本文係採公共政策理論方法，兼顧土地課稅政策目標與政治行政可行性兩方面分析比 較何類土地稅基較適合我國目前政治體制，俾政府所面臨之地價稅基偏低無法達成政 策目標，而地價高漲民眾又可能抗稅；及公告土地現值偏低，漲價歸私，但土地徵收 補償時，民眾又抱怨地價過低影響其權益等之兩難問題能獲得解決，全文共分七章廿 二節，茲扼要說明其內容如下： 第一章 緒論：說明本文之研究動機與目的，研究範圍與限制，研究方法與流程，並 就相關文獻加以探討。 第二章 土地課稅理論與立法沿革：說明土地稅之理論根據，平均地權與漲價歸公， 我國土地稅稅基立法演進，並就土地稅之功能加以分析。 第三章 土地稅稅基問題與影響：說明作為地價稅稅基之公告地價與土地增值稅計徵 標準之公告土地現值所產生的問題及其影響。 第四章 地價稅稅基分析：探討地價稅性質與課稅地價查估方式，並依公共政策理方 法就地價永以為定，每年規定一次與每隔三年規定一次作為地價稅稅基方式加以比較 分析，再以問卷調查社會各界對地價稅稅基之看法，以供分析結果參考。 第五章 土地增值稅稅基分析：說明土地增值稅特性，並依公共政策理論方法就公告 土地現值，實際移轉地價，標準宗地地價三種土地增值稅計徵標準方式加以比較分析 ，再以問卷調查社會各界對土地增值稅計徵標準之看法，以供分析結果參考。 第六章 土地稅稅基改進方向與配合措施：論述土地稅稅基改進方向與掌握課稅地價 之配合措施。 第七章 結論與建議：綜合各章所述作一結論分析，並提出建議。

控制生產性污染行為之政策主要有四種：課稅、補貼、管制（含懲罰），與可轉讓污 染權等。其中補貼被認為是控制污染的有效手段，原因在於廠商會將補貼視為一種機 會成本，與課稅一樣使邊際成本提高，因而減少污染。但此種說法受到許多經濟學家 質疑，其原因有二：１．由於以廠商目前的污染水準作為計算補貼之污染基準，補貼 會使廠商提高它目前的污染水準，以獲取更多的補貼；２．對接受補貼的產業而言， 補貼將形成超額利潤，誘使其他廠商加入該行業，結果產業總污染增加。一般理論研 究，多假設補貼金額大小係按生產者污染量之減少程度而定；但實務上，各國對污染 控制之補貼方式，卻未必與上述理論假設一致。例如，對防治污染機器設備給予投資 抵減，便是我國與許多國家常採用的一種補貼政策。由於補貼方式不同，故對污染量 之控制效果也就不同。而本文之目的，即在比較採行投資抵減政策，與採行其他主要 污染控制政策，對污染性生產行為的不同影響。 本文除第一章為緒論外，第二章旨在整理及說明過去學者們討論過的不同補貼方法， 對個別廠商，以及整體社會之污染水準的影響效果。第三章利用個別廠商之極大化行 為假設，建立有關模型，並比較投資抵減與一般性補貼政策，以及投資抵減與課稅政 策，對個別廠商產出及污染水準的不同影響。第四章則就總體產業面，分析前述不同 污染控制政策的影響效果。第五章為結論。

交互投資（CROSS-HAULING）和荷蘭病（DUTCH DISEASE）是最近在國際貿易與經濟發 展上引起大家注意的兩種重要現象。在經濟發展史上，外人投資（FOREIGN INVESTME NT）在十九世紀前半期是屬於單向的資本移動，但在十九世紀後半期卻是屬於雙向的 資本移動，亦就是一國同時存在有資本輸出和輸入的現象，CAVES（１９７１）和JON ES-NEARY-RUANE（１９８３）稱此為交互投資。另外在近年來，不管是已開發或未開 發國家，遭遇到荷蘭病現象的國家不斷地在增加，所謂荷蘭病是指一國同時存在有繁 榮和衰退兩貿易部門的現象，例如西歐和一些石油輸出國家，常常原料部門是繁榮的 而傳統的製造業部門卻是衰退的，因此荷蘭病或是反工業化（DE-INDUSTRIALIZATION ）常指的是一國產業結構上的改變。CAVES（１９７１） 曾建議在研究交互投資方面 最適當的模型應是特定要素模型，JONES-NEARY-RUANE（１９８３） 即根據CAVES 的 建議而發展出有交互投資的一國特定要素模型,本文第一部份則嚐試根據JONES-NEARY -RUANE（１９８３）之模型的基本假設，從生產結構出發作交互投資與資本所得課稅 的一般均衡分析；但是利用一國特定要素模型作分析時，假設外國的兩種特定資本報 酬必須固定，在這樣的一國模型和特殊假設下，常會失去一些有意義的結果。因此本 文第二部份乃根據林柏生（１９８５）之兩國特定要素的假設，嚐試從生產結構出發 ，再重新探討對資本所得課稅的一般均衡分析；在這一般均衡分析中，同時驗證了資 本所得課稅和技術進步同樣影響交互投資與產業結構改變現象的結論，並根據追求生 產所得極大原則，討論交互投資情況下之最適租稅政策。第三部份則分別利用一國特 定要素模型與兩國特定要素模型，作國際交互投資的政策效果分析。

