有鑑於一般對『審計』之概念，仍停留在財務審計的階段，而會計師亦往往只被視為 查『帳』的工具，故本文試圖幫助會計師進入審計的另一層面『作業審計』的市場。 文約六萬餘言，主要說明作業審計的基本概念，及執行作業審計的程序，期能使會計 師對作業審計有所認識，並克服對非財務性審計之恐懼。而後乃自管理當局觀點探討 由會計師執行作業審計能為之帶來何種利益，此為會計師從事作業審計市場的需求面 ，其次再自供給面而論，會計師從事作業審計相對於其他執行者而言，其所具的優勢 為何，以及應該如何自我充實。以上由作業審計市場的供需面探討，盼能引發企業界 注意會計師的另一重要貢獻，及促使會計界認識此提升其角色功能層次的市場機會。

第一章；緒論 一、會計師在經濟社會中所扮演之角色。 二、公司之監察人，監察人會，及審計小組。 三、我國之會計師公會，證券管理委員會及ＡＩＣＰＡ。 四、本論文所欲解決的問題。 五、研究之範圍。 六、研究之目的。 七、研究方法。 第二章：會計師輪流簽證之優點。 一、超然獨立性之維持。 二、降低對審計人員之訴訟。 第三章：會計師輸流簽證之缺點。 一、會計師事務所之損失。 二、定期更換之不利影響。 三、影響對客戶所提供之服務。 四、結論。 第四章：實證研究之結果 一、委任簽證公司之看法。 二、會計師界之看法。 第五章：摘要與結論。 一、研究摘要。 二、研究結論。 三、待深入研究之範疇。

本論文凡一冊，共約六萬字，計分五章，二十餘節。 第一章 緒論，旨在說明本論文之研究動機、目的、範圍、對象、假設以及研究之方 法、限制。 第二章 會計師之稅務簽證功能，則就理論上探討會計師之稅務簽證功能及有效執行 此功能之要件，進而探討影響我國會計師發揮稅務簽證功能之因素。 第三章、第四章 乃就所蒐集資料，分析我國會計師執行稅務簽證功能之客觀條件， 探討影響我國會計師稅務簽證功能之變數及其相對重要性。 第五章 為論文之彙總，結論與建議。

本研究共一冊，約五萬字，分八章。 第一章 「緒論」，分四節，分別為研究動機與研究目的、研究範圍、對象及樣本選 定、資料之蒐集與分析，及本研究之限制。 第二章 「再教育的範疇」，分三節，大致上述明專業能力之維護、會計師應具有的 專業學術及英美兩國的再教育重點。 第三章 「會計師專業界的再教育」，分三節，分別為專業的特質、專業界的再教育 、英美兩國實施之現況。 第四章 「再教育與專業變動的對抗」。分三節，為專業界的未來與變動、學術爆發 與專業之關係、管理顧問服務與再教育之關係。 第五章 「再教育課程之概述」，分三節，包括其課程之擬定、施行及評價。 第六章 「強制性再教育制度」，分三節，述其必要性、愛阿華模式、及其指引之演 變。 第七章 我國會計師再教育問題之概述」，利用問卷分析之。 第八章 「結論及建議」，利用前七章之敘述作一總結，並就現況提出建議。

