩國之間存在不對稱的境內物流成本及對外貿易成本, 以分析政府部門的不同公共投入對於其資本稅率及國民福利的影響。 本研究發現, 當兩國之間的對外貿易成本決定於各自的基礎建設與物 流通路時, 改善本國之境內物流基礎建設及對外貿易基礎建設以降低 本國的交易成本將可明確的提高本國的廠商集中度, 使得本國得以擁 有較高的資本稅率臨界值。同時, 當本國之交易成本降低時, 外國會受 到此一政策的負向影響, 使得其廠商集中度降低, 資本稅率的臨界值 亦因而降低。因此, 本國不論是改善境內或對外的基礎建設以降低交 易成本, 皆是以鄰為壑的政策。若就福利效果而言, 改善本國的基礎建 設以降低本國的境內及對外之交易成本皆可使本國的福利上升。就世 界福利而言, 當兩國原本的經濟規模相等、相對交易成本相等時, 世界 之福利將會因而上升。 關鍵詞: 貿易成本, 基礎建設, 租稅競爭, 租稅原則, 福利分析 JEL 分類代號: R12, R53, F21 / This main issues of this dissertation are the effect of asymmetric trade costs and bilateral tariffs on the welfare of the two countries, and the effect of capital tax competition on firms’ location choice under asymmetric trade costs and capital endowment of the two countries. Under these model setting, I discuss the welfare effect of trade policy and public infrastructure by the following 3 essays. Essay 1:The welfare Analysis of Bilateral Tariff under The Asymmetric Trade Costs. Although a large number of studies have been made on the welfare effect of bilateral tariff, little is known about what will be different if the trade costs are embedded in the international trade. The purpose of this essays is to analyze whether the bilateral tariff will be the second best choice under this kind of circumstance. In this essay, it is shown that the wage of the home country will increase from the saving of its higher trade cost if the two countries impose the bilateral tariff and it contribute to less trade between the two countries. If the home country own more population then the foreign country, then the world welfare will increase by the much more increase of the home country welfare. It is also shown that the welfare will decrease if there is no trade cost between the two countries, and this conclusion is in line with Dornbusch et al. (1977). Hence, the existence of asymmetric trade cost will change the traditional conclusion that bilateral tariff will be harmful to the two countries if the market is perfect competition. Keywords : trade cost, welfare, population size, second-best theroy JEL classification : F15, F42 Essay 2: The Tax and Infrastructure Competition under the Asymmetric Homeland Transport Costs This essay build a two-country general equilibrium model with monopolistic competition to discuss the issue of capital tax and the firm’s relocation under different taxation principle and different international trade cost and domestic transport cost between the two countries. In this essay, there are two kinds of taxation principles : the source-based principle and the residence-based principle. The globalization policy is to lower international trade cost, while the localization policy is to lower the domestic transport cost. The first conclusion from this essay is that : no matter what kind of taxation principle, there will be “race to the bottom” tax policy between the two countries for the purpose of attracting more firms if their endowments and infrastructure are the same. When their endowments and infrastructure are asymmetric, the country with better infrastructure and much more endowment can impose a higher capital tax and still own more firms then the other country. The second conclusion from this essay is that the country with better domestic infrastructure will benefit from globalization policy, even it is the unilateral policy of the other country. Hence, localization policy has higher priority than the globalization policy. Besides, this essay also shows that the localization policy will enhance the domestic welfare and lower the foreign welfare. Hence, localization policy will have the effect of beggar-thy-neighbor. However, the world welfare still increases from this policy. Keywords : globalization, localization, infrastructure, tax competition, welfare analysis JEL classification : R12, R53, F21 Essay 3:The Tax and Infrastructure Competition of The Two Countries with Asymmetric Export Costs This essay builds a two-country location model with asymmetric domestic transport cost and international trade cost to analyze the effect of infrastructure on the tax rate and welfare of the two countries. There are perfect capital mobility between the two countries and the transport cost and trade cost is decided by the location of the firms. Hence, its cost will be the result of the infrastructure policy of each country. It can be derived from this essay that the improvement of domestic or international infrastructure of own’s country can increase the concentration of firm and lead it to be capable of imposing a higher capital tax. Hence, the improvement of domestic and international infrastructure in one country will be “beggar-thy-neighbor” to the other country. For the welfare effect, it can also enhance its own welfare. When the two countries are of the same economic size and face the same relative trade and transport cost, the world welfare will increase from the improvement of infrastructure of either country. Keywords : trade cost, infrastructure, tax competition, tax principle, welfare analysis JEL classification : R12, R53, F21

一個國家在經濟發展初期，通常同時面對兩項難題，一是國內儲蓄不足，投資所須資 金缺乏，無能力購入發展工業所亟需之資本財與中間商品；二是生產技術落後，產品 競爭力薄弱，無力拓展外銷爭取外匯。此其時，若能引進外資，投資於國內產業，不 但可以促進就業、增加國民所得、減緩外匯不足，還能引進較先進的工業技術和企業 管理方法，有效帶動國內相關產業的發展，加速經濟成長。 外資對我國過去二十年來快速的經濟成長有具體而肯定的貢獻，本文將對外資在促進 資本形成、提高國民所得、促進出口、創造就業、引進技術、以及促進相關產業的發 展上作一番探討。 鑑於外資對我國在經濟發展方面的貢獻，我國對外資一向採取歡迎的態度，為達吸收 外資的目的，不惜給予各種特殊優惠，其中尤以租稅獎勵是常用的政策工具。本文將 進一步探討租稅與外資的關係，發現地主國租稅獎勵的效果，必然受到資本輸出國課 稅方法的干擾，租稅獎勵的凈效果是兩國租稅制度交互作用下的產物，片面地由地主 國獎勵程度來分析其效果，無法窺其全貌，甚至可能獲致錯誤的結論。因此，對於既 損失稅收又沒有明確實效的租稅優惠措施，不宜盲目強調，適逢今年( 民國七十九年 )獎勵投資條例即將屆期廢止，於此之際，有關單位亟應對我國租稅獎勵措施進行精 確評估，作為爾後相關決策之參考，以達成資源之最適當配置。 近十年來，僑外投資本身以及國內外的經濟情勢都有很大的變化，累積了大量的出超 ，也就是國內儲蓄大於國內投資，形成國內超額儲蓄及大量外匯存底，此時，吸引外 外資的動機已不在彌補國內儲蓄及外匯之缺乏，加速資本形成，而著重在外資所帶來 的技術移轉和開拓外銷市場，以促進產業結構升級、帶動國內投資、增強國際競爭能 力、加速經濟發展。 惟在吸引外資的政策上，尚須兼顧環促政策、勞工政策與未來產業發展政策，做適當 的調整，尤其應朝向通暢投資管道和簡化行政手續兩方面著手。