隨著經濟不斷的發展，通貨膨脹成為戰後各國難以避免的現象，就我國而言，民國六 二年迄今，物價累積漲幅幾達兩倍，在此情況下，企業資產價值在無形中提高，所反 映之淨利潤亦告增加。因此按傳統方法計算的企業利潤無法正號確表達企業之獲利能 力，因為其中一部份實屬通貨膨脹下所產生之虛盈現象，而營利事業所得稅以此淨利 潤為課稅基礎，使企業稅負加重。 本文研究之主要目的，在於確立一個合理的營利事業所得稅課稅基礎，以消除企業「 虛盈實稅」的不合理現象，並討論各項所得調整措施之效果。 茲將各章內容簡單說明如下： 第一章為緒論：對研究動機與目的、研究方法及本文結構做一概述。 第二章為確立營利事業所得定義及說明其與通貨膨脹下各項資產調整之關係。 第三章為討論目前採行的各項權衡性（部份）調整措施之效果。 第四章為考慮採取企業所有資產、負債全面性調整措施之效果及其可行性。 第五章為介紹各國實施通貨膨脹下所得調整之經驗。 第六章為結論：將以上研究結果作一總結，以提供以後修正稅法之參考。

由於租稅課徵影響國際直接投資與證券投資甚鉅，各國為積極狀勵外人投資及對外投 資，莫不致力消除因課稅權與稅制差異所引起之國際重複課稅現象。目前各國雖採取 國外所得免稅法，減除法或國外稅額扣抵法，消除股東與公司之間的所得重複課稅， 然而所採取方法有別，其免除重複課稅效果互異。有鑑於此，本文擬探討目前各種不 同所得稅制下，消除國際重複課稅之租稅處理，以及各種消除重複課稅方法，如合與 課稅之世界效率、國家效率與國際公平目標配合。本文一冊共五萬餘字，其各章要點 為：一、緒論二、概述股東與公司問所得稅課征之國際性問題三、避免國際重複課稅 之租稅處理四、各種消除國際重複課稅方法五、評估各國國際重複課稅概況與消除方 法六、結論與建議。

近一、二十年來衍生性金融商品交易是國際金融市場上成長最快的活動，而且金融環境的國際化、自由化及金融商品不斷的創新，未來全球衍生性金融商品的交易將大幅成長。惟從事衍生性金融商品交易的風險極高，如未能有充分理解或良好管理，可能會影響到投資績效。本文從租稅風險的角度，來探討租稅在衍生性金融商品投資理財活動中所扮演的角色。 一、租稅對風險承擔的影響 租稅能從兩個層面影響風險承擔。第一，它可能影響家計（或機構）的資產結構決策，因而影響資金供應的可能性；其次，它可能影響企業及個人的實質投資決策。從租稅效果來看，隨著風險性資產需求的財富彈性小於、等於或大於一，比例財富稅將使分派於風險性資產的資產結構比例上升、不變或下降。而所得稅的效果則可從兩方面來看： 1.安全性資產報酬等於零 社會風險承擔隨租稅而上升，私人風險承擔則不變。 2.安全性資產報酬為正時 風險性資產需求的財富彈性有一臨界值，以致社會風險承擔將隨其值之降低而上升，隨其值之提高而下降。故除非財富彈性很大或持有其間很長，社會風險承擔將因所得稅而提高。 二、不對稱課稅對從事避險險性交易意願的影響 避險性交易課稅規定左右著企業從事避險性交易的意願，本文從兩種租稅制度來探討，第一種制度為對稱性課稅，第二種制度為不對稱性課稅。 1.在對稱性課稅制度下，不管風險中立或趨避的公司，皆選擇從事避險性交易。 2.在不對稱性課稅制度下，不管風險中立或趨避的公司，皆選擇不從事避險性交易。 三、課稅原則 衍生性金融商品的稅務處理主要集中在所得稅與營業稅，也就是說主要涉及到直接稅及間接稅。 1.直接稅的課稅原則 所得稅之課徵對受教育年限與工作意願都有負面影響，而影響工作意願的效果有二：一為代替效果；第二為所得效果。而租稅的產生會使活動由課稅區域移動到非課稅區域，或由高稅率區域移動到低稅區域。 2.間接稅的課稅原則 以雷姆斯法則說明，為了極小化所有租稅課徵所造成的無謂損失，必須使每一種租稅的課徵所造成每一種財貨需求量減少的比例均相同。進一步推論可得：為使無謂損失最小，稅率與需求彈性必須成反比。 四、參考各國關於衍生性金融商品的課稅規定，尤其是稅法較完備的美國，作為我國制定稅法的參考。因為衍生性金融商品與現貨市場本質、特性皆不相同，所以財稅單位在規範衍生性金融商品的稅務處理時，應該另外制定一套適合衍生性金融商品特性的稅法，以減少不必要的爭議與麻煩。 五、建議 1.稅法的制定除要達到公平、中立目標外，亦要參考國際慣例。世界各國對於期貨交易等衍生性金融商品多課徵所得稅，很少有國家課徵交易稅。如果我國無法免除交易稅的話，其稅率應避免高於證卷交易稅率，以免影響從事衍生性金融商品的交易意願。 2.衍生性金融商品交易所得之課徵比照證所稅停止課徵。如果比照國際慣例課徵衍生性金融商品交易所得，恐怕會發生像民國七十八年因課徵證卷交易所得造成股市崩盤。因此，既然已經有了交易稅，就不必再課徵衍生性金融商品交易所得，以免對市場開放造成衝擊。