在組織行為，員工的工作滿足感是很動要的。本研究的要目的即在探討台灣省會計 師事務所員工工作滿足的問題：目前工作滿足程度如何？員工個別差異對工作滿足 有無影響？工作滿足是否會因工作項目的不同、考核制度的是否健全，以及福利措 施的重觀與否而有不同？會計師事務所的規模大小又有何影響？這些都是本研究欲 探討的問題。 本研究採用修訂的 JDI作問卷調查。樣本取自台北市及台灣省會計師公會所登錄的 計師事務所，調查三九七個員工，共得二○○個有效資料。資料分析採用單向度變 異量分析及事後比較法來討論解釋研究結果，並做進一步的建議。本論文共五章： 緒論、有關文獻之評介、研究方法、結果與討論以及檢討與建議。 本研究的重要發現為： 一、目前台灣會計師事務所員工一般工作滿足度頗高，其中對於工作伙伴、上司滿 足感較高，其資為工作本身滿足感，致於薪水及陞遷滿足感則屬中度滿足程度。 二、工般工作滿足感，除年資因素外，均受員工個別差異，工作項目、考核制度、 福利措施及規模大小顯著影響。 三、工作本身滿足感，除年資及考核方法因素外，均受其他因素的影響。 四、工作伙伴滿足感，一般均較高，除規模大小外，不受其他因素的影響。 五、上司滿足感，受到員工考核制度，福利措施及規模大小因素的顯著影響。 六、薪水滿足感，除年資、考核方法及性別因素外，均受其他因素的顯著影響。 七、陞遷滿足感，除婚姻、年資因素外，均受其他因素的顯著影響。 #2810629

第一章 緒論，計分五節。第一節研究動機及研究目的，第二節研究範圍及研究對 象，第三節研究假設，第四節研究方法，第五節論文大要。 第二章 面臨挑戰的會計師專門職業，計分三節。第一節會計師專業之特質及對經 濟社會之貢獻。第二節會計師專對所面臨之挑戰，第三節挑戰下之對策。 第三章 功能別分工專業化--專業化方向之一，計分第四節。第一節其他專門職業 專業化。第二節功能性內部分工專對化。第三節論賦與專家頭術。第四節功能性分 工專業化之配合。 第四章 產業別分工專業化--專業化方向之二，計分三節。第一節產業別專業化之 理論基礎。第二節產業別專業化之貫證探討--以美國八大事務所為例。第三節產業 則專業化之運用及限制。 第五章 我國會計師專業化現況探討，計分三節。第一節我國會計師專對現況。第 二節我國會計師專業功能別分工專業化現況分析。第三節我國會計師對產業吸專業 化之看法。 第六章 結論及建議 #2810617

政府機關(構)向民間採購服務時，須依政府採購法之規定辦理。其中合約之計費方式，得採服務成本加工費法，當採這種計費方法時，提供服務的民間廠商就委辦案件之經費紀錄，在修正前之「機關委託專業服務廠商評選及計費辦法」（簡稱計費辦法）規定，應委託會計師簽證。此制度之目的，在藉助民間之人力達成政府人力之精簡，並藉會計師之獨立與專業，提升委辦案件之品質。此一制度是否能達成上述目的，關鍵之一，繫於實際執行者對於該規定之認知是否正確，當執行者超過一人時，還繫於其認知一致之程度。於是，委辦案件經費紀錄由會計師簽證這種制度的效果，即受與執行本制度有關之人士，包括政府機關、民間廠商相關人士與會計師對於計費辦法相關規定之認知是否相同所影響。 本研究探討委辦案件經費報告（即經費紀錄，實務上稱為「經費累計表」）經會計師簽證制度之認知時，發現實際執行本制度之有關人士，對於會計師簽證規定之認知，整體而言，尚不一致，實影響本制度之效果。對編製經費累計表依據之認知，以認為應依「一般公認會計原則」、「計費辦法」及「合約」三種規定編製者最多，就此議題之認知，有關人士尚無明顯差異。而對於會計師蒐集證據準則之認知，，卻無顯著之交集，整體意見雖以認為會計師係依據「會計法、審計法、合約及GAAS」蒐集證據者為多，惟僅佔14.6﹪，而會計師以認為依「合約及協議程序」者，佔最高之比例，與其他兩類人士認知並不相同。 對於會計師提供服務種類之認知，政府機關相關人士與民間廠商認為計費辦法所稱之會計師簽證服務種類為「財務報表之查核（審計）」，並出具一般之「財務報表查核報告」者為多，而會計師則認為係「法令或契約遵循之專案審查」或「協議程序之執行」，並出具相關類型報告者為多。查核報告使用者(政府機關相關部門與民間廠商)與查核報告提供者，彼此間對為會計師依計費辦法該提供之服務為何，並無共識，政府機關卻依會計師出具之查核報告作成決策，實不利於委辦案件之業務稽核品質。 對於會計師簽證應提供何種確信程度？民間廠商所能接受之容許錯誤率最低，約為1﹪，即要求的確信程度最高，認為依計價辦法所稱之會計師簽證，應提供99﹪以上之確信程度，政府機關相關人士可容許錯誤率約為5﹪，而會計師認為可容許10﹪或20﹪之錯誤率，較政府相關部門與民間廠商為高。而依據第四章第一節所述公共工程委員會之書面說明，其要求會計師簽證係要「確認」廠商所提出之憑證及其內容之「正確性」及符合計價目的，故其確信程度應為「高度確信」水準，一般學理就高度確信水準可容許之錯誤率為1﹪以下。是以，查核者與使用查核報告者對於會計師所提供確信程度之期望很不一致，這種期望差距，會造成問題。 另外，現行實務被接受之查核報告意見段用語，依本研究結論，各類相關人士對其接受之程度分歧，無任一種查核報告用語為各類相關人士一致「欣然接受」。對於實務上被報告使用者所接受的查核報告意見用語，以「勉強接受」居多，更有表示「無法接受」者，其認知落差，實影響本制度之效果。 本研究對實務提出下列建議： １．會計師公會或政府主計部門或審計部門，應加強會計師可提供服務種類及性質之對外說明，減少外界對會計師服務認知之落差，使得會計師專業得以充分發揮，而資訊需求者，如政府機關相關部門，更可藉助會計師之專業，作更佳之決策者。 ２．會計師應正視一般人對簽證可容許錯誤率與會計師間之認知差距，由本研究獲知，相關人士對於會計師所提供簽證之確信程度，即可容許之錯誤率，有嚴重之期望落差，將造成實務問題，會計師應正視並尋求改善。 ３．計費辦法有關委辦案件經費報告經會計師簽證之制度，實務上係持肯定態度，建議予以恢復並推廣，鼓勵各機關多採用本制度，以提升委辦案件之品質，但可由「強制」改為「鼓勵」，並賦予機關實務執行之彈性。 ４．建議會計師簽證之種類，採「協議程序之執行」，以符合政府業務委外辦理之精神，政府業務雖由民間執行，但政府機關仍應負監督與管理之責。即委辦案件之經費報告雖經會計師簽證，但其是否符合政府機關要求，仍應由委辦之機關認定。 ５．對於本制度實務執行，應訂定明確之規範，如經費累計表編製之依據及方式、會計師執行本制度應遵循之事項等，俾利各相關執行人士遵守，落實執行成效。

本研究是利用Zellner (1962)的近似無關迴歸估計法估計多產品超越對數成本函數及其所對應之要素份額方程式所構成的聯立模型，以探討台灣會計師事務所是否具有規模經濟與多樣化經濟。實證結果發現，會計師事務所所提供之財務簽證、稅務服務及其他服務等業務均具有產品別規模經濟；射線規模經濟亦顯著地存在，此隱含會計師事務所享有規模經濟利得，亦即平均成本會隨產出之增加而有逐漸下降的趨勢；會計師事務所在提供財務簽證與稅務服務兩項業務、稅務服務與其他服務兩項業務皆具有多樣化經濟。至於財務簽證與其他服務兩種業務間之組合，則不具有弱成本互補性，因此，多樣化經濟可能不存在。 本研究建議，會計師事務所可採取合併或購併方式來擴大其經營規模，降低因未在最適規模生產所帶來之成本不利影響。當然，這些事務所所購併或合併的對象最好是以經營財務簽證與稅務服務或稅務服務與其他服務為主者，以進一步享受多樣化經濟利得。另外，本研究亦建議中小型會計師事務所以加強具有成本互補性，同時兼營稅務服務與其他服務之業務為主，而大型會計師事務所則以加強財務簽證與稅務服務之業務為主，以享受多樣化經濟之好處。若會計師事務所有經營管理顧問業務者，為避免因財務簽證與其他服務兩種業務間不具弱成本互補性，應另成立管理顧問公司以專業化經營。