一般認為稽徵成本之高低，不必然反映稅務行政的良窳；但透過歷史資料及長期趨勢的稽徵成本分析與檢討，若能降低稽徵成本，不僅增加國庫淨收入，且可以督促稽徵行政效率的提高，對於維護稅制的公平與合理亦有所助益。本文根據稽徵成本理論及我國內地稅14種稅目20年間的整合資料，進行稽徵成本效率的指標衡量。且蒐集國際間租稅稽徵成本的資料，與我國現況進行比較，並進一步探討影響我國租稅稽徵成本之成因，得到下列發現：（一）國稅與地方稅稽徵效率之更迭，主要係受到稅務行政組織變革的影響。（二）從稅務人員總數與全國人口數和勞動力比值顯示，我國比OECD國家高出甚多，隱含著我國稅務人力顯有不足。（三）國稅的稽徵成本遠較地方稅節省，而貨物稅為最節省的稅目，遺產贈與稅及娛樂稅分屬國稅及地方稅最昂貴的稅目；另台北市國稅局及北區國稅局為稽徵成本節省的機關，而南區國稅局則為稽徵成本昂貴的機關。（四）將稅收實徵淨額取自然對數和稽徵成本率進行迴歸測定，稅收規模與稽徵成本率呈顯著的負相關，顯示稅源較豐之轄區，稅收多，其稽徵成本率自較低，反之，稅源較匱乏之轄區，其稽徵成本率相對較高。（五）我國賦稅的稽徵經費與賦稅收入之趨勢，符合稽徵經費與賦稅收入的數學理論模型，稅源充足，增加一定稽徵經費時，賦稅收入增長較快，稅源較少，即使增加稽徵經費時，賦稅收入增長也較慢。（六）從人事費占總稽徵經費的比例分析，發現我國賦稅的課徵，最重要的是稅務稽徵人力，且我國用人費低於新加坡及香港，我國稅務人員待遇明顯偏低。 / Enhancing cost efficiency in an increasingly globalized world plays an important role to the cut of tax costs that must be taken into account in tax administration costs and compliance costs, resulting in the efficiency improvement of tax-collection either by maximizing the revenue or by minimizing the tax cost. Tax collection cost, taxpaying cost and excess burden of economy are to be considered in tax costs. The basic theoretical analysis on tax costs research of tax administration costs in Taiwan’s reality have been studied and examined in the this study with the add of the tax cost theory and the investigations of the factors affecting these costs. This work is composed of five parts. There are the research contents and framework of this study, the theoretical definition and classification of tax costs, an illustration of the tax administration costs and compliance costs on the Taiwan’s current tax operating costs compared to the tax administration in OECD member countries, the analysis of the situation and possible affecting factors of government tax collection costs, and making some discussions and conclusions as well as drawing the policy suggestions for Taiwan government regarding tax collection costs, respectively.