每當重大舞弊案件發生時，社會大眾常將矛頭指向負責財務報表查核的會計師，認為會計師並沒有負起他（她）應負的責任，在國際上，如安隆案(Enron)、世界通訊（Worldcom）的隱瞞虧損、線上時代華納（AOL Time Warner）的虛報廣告營收等等事件皆是如此；在我國，也有赫赫有名的博達等案。 會計師的專業與超然獨立的立場，使得簽證功能得到資訊使用者的信任，對投資大眾而言，亦提供一層重要的保障。然而，會計師所提供之合理確信並非絕對之保證，一旦因為某些無法控制之因素造成企業失敗，相關利害關係人無可避免地會將矛頭指向會計師，因此跟隨而來的訴訟將對會計師造成相當大的損失，而利害關係人與會計師的認知差距即為造成訴訟的關鍵因素。 本研究先探討會計師查核舞弊的責任為何?再進一步研究財務報表使用者與會計師間，對於會計師執行財務報表查核時，偵測舞弊責任的認知，同時研究不同人之間，是否存有認知差距。 本研究採透鏡模型觀念，針對學過及未學過審計學的人進行問卷調查，研究結果發現：受試者皆認為會計師負有偵測管理舞弊的責任，財務報表使用者與會計師之間的認知，雖然使用的線索相同，但線索使用的程度仍有不同。 關鍵字：舞弊、會計師責任、透鏡模型 / Every time when there is serious fraud, the public will accuse the audit accountant for not taking the responsibility he/she should take. Internationally, there are Enron and Worldcom concealed their loses, AOL Time Warner overstated their commercial revenues. In Taiwan, there are also cases like procomp. Due to the profession and independence of accountants, the public trusts the opinion they issued toward the financial statements. However, the assurance that the audit accountant provides is highly but not absolute guarantee. Once there is some incontrollable factors lead to business failure, the interested party will blame the audit accountants. Therefore, the follow-up lawsuit will cause a lot loses to the accountant. The gap between interested party and accountant will be the key point to the lawsuit. The study tries to analyze the viewpoints of the interested party and accountants toward the accountant duty of inspecting fraud when auditing financial statements. The study uses questionnaire, taking national university graduated and college students as objects, and discuss by the framework of lens model. The study concluded that all the interviewee think that the audit accountant has the responsibility to examine the fraud. As to the perception of interested party and accountants, on the other hand, though the interest party and accountant own the same clues, they use them to different extent.

The adoption of International Financial Reporting Standards (IFRS) has become one of the most important accounting issues around the world. Taiwan Accounting Research and Development Foundation (TARDF) since early 2000’s gradually released or updated a number of important accounting standards to comply with IFRS. This process provides a natural experimental ground for researchers to examine the impact of accounting principle changes on companies’ choice of auditors. The adoption of new accounting standards not only influences the asset evaluation process but also affects companies’ accounting information systems. Engaging a specialist auditor can send a signal of high-quality financial reporting to outsiders, and companies may gain positive market reactions as a result. For example, as more assets and liabilities are measured at fair value under the new standards, auditors must deal with the complexities of auditing fair value measurements, and their expertise of such a process may help companies overcome the difficulties in complying with new accounting standards. That is, the implementation of complex accounting standards may increase the demand for auditors who specialize in a certain industry, transaction, or even account. Hence, this study examines how the adoption of new accounting standards influences companies’ choice of specialist auditors. By testing auditor switches around the adoption of TSFAS No. 35, No.34 and No. 36, we find that the more a company is expected to be affected by IFRS-based standards, the more likely it may choose an account specialist auditor when it adopts these new standards. The results are more significant at the individual level since an individual auditor is more likely to possess expertise than audit firms as a group, since professional judgments rely on individual auditor’s knowledge and task-specific experience. Our results also suggest that companies with higher earnings management incentives are less likely to engage industry specialist auditors, even when they are influenced by the adoption of new accounting standards. However, the influence of companies’ earnings management incentives on their choice of specialist auditors is affected by the complexities of new standards adopted.