本研究以2009年至2012年企業之財務報表中關於所得稅項目探討企業特性與財稅所得額差異之關聯性。實證結果顯示，應計項目較多的企業，其財稅所得額差異為正向關係。企業特性方面，獲利能力與銷貨成長率較高的企業，其財稅所得額差異較小，符合假說預期。另外，在控制產業特性後發現，電子業暫時性財稅所得額差異顯著高於非電子業，但電子業之投資抵減利益顯著高於其他產業，因而有較低之應納稅額。營建業之免稅財稅所得額差異顯著高於其他產業，符合我國稅法土地所得免稅之規定。最後，企業規模在永久性財稅所得額差異與暫時性財稅所得額差異都有不同的關係，在永久性差異中為負向關係，顯示出企業規模較大，較有資源進行降低應納所得稅的租稅規劃;反之，在暫時性差異中為正向關係，符合政治成本假說。應計調整項目愈多之企業，其財稅所得額差異具有正向之關係。 / Using a sample of Taiwan listed and OTC company, this research examines the relationship between firm characteristics and the differences in book-taxable income from 2009 to 2012. Empirical results show that firms with more accruals tend to have greater book-tax differences. From the perspective of firm characteristics, firms with greater profitability and sales growth rate tend to have smaller book-tax difference. The results are consistent with the expectation of the research hypotheses. Further, after controlling for the industry effects, the results show that the electronics companies have higher amount of temporary book-tax difference; however, they have greater investment tax credit than non-electronics companies, resulting in lower tax payables. In contrast, construction companies have higher tax-exempt book-tax difference than other companies, consistent with the provision of Taiwan’s tax law exempting capital gains on land transaction. Finally, the relationships between firm size and permanent or temporary book-tax income difference are different. Large firms tend to have a negative permanent book-tax difference, consistent with the notion that large firms own more resources for tax planning to reduce the tax payables. On the contrary, large firms tend to a positive temporary book-tax income difference, which is in line with the political cost hypothesis.

非再生性資源（NON-RENEWABLE ROSOURCES）係指存量（STOCK）只可能減少的資源， 又因其流量（FLOW）可增加與否分為兩類，一為可透過回收（RECYCLE） 而使資源的 勞務流量增加的資源，如鐵礦；另一為無法透過回數而增加資源勞務流量者，如石油 、天然氣、煤礦，後者即所謂的耗竭性資源（EXHAUSTIBLE RESOURCES） ，或稱折耗 性資源（DEPLETABLE RESOURCES），為本文討論的對象。此類資源由於不能再生，在 自然界中的存量係固定的，就現代的人使用一單位的資源，對後代子孫而言，即少了 一單位資源之使用機會，此機會成本即所謂的使用者成本（USER COST） ，因此對耗 竭性資源而言，最重要者在決定一最適開採軌跡。 LEWIS GRAY（１９１４）為最早用靜態個體理論，配合數學例子說明礦產的價格時徑 和稅負效果的學者，但若廠商要獲得最大的累積貼現利潤，則必須以動態方法求最適 條件，HOTELLING（１９３１） 即是最早以變分學方法求礦產者的最適產出軌跡、價 格軌跡及稅負效果的學者，唯HOTELLING 模型係假設存量固定已知，故本文擬將模型 擴充，使之結合探勘活動，透過探勘活動而使資源存量增加，進而分析各項租稅對開 採率及探勘活動水準的影響效果。 本文共分為六章，第一章為緒論；第二章介紹自然資源的租稅工具及租稅效果；第三 章則為各國自然資源課稅情形的簡介；第四章文獻回顧；第五章則為本文理論模型部 分，在結合探勘活動求取最大的累積貼現利潤下，分析各項租稅對開採率及探勘活動 水準的影響效果；第六章結論。

我國租稅結構，隨著經濟迅速發展，所得稅之比重逐漸提高，綜合所得稅之稅收亦隨 著國民所得之增加而快速成長。蓋綜合所得稅之特色，乃在其具有量能課稅之優點， 且為公認最公平、合理而富彈性之稅目。然而我國綜合所得稅採行至今，卻弊端叢生 為人所詬病，其主要原因乃在稅基遭受到嚴重地侵蝕。稅基之過份侵蝕，將對財政稅 收、社會公平，以及經濟效率皆有不良影響，故應設法防止，以維護稅基完整。 此外，在稅基成長方面，依我國近十年資料顯示，綜合所得稅稅基頗富所得彈性，有 利於稅基之自然成長。換言之，我國之綜合所得稅頗具成長潛力，若能在稅率結構與 稅務行政方面多作努力，則以所得稅為租稅結構重心之目標將不難達成。 首章為緒論；第二章為個人所得稅稅基之概念及其問題之提出；第三章將各國稅基之 侵蝕及成長作一國際比較；第四章探討我國目前稅基之侵蝕與成長現況；第五章討論 稅基侵蝕後之不良影響；第六章試就目前我國之稅基問題提出可行解決方法；末章為 結論與建議。